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成本会计实务
第二节　产品成本计算的定额法
第一节　产品成本计算的分类法
第十章　产品成本计算的辅助方法
二、定额法的原理和计算方法
第二节 产品成本计算的定额法
一、定额法概述
成本会计实务>>第十章>>第二节
三、定额法实务
按ESC退出
一、定额法概述
产品定额法是以产品的定额成本为基础，加减脱离现行定额差异和定额变动差异，计算实际成本的一种方法。它是在加强企业的计划管理和定额管理的基础上产生的，实行定额法，在生产费用发生时，就能根据生产费用定额和实际发生数额计算脱离现行定额差异，以便随时控制和监督生产费用的发生，降低产品的实际成本。
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(一)定额法的意义
一、定额法概述
定额法的目的在于：通过对生产费用进行严密的日常核算和监督，对定额变动、定额差异的核算及其原因的分析，使管理人员和生产人员，对生产费用和产品成本做到心中有数，明确在降低成本方面的努力方向，主动地对生产费用进行事前控制，防止与克服各种浪费和损失发生，使产品的成本计划核算和分析密切结合，从而更好地发挥成本会计的计划、分析和控制作用。
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(一)定额法的意义
一、定额法概述
1.定额法把成本计划，成本核算，成本分析和成本控制有机地结合起来，不仅便于及时进行成本分析，而且能有效地进行成本控制，有利于挖掘企业潜力，不断降低产品成本。
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(二)定额法的特点
2.定额法不是一种独立的成本计算方法，它与生产类型无直接关系，只是为了加强成本控制和简化成本核算而采用的一种辅助的成本计算方法，它必须结合品种法、分批法或分步法使用。
一、定额法概述
3.定额法根据计划和定额先计算定额成本，再分别计算脱离定额差异和定额变动差异，既便于根据定额成本按比例分配完工产品和月末在产品之间的费用，又有利于提高计划和定额管理工作水平。
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(二)定额法的特点
4.定额法的实行，必须具备一定的条件，即产品生产已经定型，产品结构及工艺基本稳定，定额管理制度比较健全，各项定额管理工作的基础较好。因此，定额法适用于大量大批生产，定额管理制度健全的企业。
一、定额法概述
1.定额法下产品实际成本的构成
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(三)定额法的内容
实际成本
的构成
定额成本
脱离定额差异
定额变动差异
材料成本差异
一、定额法概述
2.定额法的程序
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(三)定额法的内容
(1)
按产品(或批别、步骤)设置成本计算单，成本计算单按成本项目分设定额成本、定额差异、定额变动等专栏
(2)
根据产品实际产量和有关定额资料，计算产品的定额成本，根据各种定额差异凭证，汇总计算各种产品定额差异，并记入成本计算单
(3)
如果定额有变动，则要计算定额变动差异，并据以调整月初在产品定额成本
一、定额法概述
2.定额法的程序
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(三)定额法的内容
(4)
月末，根据产品成本计算单，分别算出定额成本和定额差异总数，并按成本项目分别计算定额差异分配率和定额变动差异分配率
(5)
根据完工产品通知单按成本项目计算完工产品定额成本，然后分别乘以定额差异分配率和定额变动分配率，计算出完工产品应负担的定额差异和定额变动差异
(6)
厂部财会部门将各车间产品成本计算单进行汇总，并分配材料价格差异，按产品类别汇总产品生产成本计算单即求得产成品的实际总成本和单位成本
二、定额法的原理和计算方法
脱离定额差异的计算应按成本项目逐项进行。一般分为直接材料脱离定额差异的计算，直接工资脱离定额差异的计算和制造费用脱离定额差异的计算。
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(一)脱离定额差异的计算
二、定额法的原理和计算方法
1.直接材料脱离定额差异的计算
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(一)脱离定额差异的计算
一般情况下，班组核算直接材料脱离定额差异可只核算材料脱离定额差异数量，而不核算其差异金额，差异金额可集中在月终由财会部门一次核算，当然班组核算员素质较好，也可以同时核算差异数量和差异金额。
＝
直接材料定额差异
]
材料计划单价
×
)
材料定额消耗数量
-
材料实际消耗数量
[(
∑
月末，如班组将材料脱离定额差异核算资料分产品进行
汇总，即可求出按产品反映的材料脱离定额差异，并提供给
车间或厂部财会部门进行成本核算。
二、定额法的原理和计算方法
2.直接工资脱离定额差异的计算
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(一)脱离定额差异的计算
由于工资制度不同，所以直接工资脱离定额差异的计算有所不同。
在计件工资下，符合定额的直接工资，均应反映在产量
记录中，按计件单价支付的工资就是定额工资，此外，一切
奖金，津贴、补贴等都要专设凭证单独反映，均属于工资的
脱离定额差异，其计算与直接材料定额差异相类似。
二、定额法的原理和计算方法
2.直接工资脱离定额差异的计算
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(一)脱离定额差异的计算
在计时工资下，无法根据产品产量计算，若生产工人工资是直接计入某种产品成本的，则其脱离定额差异可以用该产品的生产工人的实际工资同实际产量的定额工资比较确定
某产品直接工资脱离定额差异
＝该产品实际直接工资－(该种产品实际产量×单位产品定额工资)
二、定额法的原理和计算方法
2.直接工资脱离定额差异的计算
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(一)脱离定额差异的计算
若生产工人工资不是直接计入某种产品成本的，而是采用实际生产工时进行分配，则应按下列步骤确定脱离定额差异，其公式：
单位小时计划工资＝
某车间计划产量的定额直接工资总额
该车间计划产量的定额生产工时总数
某产品的定额直接工资＝
该产品实际产量的定额生产工时
×
单位小时计划工资
二、定额法的原理和计算方法
3.制造费用脱离定额差异的计算
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(一)脱离定额差异的计算
制造费用大多属于间接费用，不能在费用发生的当时直接按产品确定其脱离定额差异。平时只能根据费用预算控制费用支出，待月末实际费用总额计算出来以后才能与定额费用对比，确定其脱离定额差异。若制造费用按工时标准分配，则其脱离定额差异也是由工时差异和小时费用率差异两个因素组成，其计算方法与直接工资脱离定额差异计算方法基本相同，故不再赘述。
二、定额法的原理和计算方法
成本会计实务>>第十章>>第二节
(二)材料成本差异的分配
在定额法下，为了便于控制与考核，材料的日常核算必须按计划成本进行。因此，直接材料的定额成本和定额差异等均以计划单位成本反映。为使材料消耗按实际成本反映，显然还必须分配材料成本差异，这一差异属于材料价格差异(材料定额差异属于材料数量差异)，通常由财会部门于月末一次分配计入产品成本。
某产品应分配的材料成本差异
＝(该产品直接材料定额成本±直接材料脱离定额差异)
×材料成本差异率
产品实际成本＝产品定额成本±脱离定额差异±材料成本差异
二、定额法的原理和计算方法
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(三)定额变动差异的计算
1.直接计算法
根据在产品盘存资料计算，先求出变动前和变动后单位
零部件定额差异数量，乘以定额变动的零部件数量，再乘以
材料单价即得定额变动差异金额。
月初在产品定额变动差异＝
∑[(变动前单位零件材料定额消耗量－变动后单位零件材料定
额消耗量)×定额变动的零件数量×材料单价]
二、定额法的原理和计算方法
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(三)定额变动差异的计算
2.系数换算法
根据在产品盘存资料计算，先求出变动前和变动后单位
零部件定额差异数量，乘以定额变动的零部件数量，再乘以
材料单价即得定额变动差异金额。
系数＝
按新定额计算的单位产品成本
按旧定额计算的单位产品成本
＝
月初在产品定额变动差异
按旧定额计算的月初在产品成本
×
(l－系数)
二、定额法的原理和计算方法
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(四)产品实际成本的计算
产品实际成本的计算，是以定额成本为基础，加、减脱离
定额差异、材料成本差异和定额变动差异计算求得
＝
产品实际成本
按现行定额计算的产品定额成本
±
脱离现行
定额差异
定额变
动差异
材料成
本差异
±
±
二、定额法的原理和计算方法
成本会计实务>>第十章>>第二节
(四)产品实际成本的计算
在核算月末在产品成本的情况下，月初核算实际产品成本
时，还应将月初和本月发生的定额成本、脱离定额差异和定
额变动差异分别相加，并按成本项目分别计算出脱离定额差
异分配率和定额变动差异分配率。
脱离定额差异分配率＝
定额差异合计
定额成本合计
×100%
定额变动差异分配率＝
定额变动差异合计
定额成本合计
×100%
三、定额法实务
成本会计实务>>第十章>>第二节
设某厂大量生产甲产品，本月制造完工400件。该产品由
7个零件组成，经过加工和两个基本生产车间生产完成。本厂
实行两级核算，原材料系开工时一次投入。在产品的完工程
度假定为50%，定额变动差异在产成品和月末在产品之间按定
额成本比例分配。脱离定额差异全由产成品成本负担。
甲产品是由2个1号零件，1个2号零件，1个3号零件，3个4号零件构成。在加工车间生产1号、2号、3号和4号零件转入装配车间，将1号零件2个和2号零件1个组成101号部件，将3号零件1个和4号零件3个组装成102号部件，再将101号部件和102号部件各1个组装成产成品。
三、定额法实务
成本会计实务>>第十章>>第二节
1.生产记录
(1)加工车间零件生产记录如表10-13所示。
表10-13 加工车间产量记录
零件号数 期初结余零件 本期投料零件 期末结余零件
1 60 820 80
2 40 380 20
3 10 420 30
4 40 1280 120
三、定额法实务
成本会计实务>>第十章>>第二节
1.生产记录
(2)装配车间以零件组装部件和产成品的生产记录如表10-14所示。
表10-14 装配车间产量记录
部件号数 期初结存 本期投产量 期末结存量
101 60 380 40
102 20 440 60
产成品 400
三、定额法实务
成本会计实务>>第十章>>第二节
2.定额资料
(1)加工车间零件耗用直接材料及直接工资定额如表10-15所示。
表10-15 加工车间消耗定额资料
零件编号 直接材料 单位用量(千克) 单价 直接工资
单件工资 小时工资 金额
1 方钢 6 0.40 1 0.4 0.40
2 方钢 5 0.40 2.5 0.4 1.00
3 园钢 2 0.35 0.5 0.4 0.20
4 钢板 4 0.60 4 0.4 1.60
三、定额法实务
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2.定额资料
(2)装配车间部件及产成品工资定额如表10-16所示。
表10-16 装配车间工资定额资料
部件编号 单件工时 小时工资 金额
101 3 0.40 1.20
102 1 0.40 0.40
产成品 0.5 0.40 0.20
(3)其他直接费用定额只包括提取的职工福利费，按定额工资的14%计算。
(4)制造费用定额在加工和装配车间分别按每工时定额0.3元和0.2元计算。
三、定额法实务
成本会计实务>>第十章>>第二节
3.成本计算
(1)甲产品定额成本的制定
表10-17 定额成本计算表
车间名称:加工车间
零件号 单产需件数 直接材料 直接人工 其他直接费用 制造费用 定额
成本
材料名称 零件单耗 产品单耗 单价 金额 零件工时 产品工时 金额
1 2 方钢 6 12 0.40 4.80 1 2 0.80
2 1 方钢 5 5 0.40 2.00 2.5 2.5 1.00
3 1 园钢 2 2 0.35 0.70 0.5 0.5 0.20
4 3 钢板 4 12 0.60 7.20 4 12 4.80
合计 14.70 6.80 0.95 5.10 27.55
三、定额法实务
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3.成本计算
(2)脱离定额差异的核算
①直接材料
表10-18 直接材料定额成本和定额差异汇总表
车间名称：加工车间
零件号 投料件数 材料名称 单耗定额(千克) 单价 本期实际耗料 本期定额耗料 脱离定额差异
数量 金额 数量 金额 数量 金额
① ② ③ ④ ⑤ ⑥ ⑦＝⑤×⑥ ⑧＝②×④ ⑨＝⑧×⑤ ⑩＝⑥－⑧ 11＝⑦－⑨
1 820 方钢 6 0.40 4560 1824.00 4920 1968.00 －360 －144.00
2 380 方钢 5 0.40 1840 736.00 1900 760.00 －60 －24.00
3 420 园钢 2 0.35 880 308.00 840 294.00 +40 +14.00
4 1280 钢板 4 0.60 4800 2880.00 5120 3072.00 －320 －192.00
合计 5748.00 6094.00 －346.00
三、定额法实务
成本会计实务>>第十章>>第二节
3.成本计算
(2)脱离定额差异的核算
①直接材料
第一，投料件数，根据产量记录填制；
第二，定额耗料，根据消耗定额计算；
第三，本期实际耗料，根据本期领退料等凭证计算填列。
三、定额法实务
成本会计实务>>第十章>>第二节
3.成本计算
(2)脱离定额差异的核算
②直接工资
本厂实行计时工资，因此要先计算定额工时，再计算定额工资，然后与实际工资相比，计算脱离定额差异。
三、定额法实务
成本会计实务>>第十章>>第二节
3.成本计算
(2)脱离定额差异的核算
③其他直接费用
职工福利费的定额成本和实际成本均按工资总额的14%计提。
三、定额法实务
成本会计实务>>第十章>>第二节
3.成本计算
(2)脱离定额差异的核算
④制造费用
表10-19 制造费用定额成本和定额差异汇总表
产品名称：甲产品
车间 定额 实际费用 脱离定额差异
工时 每工时费用 合计
加工车间 6950 0.30 2085 1980.74 －104.26
三、定额法实务
成本会计实务>>第十章>>第二节
3.成本计算
(2)脱离定额差异的核算
⑤废品损失
该加工车间期末盘点在产品，发现有5个正在加工的1号零件为不可修复废品，成本按定额成本计算，回收残料价值计14.60元。
表10-20 废品损失计算表
产品名称：甲产品
车间名称：加工车间零件 编号：1号
项目 产量 直接材料 直接人工 其他直接费用 制造费用 合计
废品成本 5 24.00 2.00 0.28 1.50 27.78
减：废品残值 14.60
废品损失 9.40 2.00 0.28 1.50 13.18
三、定额法实务
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3.成本计算
(3)定额变动差异的核算
根据定额变动通知单记录，甲产品的原材料消耗定额发生了变动。计算定额变动差异，登记加工车间甲产品成本计算单。
表10-21 月初在产品材料消耗定额变动差异
零件号 直接材料 定额 单位差异 月初在
产品 差异总额
名称 单位 单价 旧定额 新定额 数量 金额 数量 数量 金额
1 方钢 千克 0.40 8 6 －2 0.80 60 －120 －48.00
3 园钢 千克 0.35 3 2 －1 0.35 10 －10 －3.50
合计 －51.50
三、定额法实务
成本会计实务>>第十章>>第二节
3.成本计算
(4)甲产品成本的计算
根据各种费用的定额成本和定额差异汇总表，登记各车间的甲产品成本计算单。
加工车间甲产品的成本计算如表10-22所示。

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