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成本会计实务
第二节　产品成本计算的定额法
第一节　产品成本计算的分类法
第十章　产品成本计算的辅助方法
二、分类法的运用
第一节 产品成本计算的分类法
一、分类法概述
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一、分类法概述
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成本计算的分类法是按产品类别归集生产费用，在计算出各类产品成本的基础上，再按一定标准在类内各种产品之间分配费用的一种成本计算方法。
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一、分类法概述
(一)分类法的适用范围
1
用同样原材料、经过同样工艺过程生产出来不同规格的产品
2
用同一种原材料进行加工而同时生产出几种主要产品即联产品
3
零星产品
4
在生产主要产品的生产过程中，附带生产的非主要产品即副产品
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一、分类法概述
(二)分类法的成本计算程序
将产品划分为不同类别，以产品类别作为成本计算对象，设置产品成本明细账，归集生产费用，计算出各类完工产品总成本
1
选择合理的分配标准将各类完工产品总成本在类内的各种产品之间进行分配，计算出类内各种产品的成本
2
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一、分类法概述
(三)类内产品成本的分配方法
1.定额比例法
定额比例法就是以类内各种产品的定额消耗指标比例作为分配标准，计算某类完工产品总成本的一种方法。
＝
该类完工产品该项费用总额
∑该类内各种产品该项费用
的定额耗用量(或定额工时)
某类产品某项费用的分配率
＝
类内某种产品某项费用的实际成本
类内该种产品该项费用的定额耗用量(或定额工时)
×
该类产品该项费用分配率
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一、分类法概述
(三)类内产品成本的分配方法
2.系数法
系数法是将分配标准折算成相对固定的系数，按照固定系数在类内各种产品之间分配费用计算类内各种产品成本的一种方法。
某产品标准产量＝该产品实际产量×该产品系数
某产品某项费用分配率
＝
该类完工产品该项费用总额
该类各种产品标准产量之和
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一、分类法概述
(三)类内产品成本的分配方法
2.系数法
系数法是将分配标准折算成相对固定的系数，按照固定系数在类内各种产品之间分配费用计算类内各种产品成本的一种方法。
＝
×
某种产品应负担的某项费用
该种产品
标准产量
该类产品该项
费用分配率
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一、分类法概述
(四)分类法的优缺点和应用要求
1.分类法的优缺点
采用分类法，由于类内各种产品的生产费用均作为间接费用采用适当的分配方法进行分配计算，在产品品种规格繁多的情况下，将产品进行合理分类，具有合并成本计算对象，简化成本核算的优点。
但是由于类内各种产品的成本都是按照一定比例分配计算的，其结果带有一定的假定性。同时分类和类距的合理性，直接影响到成本计算的准确性。
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一、分类法概述
(四)分类法的优缺点和应用要求
1.分类法的优缺点
采用分类法，由于类内各种产品的生产费用均作为间接费用采用适当的分配方法进行分配计算，在产品品种规格繁多的情况下，将产品进行合理分类，具有合并成本计算对象，简化成本核算的优点。
但是由于类内各种产品的成本都是按照一定比例分配计算的，其结果带有一定的假定性。同时分类和类距的合理性，直接影响到成本计算的准确性。
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一、分类法概述
(四)分类法的优缺点和应用要求
2.分类法的应用要求
采用分类法应注意的几点
(1)分类合适。在产品分类时，应将产品的结构、生产工艺技术和所耗原材料基本相同或相近的产品划为一类。
(2)类距恰当。类内产品的类距既不能过大，也不能过小。
(3)分配标准符合实际。分配标准的选择，是采用分类法时能否做到既简化成本核算工作，又使成本计算相对正确的关键。
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二、分类法的运用
(一)分类法成本计算实务
1.资料
某厂的产品规格很多，其中，Al 、A2 、A3 三种产品耗用原材料和生产工艺技术过程比较接近，因而将其归并为一类为甲类，采用分类法计算产品成本。
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二、分类法的运用
(一)分类法成本计算实务
1.资料
(1)甲类产品月初、月末在产品成本和本月生产费用资料。
表10-1 成本资料
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品 6600 5850 3200 15650
本月费用 157200 25015 68350 250565
月末在产品 7200 6280 4500 17980
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二、分类法的运用
(一)分类法成本计算实务
1.资料
(2)甲类产品的消耗定额比较准确、稳定，因而该企业月末在产品按定额成本计算。
表10-2 甲类产品的消耗定额和产量记录
产品名称 产量 材料消耗定额 工时消耗定额
Al 3600 23.4 14.4
A2 4800 18 16
A3 1200 14.4 12
(3)A2为标准产品。
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二、分类法的运用
(一)分类法成本计算实务
2.根据以上资料，采用分类法计算Al、A2、A3产品成本
(1)开设按产品类别的成本计算单，归集和分配本月生产费用的程序和方法与品种法相同，因而本例计算分配过程从略。
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二、分类法的运用
(一)分类法成本计算实务
2.根据以上资料，采用分类法计算Al、A2、A3产品成本
(2)计算和分配各类别的本月完工产品和月末在产品成本，计算过程从略，甲类产品成本计算单如表10-3所示。
表10-3 产品成本计算单
产品类别：甲类
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 6600 5850 3200 15650
本月费用 157200 25015 68350 250565
合计 163800 30865 71550 266215
完工产品成本 156600 24585 67050 248235
月末在产品成本 7200 6280 4500 17980
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二、分类法的运用
(一)分类法成本计算实务
2.根据以上资料，采用分类法计算Al、A2、A3产品成本
(3)计算材料和工时消耗系数如表10-4所示。
表10-4 材料和工时消耗系数计算表
产品名称 单位产品 材料定额 定额工时系数
材料消耗定额 工时定额 消耗量系数
Al 23.4 14.4 1.3 0.9
A2 18 16 1 1
A3 14.4 12 0.8 0.75
分配标准采用产品的售价等计算系数，可比照上述办法进行。
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二、分类法的运用
(一)分类法成本计算实务
2.根据以上资料，采用分类法计算Al、A2、A3产品成本
(4)计算类内各种产品成本如表10-5所示。
表10-5 类内各种产品成本计算表

产品
产量 材料定额消耗量系数 定额工时系数 总系数 总成本 单位成本
直接材料 其他费用 直接
材料 直接
人工 制造
费用 合计
① ② ③ ④ ⑤＝②×③ ⑥＝②×④ ⑦＝⑤×分配率 ⑧＝⑥×分配率 ⑨＝⑥×分配率 ⑩ 11
分配率 15 2.75 7.5
Al 3600 1.3 0.9 4680 3240 70200 8910 24300 103410 28.725
A2 4800 1 1 4800 4800 72000 13200 36000 121200 25.25
A3 1200 0.8 0.75 960 900 14400 2475 6750 23625 19.6875
合计 10440 8940 156600 24585 67050 248235
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二、分类法的运用
(一)分类法成本计算实务
2.根据以上资料，采用分类法计算Al、A2、A3产品成本
各种费用分配率计算说明：
直接材料费用分配率＝
156600
10440
＝15
直接人工费用分配率＝
24585
8940
＝2.75
制造费用分配率＝
67050
8940
＝7.5
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二、分类法的运用
(二)联产品的成本计算
1.联产品概述
联产品是使用同一种原材料，在同一生产过程中，同时生产出若干种使用价值不同的主要产品。
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二、分类法的运用
(二)联产品的成本计算
1.联产品概述
联产品的主要特点
同一种材料投入生产后，在同一工艺过程中生产到一定的阶段分离出来若干种主要产品。分离后的各种产品，有的即是半成品；有些可能是半成品，还要进一步加工才能成半成品。
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二、分类法的运用
(二)联产品的成本计算
1.联产品概述
联产品成本计算的基本原理
当同一种材料投入生产以后在分离出联产品以前，是作为一个成本计算对象归集费用的，也就是几种产品分离前的费用无法按每种产品归集，只能将联产品视为同一类产品，采用产品成本计算的分类法计算成本。
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二、分类法的运用
(二)联产品的成本计算
1.联产品概述
联产品成本计算的特点
当同一种材料联产品分离时的生产步骤称为“分离点”，在分离点之前，按类别归集发生的费用，在分离点之后用按分类法的程序分配计算类内各种联产品的成本。
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二、分类法的运用
(二)联产品的成本计算
2.联产品的成本计算
联产品成本计算的关键是联产品之间各种产品成本的分配。归集和分配本月费用以及分配完工产品和在产品费用的方法，可按照品种法的归集和分配方法；联产品之间分配成本的方法，一般可按系数法，分配标准可用各种产品的销售价格。
举 例
［例10-1］某厂用原油生产出汽油，煤油、柴油三种联产品，分离后煤油需继续加工，汽油和柴油可直接对外销售。
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解 答
汽油、煤油、柴油分离前视同一类,定为甲类联产品，本月归集的费用如表10-6所示。
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表10-6 甲类联产品成本明细账
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
本月生产费用 89440 33987.2 38012 161439.2
合计
联产品的产量、售价和单位系数资料如表10-7所示。
表10-7 甲类联产品系数计算表
产品 产量 售价 系数
汽油 8600 21.6 1.2
煤油 12000 18 1
柴油 16000 25.2 1.4
解 答
按系数法计算分配联产品成本如表10-8所示。
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表10-8 联产品成本计算表
项目 产量 单位
系数 总系数 直接
材料 直接
人工 制造
费用 成本
合计
联合产品总成本 89440 33987.2 38012 161439.2
系数单位成本 2 0.76 0.85
续表
汽油 8600 1.2 10320 20640 7843.2 8772 37255.2
煤油 12000 1 12000 24000 9120 10200 43320
柴油 16000 1.4 22400 44800 17024 19040 80864
合计 44720 89440 33987.2 38012 161439.2
注：系数单位成本的计算：
直接材料系数单位成本＝89440÷44720＝2
直接人工系数单位成本＝33987.2÷44720＝0.76
制造费用系数单位成本＝38012÷44720＝0.85
解 答
煤油仍需继续加工，发生以下费用：
直接材料费：2156元
直接人工费：782元
制造费用：1032元
成本会计实务>>第十章>>第一节
计算煤油成本如表10-9所示。
表10-9 成本计算单
项目 直接材料 直接人工 制造费用 总成本
应负担联合成本 24000 9120 10200 43320
可归属成本 2156 782 1032 3970
合计 26156 9902 11232 47290
成本会计实务>>第十章>>第一节
二、分类法的运用
(三)副产品的成本计算
1.副产品概述
副产品是指在主要产品的生产过程中附带生产出来的非主要产品，如提炼原油过程中产生的渣油和石油焦等。
成本会计实务>>第十章>>第一节
二、分类法的运用
副产品的主要特点
副产品是与主要产品在同一生产过程中产生的；副产品虽有使用价值，但费用比重不大，单位价值较低；副产品有些可直接对外销售，如酿造厂的酒糟；有些需经过一定的处理后才能对外销售，如炼焦中的煤气；有些还需加工成另一种产品，如肥皂生产过程中产生的含有甘油的盐水，需进一步加工后才能成为甘油。
(三)副产品的成本计算
1.副产品概述
成本会计实务>>第十章>>第一节
二、分类法的运用
副产品成本计算的基本原理
由于副产品具有一定的使用价值，也需要计算生产成本。但副产品发生的生产费用是和主产品混在一起的，为了简化计算工作，可以不单独计算成本，将副产品与主产品合为一类产品，视同分类法归集生产费用，计算成本，然后将副产品按照一定的方法计价从总成本中扣除。
(三)副产品的成本计算
1.副产品概述
成本会计实务>>第十章>>第一节
二、分类法的运用
副产品成本计算的特点
副产品从主产品分离出去之前，按类别归集生产费用；副产品从主产品分离出去之后，用一定的方法先计算出副产品成本。
(三)副产品的成本计算
1.副产品概述
成本会计实务>>第十章>>第一节
二、分类法的运用
(三)副产品的成本计算
1.副产品概述
副产
品成
本计
算的
基本
程序
以每一主、副产品做为同一类别成本计算对象，开设成本明细账，归集和分配生产费用
月末如有在产品，按类别的成本明细账所归集的本月费用加月初在产品费用，分配给完工的类别产品即主产品和副产品的总成本和月末在产品
采用一定的方法计算出副产品成本
成本会计实务>>第十章>>第一节
二、分类法的运用
(三)副产品的成本计算
2.副产品的成本计算
副产品成本计算的关键是如何将混在一起的完工产品成本分配给主产品和副产品。一般采用简单的方法先计算出副产品的成本，完工产品总成本扣除副产品成本，即为主产品成本。
举 例
[例10-2]某企业生产主产品酒时的同时产出酒糟，月末无在产品，酒糟可直接对外销售。
成本会计实务>>第十章>>第一节
解 答
本月归集的费用如表10-10所示。
成本会计实务>>第十章>>第一节
表10-10 产品成本明细账
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
本月费用合计 36600 11000 10000 57600
完工产品成本 36600 11000 10000 57600
解 答
酒的产量10000千克，酒糟的产量1000千克，酒糟按作价扣除法计算成本，即按酒糟的售价扣除销售费用和正常利润后，每千克0.5元，从完工产品的直接材料费中扣除，成本计算结果如表10-11所示。
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表10-11 酒、酒糟产品成本计算表
项目 产量 单价 直接
材料 直接
人工 制造
费用 成本
合计
分离前总成本 36600 11000 10000 57600
酒糟成本 1000 0.5 500 500
酒成本 10000 36100 11000 10000 57100
酒单位成本 3.61 1.1 1.00 5.71
成本会计实务>>第十章>>第一节
二、分类法的运用
(四)等级产品的成本计算
等级产品是指用相同原材料，经过相同的生产过程，生产出性质相同，但品级或质量上有差别的产品。如搪瓷产品，电子元件产品等都可以分为一级、二级、甚至更多级。等级产品产生的原因大致有两种：一种是由于经营管理不善或技术操作不熟练等主观原因造成的，如织布时发生跳线布等。
举 例
[例10-3］某企业生产电子产品，由于技术条件限制，产生等级产品。本月全部产量10000只，其中,一级品8000只，二级品1500只，三级品500只。单位售价分别为20元、14元、10元。本月生产费用归集：直接材料80000元，直接人工20000元，制造费用15000元。
等级产品成本计算如表10-12所示。
成本会计实务>>第十章>>第一节
解 答
成本会计实务>>第十章>>第一节
表10-12 等级产品成本计算表
产品等级 产量 单位售价 系数 标准产量 分配比例(%) 各等级应负担成 总成本 单位
成本
直接
材料 直接
人工 制造
费用
一 8000 20 1 8000 86.02 68816 17204 12903 98923 12.37
二 1500 14 0.7 1050 11.29 9032 2258 1693.5 12983.5 8.66
三 500 10 0.5 250 2.69 2152 538 403.5 3093.5 6.19
合计 10000 9300 100 80000 20000 15000 115000

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