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成本会计实务
第二节　产品生产成本表
第三节 主要产品单位成本表
第一节　成本报表概述
第十一章　成本报表
第四节 制造费用明细表
第五节 成本报表分析的意义和方法
第六节 产品生产成本表的分析
第七节 主要产品单位成本的分析
二、主要产品单位成本表的结构
第三节 主要产品单位成本表
一、主要产品单位成本表的意义
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一、主要产品单位成本表的意义
主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的成本报表，是按产品品种反映的产品生产成本表中主要产品“单位成本”栏的补充和说明。
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通过该表，可以反映企业各种主要产品生产的实际成本水平、成本构成和技术经济指标的现状，考核主要产品单位成本计划的执行结果，分析各项单位成本节约或超支的原因；可以将本月实际单位成本和本年累计实际平均单位成本与上年实际平均单位成本和历史先进水平进行对比，找出差距，挖掘降低成本的潜力；还可以通过各不同时期的此表的连续对比，分析各主要产品单位成本变化、发展的趋势，为企业编制计划，修订定额提供参考资料。
二、主要产品单位成本表的结构
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主要产品单位成本表由表首、表体构成。表首主要列示报表的名称、编报单位、编报时间、产品名称、规格、计量单位、销售单价、本月实际产量、本月累计实际产量等。表体一般包括按成本项目反映的单位成本和主要技术经济指标两个部分，并分别反映历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本等。技术经济指标主要反映原料、主要材料、燃料和动力的消耗数量。
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[例11-3]编制前例光华厂甲产品2003年12月份的单位成本表，如表11-4所示 。
举例
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表11-4 主要产品单位成本表
单位：光华厂
产品名称：甲产品本月实际产量：1000
产品规格：本月累计实际产量：16000 计量单位：件 2003年12月
成本项目 历史先进水平 上年实际水平 本年计划 本月实际 本年累计实际平均
直接材料 778320 786450 64860 804570
直接人工 448560 537290 37380 648730
制造费用 177450 189350 14123.84 192430
生产成本 1413530 1517990 116363.84 1649530
主要技术经济指标:
1.主要材料
2.燃料
解答
二、制造费用明细表的结构
第四节 制造费用明细表
一、制造费用明细表的意义
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三、制造费用明细表的编制
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一、制造费用明细表的意义
制造费用明细表是具体反映工业企业在报告期内发生的各项制造费用及其构成情况的成本报表,一般只反映基本生产车间的制造费用情况。
通过该表，可以按费用项目分析制造费用本年累计实际数比上年同期累计实际数的增减变化情况；可以按费用项目分析制造费用年度计划的执行情况及其原因；可以分析本月实际和本年累计实际制造费用的构成情况，并与上年同期实际构成情况和计划构成情况进行比较，分析制造费用构成的变化趋势及其原因。
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二、制造费用明细表的结构
制造费用明细表一般是按制造费用项目设置，分别反映各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本年实际数、上年同期累计实际数和本年累计实际数，其格式如表11-5所示。
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表11-5 制造费用明细表 2003年12月
项目 本年计划 上年同期实际 本月实际 上年累计实际 本年累计实际
工资及福利费 18752 150234
折旧费 5000 80000
修理费 1800 21000
办公费 600 6000
水电费 5200 87000
保险费 1800 20400
差旅费 2000 10600
合计 35152 375234
三、制造费用明细表的编制
该表的本年计划数应根据本年制造费用计划填列；上年同期实际数应根据上年本月实际数填列；本月实际数应根据本月各制造费用明细账合计汇总填列；本年累计实际数应根据上月本表的本年累计实际数加计本月实际数填列。
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该表本月实际数合计应与按成本项目反映的产品生产成本表中的制造费用项目的本月实际栏核对相符；年末该表的上年同期累计实际栏合计数、本年累计实际栏合计数，应分别与年末按成本项目反映的生产成本表中制造费用项目上年实际栏和本年累计实际栏的数字相符。
二、成本报表分析的基本方法
第五节 成本报表分析的意义和方法
一、成本报表分析的意义
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一、成本报表分析的意义
成本分析是成本管理的重要组成部分。成本分析贯穿于成本管理的全过程，`包括事前成本预测分析、事中成本控制分析及事后分析。
成本报表分析就是运用一定方法对成本报表的数据及有关资料进行加工处理，查明成本升降的各个因素及其相互作用，确定各因素对成本的影响程度，挖掘降低成本的潜力的手段。
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通过成本报表分析，可以对企业成本计划的执行情况进行有效的控制，并对企业成本计划的执行结果进行评价；可以提示存在的问题和差距，促使企业寻求降低成本的途径和方法；可以认识和掌握成本变动的规律性，总结成本管理的经验和教训，提高企业成本管理水平，从而提高企业的经济效益；可以为编制下期成本计划和进行经营决策提供依据。
二、成本报表分析的基本方法
对比分析法是通过成本指标在不同时期的数据对比，确定数量差异，揭示经济活动的成绩和问题的一种分析方法。
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(一)对比分析法
二、成本报表分析的基本方法
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(一)对比分析法
绝
对
数
指
标
对
比
本期实际指标与成本计划、定额或预算指标对比
本期实际指标与前期(上期、上年同期或历史上最好水平)实际指标对比
企业实际指标与国内外同行业先进指标对比
二、成本报表分析的基本方法
对比分析法除用于绝对指标对比外，在很多情况下还需要进行相对数的对比分析，即通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种方法，称为比率分析。
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(一)对比分析法
比率分析的形式
相关指标比率分析
构成比率分析
动态比率分析
二、成本报表分析的基本方法
因素分析法是指某一综合指标分解为若干个相互联系的因素，按顺序分别计算和分析各因素影响程度的一种分析方法。
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(二)因素分析法
二、成本报表分析的基本方法
1.连环替代法
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(二)因素分析法
连环替代法是在影响综合指标的各因素中，顺序地把其中一个因素当作可变的，而暂时把其他因素看作不变的进行替代，从而测定出各个因素对综合指标影响程度的一种分析方法。
二、成本报表分析的基本方法
1.连环替代法
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(二)因素分析法
其基本程序是：
(1)
确定综合经济指标及其影响因素的实际数与基数
(2)
以综合指标实际数和基数的差额作为分析对象，根据各个因素与指标的内在依存关系，如乘除或加减关系，确定各因素影响指标的排列顺序
(3)
以基数为计算基础，按照各因素的排列顺序，逐次以各因素的实际数替代其基数，且每次替换后实际数就被保留下来，直到所有因素的基数都被实际数所替代为止
二、成本报表分析的基本方法
1.连环替代法
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(二)因素分析法
其基本程序是：
(4)
将该因素的替代结果与这一因素被替换前的结果进行对比，两者的差额，就是替换因素变对综合指标的影响程度
(5)
计算各因素变动影响结果的代数和。这个代数和应是分析对象。
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［例11-4］某产品原材料费用有关资料如表11-6所示，据以分析各因素变动对材料费用的影响。
表11-6 原材料费用资料
指标 单位 计划数 实际数 差异
产品产量 台 180 200 +20
单位产品材料消耗量 千克／台 15 12 -3
材料单价 元／千克 8 10 +2
材料费用总额 21600 24000 2400
举例
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分析对象：24000－21600＝2400(元)
解答
关系式：
材料费用总额月份＝产品产量×单位产品材料消耗量×材料单价
计划指标：180×15×8＝21600(元)
第一次替代：200×15×8＝24000(元)
24000－21600＝2400(元)
由于产品产量增加而使材料费用增加2400元。
第二次替代：200×12×8＝19200(元)
19200－24000＝-4800(元)
由于单位产成品材料消耗量减少而使材料费用减少4800元。
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第三次替代：200×12×10＝24000(元)
解答
24000－19200＝4800(元)
由于材料单价提高而使材料费用增加了4800元。
材料费用变动差额合计＝2400－4800＋4800＝2400(元)
二、成本报表分析的基本方法
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(二)因素分析法
计算程序的连环性
因素替换的顺序性
计算条件的假定性
1
2
3
连
环
替
代
法
的
特
点
二、成本报表分析的基本方法
2.差额计算分析法
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(二)因素分析法
差额计算分析法是连环替代法的一种简化形式。它是利用各个因素的实际数与基数之间的差额，计算出各个因素变动对综合经济指标影响程度的一种分析方法。
二、成本报表分析的基本方法
2.差额计算分析法
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(二)因素分析法
其程序是：
(1)
确定各因素实际数与基数的差额即分析对象
(2)
以某种因素的差额乘以函数关系式中排列在该因素前各因素的实际数和后面各因素的基数，得到该因素的影响程度
(3)
将各因素的影响数值相加，其代数和就是分析对象
成本会计实务>>第十一章>>第五节
仍以上例的资料，采用差额计算分析法计算分析各因素变动对材料费用的影响程度。
举例
成本会计实务>>第十一章>>第五节
分析对象：24000－21600＝2400(元)
关系式：材料费用总额＝产品产量×单位产品材料消耗量×材料单价
①产量变动的影响：(200－180)×15×8＝2400(元)
解答
②单位产品材料消耗量变动的影响：
200×(12－15)×8＝-4800(元)
③材料单价变动的影响：200×12×(10－8)＝4800(元)
三个因素影响的结果:2400－4800＋4800＝2400(元)

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