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成本会计实务
第十二章 其他行业的成本核算
第二节　施工企业成本核算
第三节 房地产开发企业的成本核算
第一节　商品流通企业的成本核算
第四节 交通运输企业的成本核算
第五节 农业企业的成本核算
第六节 旅游、饮食服务业的成本核算
二、农业企业成本核算
第五节 农业企业的成本核算
一、农业生产及其成本核算的特点
成本会计实务>>第十二章>>第五节
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一、农业生产及其成本核算的特点
农业生产的最基本特点是：由于农业是人类直接利用太阳能、生物、土壤、气候等大自然的作用的一种生产活动，因而，在农业中存在经济再生产过程总是同自然再生产过程交织在一起的规律。农业的这一基本特点决定了在农业生产中，除了必须利用的经济规律以外，同时还必须正确利用和研究自然规律对经济规律作用的影响。
成本会计实务>>第十二章>>第五节
(一)农业生产的特点
一、农业生产及其成本核算的特点
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(一)农业生产的特点
农
业
生
产
的
具
体
特
点
土地是农业生产中不可缺少的生产资源
农业生产受自然条件的影响大
农业生产周期长
一、农业生产及其成本核算的特点
1.成本核算主体
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(二)农业生产成本核算的特点
农业企业是指从事种植业、养殖业，或以其为依托农、工、商综合经营，实行独立核算和具有法人地位的农业社会经济组织单位，包括国有、集体、私营、外商投资等各类经济性质的企业，以及有限责任公司、股份有限公司等各类组织形式的企业。
一、农业生产及其成本核算的特点
2.成本计算对象
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(二)农业生产成本核算的特点
农业企业成本计算对象的确定，取决于产品种类的多少、提供劳务的项目和成本计算的要求。在产品种类繁多的情况下，要突出重点：对农、林、牧、副、渔各业的主要产品，应单独计算成本；对次要产品，则可分类合并计算成本；对农、工、商综合经营的产品，要建立和完善分业核算制，即农业企业对所属的农业、工业、商品流通业、运输业、建筑业、服务业等，应当分别计算成本。农业企业的畜禽原则上应分群计算饲养成本和产品成本，不具备条件的可按畜禽类别混群计算；水产养殖应分苗种培育和成品饲养成本，可分品种计算，也可在合并混养品种计算混养成本的基础上按各品种的售价比例分配计算各品种成本。
一、农业生产及其成本核算的特点
3.成本计算期
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(二)农业生产成本核算的特点
农产品成本的计算期按其生产周期确定。农业企业由于生产项目和生产周期不同，成本计算期也不能完全一样。经常有产品产出的橡胶、牛奶、家禽、以及主副业等生产，应按月计算产品成本；一年只一次或几次的种植业，果、桑、茶等生产，应在产品产出月份计算成本；生产期较长的多年生农作物，一般可以按年计算成本。不同的农产品，其确认产出的阶段不同，按财物制度规定，粮豆应达到入仓入库或场上能够销售为止确认产出，鲜活产品应至入库入窖或销售为止确认产出，棉花应至加工成皮棉为止确认产出等等。
一、农业生产及其成本核算的特点
4.成本项目
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(二)农业生产成本核算的特点
农业企业在生产过程中发生的费用，其经济用途和发生地点是不同的。农业生产各业都有相应的成本项目，如种植业成本项目分为种子和种苗、肥料、农药、人力作业费、机械作业费、畜力作业费、田间运输费、灌溉费、其他直接费、其他生产费、往年费用等。
核算农产品的生产经营成本，应当根据农业生产和农产品成本计算的特点，正确划分不同行业生产经营的界限、生产成本和期间费用的界限、本期成本费用和下期成本费用的界限，以及不同产品的成本计算期，以保证成本计算的准确。
二、农业企业成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第五节
(一)种植业成本的核算
种植业是指栽培农作物以取得产品的生产部门。种植业主要包括粮食作物、经济作物、饲料作物、绿肥作物以及蔬菜、花卉等园艺作物的生产。
为了核算种植业的生产费用和计算产品成本，应设置“农业生产”账户，并按作物品种设置明细账，按规定的成本项目设置专栏。“农业生产”账户借方登记为进行农业生产所发生的各项费用；贷方登记产品的实际成本；期末借方余额表示结转下年的在产品成本。
二、农业企业成本核算
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(一)种植业成本的核算
一般作物在完成生产过程后，都可收获主副两种产品。由于主副产品的生产是同一生产过程，所以一种作物的全部生产费用，应由它主副产品其同负担。为了计算单位成本，应从全部生产费用中扣除副产品价值，计算公式：
主产品总成本＝生产费用总额－副产品价值
某种作物主产
品单位成本
＝
该种作物主产品总成本
该种作物主产品总产量
二、农业企业成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第五节
(一)种植业成本的核算
种植业由于其产品的不同和管理要求的差异，成本计算公式：
多次收获多年生作
物主产品总成本
＝
往年费用
本年摊销额
本年全
部费用
副产品
价值
＋
－
二、农业企业成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第五节
(二)养殖业成本的计算
养殖业是利用动物的生长机能，通过人工饲养系列取得产品的部门，包括畜牧、家禽、水产等养殖行业。养殖业的生产经营按畜禽自然生长的特性和提供产品的方式不同分为两类：一类是靠畜禽自身的繁殖增重和生产提供产品，如猪的产仔、增重等；另一类是靠畜禽自身以外的各种产品，如牛奶、禽蛋等。
二、农业企业成本核算
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(二)养殖业成本的计算
1.畜牧业成本计算
为了核算在畜牧业生产过程中发生的畜牧业生产费用，计算畜(禽)产品成本，应设置“畜牧业生产”账户。根据畜牧业特点，畜禽产品的成本计算分为分群计算和混群计算。采用这两种不同的计算方法，“畜牧业生产”账户的用途和反映的核算内容有所不同。
二、农业企业成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第五节
(二)养殖业成本的计算
1.畜牧业成本计算
(1)分群计算
分群计算是以畜禽的不同年龄组作为计算对象，分群计算饲养头日成本、活重单位成本、幼畜和育肥畜增重单位成本、仔畜系列成本、畜禽产品成本等。
采用分群核算时，“畜牧业生产”账户用来反映畜牧业生产的全部费用，并据以计算畜(禽)产品成本。该账户借方登记畜牧业生产的全部费用；贷方登记产出产品的实际成本；期末借方余额为未断奶仔畜价值，应结转下年在产品成本。
二、农业企业成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第五节
(二)养殖业成本的计算
1.畜牧业成本计算
①饲养头/日成本：
饲养头/
日成本
期内饲养费用
期内饲养头/日数×(饲养总头数×饲养总日数)
＝
二、农业企业成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第五节
(二)养殖业成本的计算
1.畜牧业成本计算
②活重单位成本
活重单
位成本
＝
期初存栏
牲畜价值
＋
期内购入、转
入牲畜价值
＋
本期饲
养费用
－
副产品
价值
期末存栏
牲畜价值
期内畜群牲畜
(不含死畜)活重
＋
＝
期初存栏
牲畜价值
期末存栏牲畜活重＋期内禽群牲畜(不含死畜)活重
期内购入、转
入牲畜价值
本期增重
总成本
＋
＋
二、农业企业成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第五节
(二)养殖业成本的计算
1.畜牧业成本计算
③增重量
增重单
位成本
＝
饲养费用－副产品价值
增重量
增重量 ＝
期末存栏
牲畜活重
－
期内禽群(不含
死畜)牲畜活重
期初结转期内购入
和转入牲畜活重
－
二、农业企业成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第五节
(二)养殖业成本的计算
1.畜牧业成本计算
(2)混群核算
采用混群核算时，“畜牧业生产”账户用来核算幼畜和育肥畜原价和畜牧业生产的全部费用，并据以计算畜(禽)产品成本。该账户借方登记期初存栏幼畜(禽)全部和育肥畜(禽)的价值，本期购入、转入幼畜(禽)和育肥畜(禽)价值，以及本期发生的全部畜牧业生产费用；贷方登记本期产出产品的实际成本；期末余额表示应结转的在产品成本，即期末存栏幼畜(禽)和育肥畜(禽)的价值。
二、农业企业成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第五节
(二)养殖业成本的计算
1.畜牧业成本计算
(2)混群核算
畜(禽)类别
生产总成本
＝
期内饲
养费用
期初存
栏价值
调入购入
畜(禽)价值
调出售出
畜(禽)价值
期末存
栏价值
＋
－
＋
－
主产品单
位成本
＝
畜(禽)类别生产总成本－副产品价值
主产品总产量
饲养头
日成本
＝
期内饲养费用
期内饲养头/日数×(饲养总头数×饲养总日数)
二、农业企业成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第五节
(二)养殖业成本的计算
2.水产养殖业成本核算
在水产养殖业中，以渔业产品为主要成本核算对象。渔业生产从广义上讲是经营水生动植物生产的行业。按水质划分，有淡水渔业和海洋渔业；按生产的方式划分，有人工养殖和天然捕捞。渔业生产由于是多阶段生产，一般有孵化鱼苗到培育幼鱼再到饲养成鱼三个阶段，每阶段都有产品，均可以销售。现仅以淡水养鱼为例说明渔业生产成本核算。
为了核算渔业生产费用和计算产品成本，应设置“渔业生产”账户。其借方登记渔业生产所发生的各项费用；贷方登记产出产品的实际成本；期末借方余额反映在产品的价值。
二、农业企业成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第五节
(二)养殖业成本的计算
2.水产养殖业成本核算
(1)人工养殖的成本计算：
每万尾
鱼苗成本
＝
育苗期全部费用
育成鱼苗尾数(万尾)
每千克
幼鱼成本
＝
培育幼苗的全部生产费用
幼苗总产量(千克)
二、农业企业成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第五节
(二)养殖业成本的计算
2.水产养殖业成本核算
(1)人工养殖的成本计算：
每千克
成鱼成本
＝
当年成鱼全部饲养费用
当年成鱼产量(千克)
在逐年放养逐年捕捞方式下，当年发生的全部生产费用(含投入成鱼塘的幼鱼成本)，全部由当年捕捞的成鱼负担，不计算在产品价值。
二、农业企业成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第五节
(二)养殖业成本的计算
2.水产养殖业成本核算
(1)人工养殖的成本计算：
在多年放养一次捕捞方式下，未捕捞的年度发生的饲养费用，作为在产品成本处理。捕捞当年发生的生产费用和往年发生的在产品费用，均由当年捕捞的成鱼负担。
每千克
成鱼成本
＝
捕捞前发生的费用
(往年结转在产品费用)
当年成鱼产量(千克)
＋
捕捞当年
生产费用
二、农业企业成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第五节
(二)养殖业成本的计算
2.水产养殖业成本核算
(2)天然捕捞的成本计算：
捕捞水产品
单位成本
＝
本期全部捕捞费用
本期捕捞总产量
二、农业企业成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第五节
(二)养殖业成本的计算
3.林业成本核算
为了核算林业生产费用，计算林业生产成本，应设置“林业生产“账户，借方登记林业生产所发生的各项费用，贷方登记转出的产品成本。
树苗亩
成本
＝
苗圃全部生产费用
苗圃总面积(起苗面积＋未起苗面积)
树苗
株成本
＝
起苗面积×亩成本＋起苗费用
起苗总株数
二、农业企业成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第五节
(二)养殖业成本的计算
3.林业成本核算
为了核算林业生产费用，计算林业生产成本，应设置“林业生产“账户，借方登记林业生产所发生的各项费用，贷方登记转出的产品成本。
幼树每亩
营造成本
＝
营造林木期间发生的费用－林木收入
营造面积
经济林木产
品单位成本
＝
当年抚育管理费＋停割停采期费用－副产品价值
产品总产量

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