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成本会计实务
第十二章 其他行业的成本核算
第二节　施工企业成本核算
第三节 房地产开发企业的成本核算
第一节　商品流通企业的成本核算
第四节 交通运输企业的成本核算
第五节 农业企业的成本核算
第六节 旅游、饮食服务业的成本核算
二、批发企业的成本核算
第一节 商品流通企业的成本核算
一、商品流通企业成本核算概述
成本会计实务>>第十二章>>第一节
三、零售企业的成本核算
按ESC退出
一、商品流通企业成本核算概述
商品流通企业是指组织商品流转，实现商品价值的独立核算的经济实体。包括商业、粮食、外贸、图书发行、物资供销企业以及以从事商品流通活动为主营业务的其他企业。
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(一)商品流通企业成本核算的意义
一、商品流通企业成本核算概述
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(一)商品流通企业成本核算的意义
商品流通企业的基本职能
是通过购销经营活动，完成社会产品从生产领域到消费领域的转移，一方面从生产单位购进商品，另一方面向消费者供应商品，满足生活消费和生产消费的需要，并在实现商品价值的同时获得盈利。在社会主义市场经济条件下，商品流通企业必须加强经济核算，讲求经济效益。
一、商品流通企业成本核算概述
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(一)商品流通企业成本核算的意义
商品流通企业的经营特点
是买卖商品，其基本经营环节是购买商品和销售商品。企业在购销商品过程中，会发生相应成本和费用，如为购买商品，企业必须垫支商品的采购成本；为组织商品流转，企业必然发生各种商品流通费用；商品销售后，企业还必须按已销商品数量及其购买价格计算销售成本。
一、商品流通企业成本核算概述
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(一)商品流通企业成本核算的意义
商品流通企业的成本费用核算
商品采购成本
商品销售成本
商品流通费用
一、商品流通企业成本核算概述
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(一)商品流通企业成本核算的意义
商品流通企业
批发企业
零售企业
一、商品流通企业成本核算概述
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(二)商品流通企业成本的内容
商品采
购成本
商品存
货成本
商品销售成本
1
2
3
一、商品流通企业成本核算概述
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(三)商品流通费用的内容
商品流通费用是指商品在流通过程中发生的各种耗费的货币表现。
商品流通费用
销售费用
管理费用
财务费用
二、批发企业的成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第一节
批发企业是指以批量从生产企业或其他企业购进的商品销售给其他商业企业继续流通或销售给其他生产企业进一步加工的企业。
批发企业经营活动的特点
一是购销业务发生的次数少，但每次成交额较大；二是一般商品需要经储存后才能销售；三是商品经营多按购销合同执行；四是商品价格受供求关系、批量大小、购销地点远近、结算方式等多种因素影响，往往不稳定。
二、批发企业的成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(一)批发企业成本核算的特点
商品流通企业库存商品核算方法
按进价核算
按售价核算
二、批发企业的成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(一)批发企业成本核算的特点
由于批发企业商品经营活动具有自身的特点，企业为了加强对库存商品实物的管理，保护商品的安全、完整及正确计算成本，库存商品的核算方法采用数量进价金额核算法。数量进价金额核算法下，库存商品明细账按商品种类、名称、规格等设置，并根据有关凭证进行登记。商品验收入库后，根据收货单等有关凭证及时登记销售数量，已销商品的进价金额采用适当方法计算并登记，随时结出库存数量。
二、批发企业的成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(二)商品成本核算的账户设置
1.“材料采购”账户
该账户核算企业购入商品的采购成本。购入商品包括国内采购和国外进口的商品。
借 材料采购 贷
反映按进价确定的商品采购成本
反映已验收入库商品按进价转入“库存商品”账户的商品采购成本
余额反映企业在途商品的采购成本
二、批发企业的成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(二)商品成本核算的账户设置
1.“主营业务成本”账户
该账户是损益类账户，核算企业已销商品的销售成本。
借 主营业务成本 贷
反映商品销售后，从“库存商品” 账户转入的商品进价成本
反映当期已销商品进价成本结转“本年利润” 账户的总额
二、批发企业的成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(三)批发企业商品采购成本的核算
批发企业购进商品，应直接按其进价通过“材料采购”账户核算采购成本。企业在收到采购商品的有关发票账单时，应据以确认商品采购成本，并记入“材料采购”账户。
企业购入商品时，根据增值税专用发票上列示的价款，借记“材料采购”账户；根据专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户；根据应付或实付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户。待商品验收入库时，按进价借记“库存商品”账户；贷记“材料采购”账户。
成本会计实务>>第十二章>>第一节
［例12-1］某批发公司从外地某工厂购入甲商品一批，收到的增值税专用发票上列示价款80000元和增值税额13600 元，运输公司开具的运费发票金额为1000元，按7%的扣除率计算进项税额准予扣除，所有款项均以银行存款支付。
举 例
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(1)收到有关发票账单时，据以编制会计分录：
借：材料采购 80000
销售费用 930
应交税费——应交增值税(进项税额) 13670
贷：银行存款 94600
(2)仓库验收商品入库时，根据验收单等凭证编制会计分
录：
借：库存商品 80000
贷：材料采购 80000
解 答
二、批发企业的成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(四)批发企业库存商品的核算
批发企业一般应在“库存商品”账户按进价成本核算库存商品的价值。由于批发企业大多根据购销合同实行批量经营，购销次数和每次购销品种较少，且业务手续完备，凭证资料详实，因此在进行库存商品明细核算时，一般都实行数量、金额同时核算，即采用“数量进价金额核算法”。
二、批发企业的成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(四)批发企业库存商品的核算
1.企业财会部门设置“库存商品”总分类账和明细分类账。总分类账只核算企业库存商品增减和结存的进价总额，明细分类账则要按类别、品种核算各种商品收发和结存的数量、单价、金额。
2.企业业务部门、仓库分别设置购销商品登记账和保管商品登记账，详细记载商品的名称、牌号、产地、规格等以及数量的增减与结存情况。
二、批发企业的成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(五)批发企业商品销售成本
商品销售成本是指已销商品的进价成本。由于各种商品购进的时间地点不同，各批已销商品的进价往往不同，需要按一定方法确定已销商品的进价。
二、批发企业的成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(五)批发企业商品销售成本
1.确定商品销售成本的方法
按现行会计制度规定，确定已销商品成本单价的方法有先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法、毛利率法等。
商品销售额大于其销售成本的部分称为商品毛利。毛利额占商品销售额的百分比称为毛利率。
毛利率法是指根据企业上季度实际或本月计划的毛利率计算商品销售毛利，然后再以本月商品销售额减去商品销售毛利计算商品销售成本的一种方法。
二、批发企业的成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(五)批发企业商品销售成本
1.确定商品销售成本的方法
＝
上季度实际(或本
季度计划)毛利率
上季度实际(或本季度
计划)已销商品毛利率
上季度实际(或本季
度计划)商品销售额
×100%
＝
本月已销
商品毛利额
×
本月已销
商品销售额
上季度实际(或本
季度计划)毛利率
本月商品
销售成本
本月商品销售额－本月已销商品毛利额
＝
成本会计实务>>第十二章>>第一节
［例12-2］某批发公司二季度A类商品销售收人为57980元，其已销商品进价成本为49862.8元，该类商品7月份销售收人20000元。计算该类商品7月份商品销售成本。
举 例
7月份A类商品销售成本＝20000×(l－14%)＝17200(元)
二季度A类商品毛利率＝
57980－49862.8
57980
×100%＝14%
解 答
成本会计实务>>第十二章>>第一节
［例12-3］仍以上例，A类商品8月份销售收入22000元，9月末采用先进先出法，按商品品种逐一计算并汇总得出该类商品第三季度实际销售成本为55100元。
举 例
8月份A类商品销售成本＝22000×(l－14%)＝18920(元)
解 答
9月份A类商品销售成本＝55100－17200－18920
＝18980(元)
二、批发企业的成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(五)批发企业商品销售成本
2.商品销售成本的结转方法
采用一定的方法确定商品销售成本后，还应按一定的结转方法把商品销售成本从库存商品账户转入成本账户。
商品销售成本结转的方法主要有分散结转和集中结转。
无论是采用分散结转还是集中结转，都要编制有关销售成本结转分录。
借：主营业务成本——某种(类)商品
贷：库存商品——某种(类)商品
三、零售企业的成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第一节
零售企业是指以向个人或社会集团消费者零星出售商品为主要经营业务的商品流通企业。零售企业从批发企业或直接从生产企业批量购进商品，然后通过零售商店零星出售给个人和单位用于生活消费或生产消费，是商品流通的最终环节。
零售企业的经营特点
一是交易频繁，每次交易额小，购销关系不稳定；二是商品品种繁多，库存数量不大；三是销售价格相对稳定。
三、零售企业的成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(一)零售企业成本核算的特点
库存商品按售价核算，要求企业具备以下条件：一是购进商品能及时确定售价；二是同一商品在同一时间的售价统一且稳定；三是管理上不需要提供各种库存商品进价金额资料。商品流通企业应根据经营特点和实际情况选择库存商品价值的核算方法。
零售企业商品采购和销售成本核算，要适应其商品购销活动的特点和经营管理的要求，除鲜活商品外，一般采用“售价金额核算法”，即零售企业的库存商品价值一般按售价确定，且只核算金额不核算数量。
三、零售企业的成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(一)零售企业成本核算的特点
建立实物负责制
库存商品按售价金额入账
设置“商品进销差价”账户
加强实地盘点制度
建立健全各业务环节手续制度
售价金额核算
法的主要内容
三、零售企业的成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(二)零售企业商品采购成本的核算
零售企业商品采购成本与批发企业相同。
企业购入商品时，根据增值税专用发票上列示的价款，借记“材料采购”账户；根据专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户；根据应付或实付的金额，贷记“应付账款”、应付票据”、“银行存款”等账户。采购商品到货，应由实物负责人验收，并根据供货单位的发货单和经企业物价部门核定的售价，填制零售商品验收单，列明商品的品名、规格、进价、售价和进销差价等，作为收货凭证。商品验收入库后，根据“商品验收单”,按商品的售价借记“库存商品”账户，按商品的进价贷记“材料采购”账户，按商品的进销差价贷记“商品进销差价”账户。
成本会计实务>>第十二章>>第一节
［例12-4］海峰零售商场，2003年8月5日从本市五金批发公司购进商品一批，增值税专用发票注明进价共计28000元，其增值税额4760元，货款已开出转账支票支付。经物价部门核定含税零售价总值32200元。商品由4号柜组验收并实物负责。
举 例
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(1)根据供货单位的专用发票和本企业的支票存根：
借：材料采购 28000
应交税费——应交增值税(进项税额) 4760
贷：银行存款 32760
(2)根据“零售商品验收单”：
借：库存商品——4号柜组 32200
贷：材料采购 28000
商品进销差价 4200
解 答
三、零售企业的成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(三)零售企业商品销售成本的核算
1.商品销售成本的计算
采用售价金额核算法的零售企业，在商品销售后按售价借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。
三、零售企业的成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(三)零售企业商品销售成本的核算
1.商品销售成本的计算
(1)综合差价率计算法
是将月内全部商品的进销差价，按当月商品的存销比例进行分配以计算商品销售成本的一种方法。
综合平均差价率
＝
月末分配前“商品进销差价”账户余额
月末库存商品余额＋本月已销商品售价总额
×100%
＝已销商品售价总额×综合平均差价率
已销商品应分摊的进销差价
三、零售企业的成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(三)零售企业商品销售成本的核算
1.商品销售成本的计算
(1)综合差价率计算法
是将月内全部商品的进销差价，按当月商品的存销比例进行分配以计算商品销售成本的一种方法。
已销商品的销售成本
＝
已销商品
售价总额
已售商品应分
摊的进销差价
－
成本会计实务>>第十二章>>第一节
［例12-5］海峰零售商场2003年5月30日有关资料：“库存商品”账户借方余额527000元(含税)，“主营业务收入”账户贷方发生额855750元(不含税)，按实地盘点倒计的已销商品售价总额998000元(含税)，“商品进销差价”账户贷方余额366000元(含税)。
举 例
解 答
5月份已销商品应分摊的进销差价＝998000×24%
＝239520(元)
5月份已销商品销售成本＝998000－239520＝758480(元)
综合差价率＝
366000
527000+998000
×100%＝24%
三、零售企业的成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(三)零售企业商品销售成本的核算
1.商品销售成本的计算
(2)分类差价率计算法
是指分别按商品大类或营业柜组(实物负责人)所经营商品的存销比例，平均分摊商品进销差价，进而计算分类(分柜组)的商品销售成本的一种方法。
成本会计实务>>第十二章>>第一节
［例12-6］海峰商场2003年5月31日有关资料如表12-1所示。
举 例
表12-1
柜组 “库存商品”月末借方余额 “主营业务成本”本月借方发生额 “商品进销差价”月末贷方余额
一组 257200 262400
二组 284300 427600
三组 227500 372800
成本会计实务>>第十二章>>第一节
根据上述资料，计算各柜组差价率及各柜组已销商品应
分摊的进销差价，如表12-2所示。
解 答
表12-2 商品进销差价计算表
2003年5月 单位：元
柜组 月末分配前“商品进销差价”账户 月末“库存商品”账户借方余额 本月“商品销售成本”借方发生额 进销差价率(%) 已销商品进销差价 库存商品结存进销差价
① ② ③ ④＝1/(②+③)×100% ⑤＝③×④ ⑥＝①－⑤
一组 103920 257200 262400 20 52480 51440
二组 177975 284300 427600 25 106900 71075
三组 168084 227500 372800 28 104384 63700
三、零售企业的成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(三)零售企业商品销售成本的核算
2.商品销售成本的结转
零售企业商品销售后，同样应将已销商品的销售成本从“库存商品”账户结转到“主营业务成本”账户。
成本会计实务>>第十二章>>第一节
［例12-7］仍以例12－5资料，海峰商场采用综合差价率计算法，编制5月份结转商品销售成本的有关会计分录。
举 例
解 答
(1)月末结转商品销售成本：
借：主营业务成本 998000
贷：库存商品 998000
(2)分摊已销商品的进销差价：
借：商品进销差价 239520
贷：主营业务成本 239520
成本会计实务>>第十二章>>第一节
［例12-8］仍用例12－6的资料，海峰商场采用分类差价率计算法，编制5月份结转商品销售成本的有关会计分录。
举 例
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(1)结转商品销售成本：
借：主营业务成本——一组 262400
——二组 427600
——三组 372800
贷：库存商品——一组 262400
——二组 427600
——三组 372800
(2)分摊已销商品进销差价：
借：商品进销差价——一组 52480
——二组 106900
——三组 104384
贷：主营业务成本——一组 52480
——二组 106900
——三组 104384
解 答
三、零售企业的成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(三)零售企业商品销售成本的核算
3.商品销售成本的年末调整
如前所述，无论采用综合差价率还是分类差价率计算分摊商品进销差价，都不可避免的会出现误差。为了正确核算商品销售成本与经营成果，在年终决算前，应对商品进销差价进行核实并调整。
三、零售企业的成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(三)零售企业商品销售成本的核算
3.商品销售成本的年末调整
(1)盘点商品
各柜组对全部商品进行盘点，根据每种商品的实存数量，分别乘以该种商品的进价和售价，计算出每种结存商品的进价金额和售价金额，并汇总计算出全部结存商品的进价金额和售价金额，再进一步计算出全部结存商品的进销差价。
三、零售企业的成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(三)零售企业商品销售成本的核算
3.商品销售成本的年末调整
(1)盘点商品
结存商品进价金额＝∑(各种商品实存数量×各种商品进价)
结存商品售价金额＝∑(各种商品实存数量×各该商品售价)
结转商品进销差价＝结存商品售价金额－结存商品进价金额
三、零售企业的成本核算
成本会计实务>>第十二章>>第一节
(三)零售企业商品销售成本的核算
3.商品销售成本的年末调整
(2)调整商品销售成本
将核实得出的结存商品进销差价与调整前“商品进销差价”账户余额进行比较，编制“核实商品进销差价报告表”(见表12-3)，计算出应予调整的实际进销差价与账面进销差价的差异数。
成本会计实务>>第十二章>>第一节
［例12-9］海峰商场三组本年末“核实商品进销差价报告表”如表12-3所示。
举 例
表12-3 核实商品进销差价报告表
编报单位：三组 2003年12月31 单位：元
商品
名称 实存
数量 进价 售价 实际进销差价 账面进销差价 应调整账面进销差价
单价 总额 单价 总额
A 500 400 200000 456 228000 28000 17480 +10520
B 800 110 88000 1265 101200 13200 10000 +3200
C 400 280 112000 325 130000 18000 19350 -1350
D 600 180 108000 210 126000 18000 16870 +1130
合计 77200 63700 +13500
成本会计实务>>第十二章>>第一节
根据表12-3所列资料，年末调整商品销售成本的会计分
录：
解 答
借：主营业务成本——三组 13500
贷：商品进销差价——三组 13500

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