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成本会计实务
第十二章 其他行业的成本核算
第二节　施工企业成本核算
第三节 房地产开发企业的成本核算
第一节　商品流通企业的成本核算
第四节 交通运输企业的成本核算
第五节 农业企业的成本核算
第六节 旅游、饮食服务业的成本核算
二、成本费用核算的内容
第六节 旅游、饮食服务业的成本核算
一、旅游、饮食服务业成本核算的特点
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三、主营业务成本的核算
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一、旅游、饮食服务业成本核算的特点
旅游、饮食服务企业是以提供劳务为主的产业，其劳动耗费主要是人工费用和经营过程中的物化劳动耗费。其主要经营特点：一是以提供服务为主，集生产、流通和服务三种职能于一体；二是食、住、行、用及多种服务综合经营，项目繁杂。
成本会计实务>>第十二章>>第六节
一、旅游、饮食服务业成本核算的特点
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旅游、饮食
服务业成本
核算的特点
营业成本的
构成呈多样化
服务产品的生产成
本就是营业的成本
只核算服务品种或项
目的直接物耗支出
只核算综合营业成本
二、成本费用核算的内容
(一)主营业务成本
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主营业务成本是指企业在经营过程中发生的各项直接支出。
1
2
3
4
直接材料
销售商品
进价成本
代收代付
费用
其他成本
主营业务成本核算的范围
二、成本费用核算的内容
(二)期间费用
成本会计实务>>第十二章>>第六节
旅游、饮食服务企业的期间费用包括为管理和组织经营活动所发生的营业费用、管理费用和财务费用。这些费用不计入主营业务成本，直接计入当期损益。
三、主营业务成本的核算
成本会计实务>>第十二章>>第六节
旅游、饮食服务企业，不论其经营业务类别，在核算成本时，均应设置“主营业务成本”账户。该账户属于损益类账户，核算企业各项经营业务的主营业务成本。该账户的借方登记与当月实现的营业收入相配比的主营业务成本；期末，将该账户的余额转入“本年利润”账户，结转后应无余额。
三、主营业务成本的核算
成本会计实务>>第十二章>>第六节
旅行社的主营业务成本是指直接用于接待旅游团队，为其提供各项服务所支付的费用，它包括各项代收代付的费用。
(一)旅行社主营业务成本的核算
三、主营业务成本的核算
成本会计实务>>第十二章>>第六节
1.组团业务的主营业务成本核算
(一)旅行社主营业务成本的核算
组团社通过对外联络组织、计划和安排境外旅行团体或个人的旅游活动，根据国家规定的旅游收费标准，并按照一定程序一次性收取全部服务费用作为企业的营业收入，其中应拨付给境内提供旅游服务的各接团社及有关服务行业的代收代付费用部分，待旅游活动结束时结算支付，构成组团业务的主营业务成本。
成本会计实务>>第十二章>>第六节
[例12-29]山水旅行社组织一个桂林旅游团，共收取代收代付费用30000元。
举 例
成本会计实务>>第十二章>>第六节
(1)假设该团预计成本24000元。
借：主营业务成本 24000
贷：应付账款 24000
(2)各地陆续报来账单，汇出团费26000元。
借：应付账款 26000
贷：银行存款 26000
(3)该团费用拨付完毕，调整成本，其差额作为增减主营业务成本处理。
借：主营业务成本 2000
贷：应付账款 2000
解 答
三、主营业务成本的核算
成本会计实务>>第十二章>>第六节
2.接团社的主营业务成本核算
(一)旅行社主营业务成本的核算
组团社组织的旅游活动，往往需要由境内多家旅行社接待。接团社的主要业务就是负责接待由组团社组织的旅游团体或个人，并为其提供各种服务。
接团社在完成接待任务后，根据服务内容和一定收费标准与组团社结算并取得拨付款项，构成接团业务的营业收入。接团业务的主营业务成本一般包括两部分：一是接待中代付的食、住、行、等服务费用；二是为接待所支付的直接成本支出，如票务支出、翻译导游人员劳务支出等。
三、主营业务成本的核算
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(二)原材料成本核算
原材料成本主要指旅游、饮食服务企业在生产经营过程中所耗用各种原材料的价值，如饭店、餐饮部和餐馆耗用原材料、调料和配料成本；浴池耗用的燃料成本；照相、洗染、修理店耗用的原材料、辅助材料等。
三、主营业务成本的核算
成本会计实务>>第十二章>>第六节
(二)原材料成本核算
1.饮食企业原材料成本的核算
(1)领料制企业生产消耗原材料成本的核算
实行领料制企业的生产领料，一般通过“主营业务成本”账户核算。领用原材料时，借记“主营业务成本”，贷记“原材料”。由于平时生产领料通过“主营业务成本”账户反映。在月末时，厨房或生产车间可能有部分已领未用的原材料、半成品或未售制成品。
三、主营业务成本的核算
成本会计实务>>第十二章>>第六节
(二)原材料成本核算
1.饮食企业原材料成本的核算
(2)非领料企业生产耗用原材料的核算
非领料制企业平时领用原材料，只办理业务手续，不办理领料手续，不作账务处理。月末，根据实地盘点数倒算耗用材料成本，并作账务处理。
三、主营业务成本的核算
成本会计实务>>第十二章>>第六节
(二)原材料成本核算
2.服务企业原材料成本的核算
各类服务企业提供劳务的方式各不相同，有的要进行实物加工，耗用较多的原材料，对此应进行原材料成本的核算；有的服务企业没有实物加工，不耗用或耗用很少原材料，对此可将少量原材料直接计入费用开支。
三、主营业务成本的核算
成本会计实务>>第十二章>>第六节
(二)原材料成本核算
2.服务企业原材料成本的核算
照相、洗染业因有加工业务而会耗用较多的原材料，应进行原材料成本的核算，其方法与饮食企业原材料成本核算类似。但应注意的是，由于洗染业、照相业经营的特殊性，其主营业务成本都是在接受服务时确定的，而当期接受的照相、洗染等作业，必然会有部分结转到下期完成。为了正确计算当期主营业务成本和经营成果，月末应根据尚未投产的照片或衣物量，计算出其所需要的原材料数量和金额，借记“主营业务成本”，贷记“原材料”，下月初再用红字冲销。如果企业的收入比较均衡，各月末未完成作业数量不大，也可不做上述调整。

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