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成本会计实务
第十二章 其他行业的成本核算
第二节　施工企业成本核算
第三节 房地产开发企业的成本核算
第一节　商品流通企业的成本核算
第四节 交通运输企业的成本核算
第五节 农业企业的成本核算
第六节 旅游、饮食服务业的成本核算
二、施工企业成本核算的基本要求
第二节 施工企业成本核算
一、施工生产及其成本核算的特点
成本会计实务>>第十二章>>第二节
三、工程施工成本项目
五、施工企业成本核算的方法
四、施工企业成本核算的程序
六、完工百分比法下合同完工进度的确定
按ESC退出
一、施工生产及其成本核算的特点
(一)施工生产的特点
成本会计实务>>第十二章>>第二节
1
2
3
4
产品的单件性及多样性
产品的生
产周期长
生产的流动程度较大
产品的固定性
一、施工生产及其成本核算的特点
(二)施工企业成本核算的特点
成本会计实务>>第十二章>>第二节
施工企业成本核算的特点
按单位工程确定
成本计算对象
合同成本按完工进度分期确认及账务处理
二、施工企业成本核算的基本要求
成本会计实务>>第十二章>>第二节
施工
企业
成本
核算
的基
本要
求
做好各项基础工作
合理划清各种成本界限
建立工程项目台账
三、工程施工成本项目
成本会计实务>>第十二章>>第二节
工程施工成本项目
人工费
材料费
机械
使用费
其他
直接费
间接费用
四、施工企业成本核算的程序
1.“工程施工”账户
(一)账户设置
成本会计实务>>第十二章>>第二节
本账户用以核算企业进行建筑工程和设备安装工程时所发生的各项费用支出，但一般不包括被安装设备本身的价值。该账户应按成本计算对象设置明细账，并按规定的成本项目分设专栏。
企业在施工过程中发生的人工费、材料费、机械使用费，其他直接费及应分摊的间接费用和确认的合同毛利，记入“工程施工”账户的借方，贷方核算结转的已完工程、竣工工程的实际成本和确认的合同亏损。合同完成后，本账户与“工程结算”账户对冲结平。某项合同完成前，“工程施工”账户一直保留该项合同有关数据。该账户的余额反映累计发生的合同成本与累计确认的合同毛利。
四、施工企业成本核算的程序
2.“机械作业”账户
(一)账户设置
成本会计实务>>第十二章>>第二节
该账户核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用，企业使用自有机械发生费用支出时，借记“机械作业”账户，贷记有关账户。该账户的贷方核算分配结转的机械作业支出，月份终了时，本账户应无余额。
四、施工企业成本核算的程序
3.“辅助生产”账户
(一)账户设置
成本会计实务>>第十二章>>第二节
该账户核算企业非独立核算的辅助生产部门，为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程等提供产品和劳务所发生的各项费用。企业所属的实行独立核算的辅助生产部门所发生的各项费用，应通过“工业生产”、“机械作业”等账户核算。该账户应按辅助生产单位或部门设置明细账，并按人工费、材料费、其他直接费用等分设专栏。该账户的借方核算辅助生产部门为提供产品或劳务所发生的各项费用，贷方核算按受益对象分配结转的产品或劳务的实际成本，期末借方余额反映辅助生产部门尚未完工的在产品或未完作业、劳务的实际成本。
四、施工企业成本核算的程序
4.“工业生产”账户
(一)账户设置
成本会计实务>>第十二章>>第二节
该账户核算施工企业所属内部独立核算的工业企业(如预制件厂、机械加工厂等)为满足工程施工需要进行产品(包括代制品、代修品)生产所发生的各项生产费用。该账户按成本核算对象设置明细账，并按规定的成本项目分设专栏进行明细核算。该账户的借方登记附属工业企业在生产过程中发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用，月末在贷方登记结转的完工产品实际成本，月末借方余额为未完工产品的实际成本。
四、施工企业成本核算的程序
5.“工程结算”账户
(一)账户设置
成本会计实务>>第十二章>>第二节
该账户是“工程施工”的备抵账户，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。贷方登记已向客户办理结算的工程款项，合同完成后，该账户与“工程施工”账户对冲结平。
四、施工企业成本核算的程序
6.“工程结算成本”账户
(一)账户设置
成本会计实务>>第十二章>>第二节
该账户核算企业已办理工程价款结算的已完工程的实际成本。该账户的借方登记从“工程施工”账户转入的已办理工程价款结算的已完工程的实际成本，贷方登记转入“本年利润”账户的已完工程的实际成本；结转后，该账户期末应无余额。
四、施工企业成本核算的程序
(二)核算程序
成本会计实务>>第十二章>>第二节
1
将本期发生的各项施工费用，按其发生地点和经济用途分别分配和归集到各有关成本账户
2
期末，按受益对象和有关规定，分摊和预提由本期工程成本负担的有关费用
3
期末，按受益对象分配结转由本期“工程成本”、“机械作业”、“管理费用”等应负担的辅助生产费用
4
期末，将归集在“间接费用”账户的各项费用，按照一定标准分配计入有关工程成本
四、施工企业成本核算的程序
(二)核算程序
成本会计实务>>第十二章>>第二节
5
期末，按受益对象分配结转机械使用费
6
期末，结转已办理工程价款结算的已完工程成本
五、施工企业成本核算的方法
成本会计实务>>第十二章>>第二节
施工企业成本核算的过程，是对施工费用进行归集和分配的过程。成本核算的方法，实际上就是施工费用在各个成本计算对象之间的归集和分配方法。
五、施工企业成本核算的方法
(一)材料费用的归集与分配
成本会计实务>>第十二章>>第二节
计入建筑安装工程成本的材料费，包括施工过程中耗用的构成工程实体的原料及主要材料、结构件、机械配件、其他材料的实际成本以及周转材料的摊销费和租赁费。
采用分期或分次摊销时，可在“周转材料”账户下设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细账户。领用时，借记“周转材料一在用周转材料”账户，贷记“周转材料一在库周转材料”账户。根据所计算的各期摊销额，借记“工程施工”账户，贷记“周转材料一周转材料摊销”账户。
五、施工企业成本核算的方法
(一)材料费用的归集与分配
成本会计实务>>第十二章>>第二节
施工企业应于月末根据审核无误的领料单、限额领料单、大堆材料耗用单以及退料单等编制“材料费用汇总分配表”，如表12-4所示。
表12-4 材料费用汇总分配表
2003年1月
原材料 周转材
料摊销
主要材料 机械配件 结构件 其他材料 合计
A工程 1354000 28000 69800 16000 1467800 8000
B工程 696000 24000 27000 7000 754000 5000
辅助生产 12000 2200 6000 20200
机械作业
合计 2062000 54200 96800 29000 242000 13000
五、施工企业成本核算的方法
(一)材料费用的归集与分配
成本会计实务>>第十二章>>第二节
根据表12-4编制材料费用分配的会计分录：
借：工程施工——A工程 1475800
——B工程 759000
——辅助生产 20200 贷：原材料——主要材料 2062000 ——机械配件 54200 ——结构件 96800 ——其他材料 29000 ——周转材料摊销 13000
五、施工企业成本核算的方法
(二)人工费用的归集与分配
成本会计实务>>第十二章>>第二节
计入施工成本的人工费，包括在施工过程中直接从事工程施工、在现场为工程制作构件的建筑安装工人以及在施工现场从事运料、配料等工作的辅助工人的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴、劳动保护等。
在计件工资形式下，或实行计时工资，建筑安装工人单独从事某项合同施工的情况下，其工资可直接根据工程任务单的记录，进行汇总后计入各项工程成本，在计时工资形式下，应以平均工日工资为分配标准，在各项工程之间分配人工费用。
五、施工企业成本核算的方法
(二)人工费用的归集与分配
成本会计实务>>第十二章>>第二节
月末，财会部门根据各施工队的项目管理部、机械站、运输队等单位的“施工任务单”、“用工记录”以及“工资结算汇总表”等有关资料，编制“工资费用分配表”，如表12-5所示。
表12-5 工资费用分配表
2003年1月
分配项目 应付职工薪酬 合计
工资 福利费
工日数 分配率 金额
A工程 4560 15 68400 9576 77976
B工程 2740 15 41100 5754 46854
辅助生产 2300 322 2622
间接费用 7200 1008 8208
合计 119000 16660 135660
五、施工企业成本核算的方法
成本会计实务>>第十二章>>第二节
根据表12-5的资料编制工资分配的会计分录：
借：工程施工——A工程——人工费 77976 ——B工程——人工费 46854 ——间接费用 8208
——辅助生产 2622
贷：应付职工薪酬——工资 119000 ——福利费 16660
(二)人工费用的归集与分配
五、施工企业成本核算的方法
成本会计实务>>第十二章>>第二节
施工成本中的机械使用费是为完成建筑安装工程所使用的各种机械发生的费用。它包括施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费。
(三)机械使用费的归集与分配
施工机械的来源不同，其所发生费用的核算方法也不同。
五、施工企业成本核算的方法
成本会计实务>>第十二章>>第二节
1.租用施工机械使用费
(三)机械使用费的归集与分配
对于从其他单位或内部实行独立核算的机械站租入的施工机械，其使用过程中各种费用的耗费是由出租单位组织进行核算的，施工单位只需按合同规定的台班单价、各种机械实际完成的台班数或完成的工程量支付租赁费。一般可根据机械租赁结算账单所列金额，直接将租赁费记入“工程施工——××合同”账户的“机械使用费”成本项目，不必通过“机械作业”账户进行核算。
成本会计实务>>第十二章>>第二节
[例12-10]某施工单位租入塔式起重机一台，其“机械租赁结算单”列示为A工程工作30台班，为B工程工作25台班，台班单价120元，财务部的根据以上凭证支付款项后，编制会计分录。
举 例
解 答
借：工程施工——A工程 3600
——B工程 3000
贷：银行存款 6600
五、施工企业成本核算的方法
成本会计实务>>第十二章>>第二节
2.自有施工机械使用费
(三)机械使用费的归集与分配
自有施工机械一般是由施工单位自行管理的，它在施工过程中所发生的各项费用应与施工过程中发生的其他费用区分开，通过“机械作业”账户进行归集，该账户按施工、机械和运输设备的种类设置明细账。
通过要素费用和辅助生产费用的分配，应由施工机械和设备负担的费用，均已记入“机械作业”总账及所属明细账。本期发生的自有施工机械使用费，应在月末分配计入有关工程成本。其分配标准主要有工作台班、工程量(或作业量)和定额成本等；分配方法主要有单位成本分配法和定额成本分配法。
五、施工企业成本核算的方法
成本会计实务>>第十二章>>第二节
2.自有施工机械使用费
(三)机械使用费的归集与分配
(1)单位成本分配法
台班单价＝
该种机械实际发生的费用总额
该种机械实际工作台班总额
＝
某项工程应分配的机械使用费
该项工程实际使用台班×台班单价
五、施工企业成本核算的方法
成本会计实务>>第十二章>>第二节
2.自有施工机械使用费
(三)机械使用费的归集与分配
(1)单位成本分配法
单位工程量成本＝
该种机械实际发生的费用总额
该种机械实际完成工作量
＝
某项工程应分配的机械使用费
单位工程量成本
×
该种机械为该项工程实际完成的工作量
五、施工企业成本核算的方法
成本会计实务>>第十二章>>第二节
2.自有施工机械使用费
(三)机械使用费的归集与分配
(2)定额成本法
如果对机械使用费的核算不是按单机或机械类别进行，而是反映机械使用费的总额时，应采用定额成本法。
分配率＝
本期发生的机械使用费总额
某项工程机械使用费定额成本
×
本期实际
工作台班
单位台班
定额成本
×
（ ）
＝
某项工程应分配的机械使用费
该项工程机械使
用费定额成本
分配率
×
五、施工企业成本核算的方法
成本会计实务>>第十二章>>第二节
(三)机械使用费的归集与分配
为了考核分析施工机械的使用效率和正确分配计算机械使用费，机械操作人员应按日填写机械使用记录，期末由机械管理部门汇总编制“机械使用月报”。财务部门根据“机械作业”明细账和“机械使用月报”，编制“机械使用分配表”，并据以进行账务处理。该表格式如表12-6所示。
表12-6 机械使用费分配表
工程名称 起重机 挖掘机 其他机械 合计
台班 单价 金额 工程量(m3) 单价 金额 定额成本 分配率 金额
A工程 20 2200 250 1000 1000 920 4120
B工程 25 2750 280 1120 800 736 4606
合计 45 110 4950 530 4 2120 0.92 1656 8726
五、施工企业成本核算的方法
成本会计实务>>第十二章>>第二节
(三)机械使用费的归集与分配
财务部门根据表12-6的资料编制分配机械使用费的会计分录：
借：工程施工——A工程 4120
——B工程 4606
贷：机械作业 8726
五、施工企业成本核算的方法
成本会计实务>>第十二章>>第二节
(三)机械使用费的归集与分配
3.施工机械安装、拆卸和进出场费
无论租入或自有的施工机械，进出施工现场以及在施工现场范围内移动，都会发生运输、安装、拆卸等费用。如果费用的数额不大，可在发生或支付时直接记入“机械作业”总分类账户及所属明细账的“其他直接费”栏目中，在月末与其他栏目的费用一并分配计入各有关工程成本。如果数额较大，应于发生时记入“其他应收款”账户，并在机械租赁期(租入机械)和该现场机械使用期(自有机械)内平均按期分摊记入“机械作业”账户，再分配计入各有关工程成本。
五、施工企业成本核算的方法
成本会计实务>>第十二章>>第二节
(四)其他直接费用的归集和分配
计入工程成本的其他直接费包括施工过程中发生的，但又不包括在上述人工费、材料费、机械使用费项目中的，施工现场直接耗用的水、电、风、气等费用，以及材料二次搬运费、临时设施、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、场地清理费等。其他直接费用应根据实际情况，采用不同的方法计入各有关工程成本。
成本会计实务>>第十二章>>第二节
[例12-11]某施工单位A、B两项工程所耗水、电分别由施工单位的供水站、供电站提供，可将发生的辅助生产费用进行分配，如表12-7所示。
举 例
表12-7 辅助生产费用分配表(直接分配法)
项目 计量单位 待分配
费用 劳务供应量 分配率 分配金额
A工程 B工程 管理部门
数量 金额 数量 金额 数量 金额
供水站 吨 68399.4 47172 1.45 26206 37998.7 20834 30209.3 132 191.4
供电站 度 81000 100000 0.81 51852 42000.12 47852 38760.12 296 239.76
合计 79998.82 68969.42 431.16
成本会计实务>>第十二章>>第二节
根据表12-7编制分配辅助生产费用的会计分录：
借：工程施工——A工程——其他直接费用 79998.82
——B工程——其他直接费用 68969.42
管理费用 431.16 贷：辅助生产——供水站 68399.4 ——供电站 81000
解 答
成本会计实务>>第十二章>>第二节
[例12-12] A、B工程所耗水、电均由外单位提供。水、电费均以银行存款支付。财务部门可根据实际耗用量编制水、电费分配表，如表12-8所示。
举 例
表12-8 其他直接费用分配表
项目 A工程 B工程 管理部门 合计
实际耗用量 单价 金额 实际耗
用量 单价 金额 实际耗用量 单价 金额
水 402000 1.00 402000 3210000 1.00 320000 2200 1.00 2200 724200
电 704000 0.75 528000 664000 0.75 498000 4200 0.75 3150 1029150
合计 930000 818000 5350 1753350
成本会计实务>>第十二章>>第二节
根据表12-8编制分配辅助生产费用的会计分录：
借：施工工程——A工程——其他直接费 930000
——B工程——其他直接费 818000
管理费用 5350
贷：银行存款 1753350
解 答
五、施工企业成本核算的方法
成本会计实务>>第十二章>>第二节
(五)间接费用的归集和分配
计入工程成本的间接费用，是指施工单位为组织和管理施工工程所发生的各项费用，包括施工单位管理人员的工资及福利费、奖金，用于行政管理的固定资产折旧费及修理费、取暖费、水电费、办公费、工程保修费、排污费和其他费用。
五、施工企业成本核算的方法
成本会计实务>>第十二章>>第二节
(五)间接费用的归集和分配
1.一般建筑工程
建筑工程的间接费用应以工程成本中的直接费成本作为分配标准。
间接费用分配率＝
本期发生的间接费用总额
各建筑工程直接费用总额
某项工程应分配的间接费用
＝该工程直接费成本×间接费用分配率
成本会计实务>>第十二章>>第二节
[例12-13]某施工单位同时承担A、B两项建筑工程，本期除非施工人员工资及福利费8208元外，还发生间接费用47985.28元。根据本节有关核算资料编制间接费用分配表，如表12-9所示。
举 例
成本会计实务>>第十二章>>第二节
解 答
表12-9 间接费用分配表
工程名称 直接费用 分配率 应分配金额
A工程 637376 39134.89
B工程 277824 17058.39
合计 915200 0.0614 56193.28
根据表12-8编制分配辅助生产费用的会计分录：
借：工程施工——A工程——间接费用 39134.89
——B工程——间接费用 17058.39
贷：间接费用 56193.28
五、施工企业成本核算的方法
成本会计实务>>第十二章>>第二节
(五)间接费用的归集和分配
2.安装工程
安装工程的间接费用应以工程成本中的人工费成本作为分配标准。
间接费用分配率＝
本期发生的间接费用总额
各工程人工费总额
某项工程应分配的间接费用
＝该工程人工费×间接费用分配率
成本会计实务>>第十二章>>第二节
[例12-14]假设上例中A、B两项工程为安装工程，其他资料相同，则A、B两项工程应分摊的间接费用如表12-10所示。
举 例
成本会计实务>>第十二章>>第二节
解 答
表12-10 间接费用分配表
工程名称 人工费 分配率 应分配金额
A工程 77976 35089.20
B工程 46854 21104.08
合计 124830 0．45 56193.28
五、施工企业成本核算的方法
成本会计实务>>第十二章>>第二节
(五)间接费用的归集和分配
3.兼有建筑、安装工程
一个施工单位同期既有建筑工程又有安装工程时，应先按预算间接费用比例，将间接费用在建筑工程和安装工程之间进行第一次分配，然后再按上述所介绍的分配方法分别在建筑工程和安装工程之间进行第二次分配。
五、施工企业成本核算的方法
成本会计实务>>第十二章>>第二节
(五)间接费用的归集和分配
3.兼有建筑、安装工程
第一次分配：在建筑工程和安装工程之间分配间接费用。
首次间接
费用分配率
＝
本期发生的间接费用总额
建筑工程
直接费用
×
间接费用
定额取费率
安装工程人工费
间接费用
定额取费率
×
＋
×100%
建筑工程应分配间接费用
＝
建筑工程
直接费用
间接费用定
额取费率
首次间接费
用分配率
×
×
五、施工企业成本核算的方法
成本会计实务>>第十二章>>第二节
(五)间接费用的归集和分配
3.兼有建筑、安装工程
第一次分配：在建筑工程和安装工程之间分配间接费用。
安装工程应分配间接费用
＝
安装工程
直接费用
间接费用定
额取费率
首次间接费
用分配率
×
×
五、施工企业成本核算的方法
成本会计实务>>第十二章>>第二节
(五)间接费用的归集和分配
3.兼有建筑、安装工程
第二次分配：根据第一次分配的间接费用在建筑工程内
和安装工程内再次进行分配。
建筑工程间接费用分配率
＝
建筑工程应分配的间接费用
各项建筑工程直接费用之和
×100%
某项建筑工程应分配间接费用
＝
×
该项建筑工
程直接成本
建筑工程间接
费用分配率
五、施工企业成本核算的方法
成本会计实务>>第十二章>>第二节
(五)间接费用的归集和分配
3.兼有建筑、安装工程
第二次分配：根据第一次分配的间接费用在建筑工程内
和安装工程内再次进行分配。
安装工程间接费用分配率
＝
安装工程应分配的间接费用
各项安装工程人工费之和
×100%
某项安装工程应分配间接费用
＝
×
该项安装工
程直接成本
安装工程间接
费用分配率
成本会计实务>>第十二章>>第二节
[例12-15]某施工单位本期既有A、B两项建筑工程，又有C、D两项安装工程，本期共发生间接费用91634.40元，四项工程的有关资料如表12-11所下：
举 例
表12-11 A、B、C、D工程有关资料
工程名称 直接费用 人工费 间接费用定额取费率
A 475800 77976 20%
B 159000 46854 20%
小计 634800 124830
C 28000 4600 110%
D 42000 6200 110%
小计 70000 10800
合计 704800 135630
成本会计实务>>第十二章>>第二节
解 答
第一次分配：
间接费用分配率＝
91634.40
634800×20%＋10800×110%
×100%＝66%
A、B建筑工程应分配的间接费用＝634800×20%×66%
＝83793.60(元)
C、D安装工程应分配的间接费用＝10800×110%×66%
＝7840.80(元)
成本会计实务>>第十二章>>第二节
解 答
第二次分配：
建筑工程间接费用分配率＝
83793.60
634800
×100%＝13.2%
A工程应分配的间接费用＝475800×13.2%＝62805.60(元)
B工程应分配的间接费用＝159000×13.2%＝20988(元)
安装工程间接费用分配率＝
7840.80
10800
×100%＝76.2%
C工程应分配间接费用＝4600×72.6%＝3339.60(元)
D工程应分配间接费用＝6200×72.6%＝4501.20(元)
成本会计实务>>第十二章>>第二节
解 答
通过以上各项费用的归集和分配，根据表12-4至表12-8,应负担的各项费用,全部记入工程成本明细账的有关成本项目中。其工程成本明细账如表12-12和表12-13所示。
成本会计实务>>第十二章>>第二节
解 答
表12-12 工程成本明细账
工程名称：A工程
年 摘要 直接成本 间接费用 合计
月 日 人工费 材料费 机械使用费 其他直接费
8 1 期初余额 7200 35000 870 13500 7586 64156
8 30 分配人工费 77976
分配材料费 1475800
分配自有机械使用费 4120
分配其他直接费 79998.82
分配间接费用 39134.89
本月合计 77976 1475800 4120 79998.82 39134.89 1677029.71
月末余额 85176 1510800 4990 93498.82 46720.89 1741185.71
成本会计实务>>第十二章>>第二节
解 答
表12-13 工程成本明细账
工程名称：B工程
年 摘要 直接成本 间接费用 合计
月 日 人工费 材料费 机械使用费 其他直接费
8 1 期初余额 17800 254000 1300 17800 6520 297420
8 30 分配人工费 46854
分配材料费 759000
分配自有机械使用费 4606
分配其他直接费 68969.42
分配间接费用 17058.39
本月合计 46854 759000 4606 68969.42 17058.39 896487.81
竣工工程成本 64654 1013000 5906 86769.42 23578.39 1193907.81
五、施工企业成本核算的方法
成本会计实务>>第十二章>>第二节
(六)已完工程和未完工程施工成本的计算
已完工程和未完工程施工成本的计算作为成本计算对象的单项合同工程全部完工后，称为竣工工程。尚未竣工，但已完成预算定额规定的一定组成部分的分部分项工程，称为已完工程。
采用分段结算工程价款方式的工程，其已完工程是指已完成合同规定的分段工程，每一个工程段落完工时即已作为已完工程办理工程价款结算。对于这种工程，核算时一般是按分段工程设置工程成本明细账的，因而归集在工程成本明细账上的施工费用，在分段工程未办理工程价款结算时为未完工程；待办理工程价款结算后，即为已完工程成本。
五、施工企业成本核算的方法
成本会计实务>>第十二章>>第二节
(六)已完工程和未完工程施工成本的计算
采用按月结算工程价款方式的工程，其已完工程是指本月已结算工程价款的已完分部分项工程。由于这种工程需要按月结算已完工程的实际成本，因此，必须在月末时将发生的费用在已完工程和未完工程之间进行分配。通常采用倒挤方法确定已完工程成本，即首先确定未完工程成本，然后用全部施工生产费用减去期末未完工程，用公式表示：
已完工程成本
＝期初未完工程成本＋本期发生的施工费用－期末未完工程成本
五、施工企业成本核算的方法
成本会计实务>>第十二章>>第二节
(六)已完工程和未完工程施工成本的计算
1.不计算未完工程成本
如果期末未完工程数量极少，可不考虑未完工程成本，即将发生的施工费用全部作为已完工程成本。
五、施工企业成本核算的方法
成本会计实务>>第十二章>>第二节
(六)已完工程和未完工程施工成本的计算
2.按未完工程的预算成本确定
如果未完工程占全月工作量的比重很小时，可以按工程预算单价计算确定未完工程成本。
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[例12-16] 某企业A工程铺地面项目根据合同规定有三道工序。月末，完成到第二工序的工作量为4500m2，该工程的完工进度为50%，预算单价为8元(其中人工费3元，材料费4元，机械使用费1元)。企业在月末对未完工程盘点后，编制“未完工程盘点单”,如表12-14所示。
举 例
成本会计实务>>第十二章>>第二节
解 答
表12-14 未完工程盘点单
工程名称：A工程 ××年×月
分部分项工程 已完工序 未完工程预算成本(元)
名称 预算单价 内容 占分部分项工程(％) 已完数量 折合分部分项工程量 应计金额 人工费 材料费 机械费
铺地面 8 一、二工序 50 4500m2 2250m2 18000 预算单价 金额 预算单价 金额 预算单价 金额
3 6750 4 9000 1 2250
五、施工企业成本核算的方法
成本会计实务>>第十二章>>第二节
(六)已完工程和未完工程施工成本的计算
3.未完施工成本与已完工程成本按预算比例划分
期末未完
施工成本
＝
期末未完施
工预算成本
×
期初未完施
工实际成本
＋
本期施
工费用
本期已完工程预算成本
＋
期末未完工施工预算成本
五、施工企业成本核算的方法
成本会计实务>>第十二章>>第二节
(六)已完工程和未完工程施工成本的计算
3.未完施工成本与已完工程成本按预算比例划分
通过“未完工程盘点单”计算出未完工程预算成本后，即可确定已完工程成本的数额。根据工程成本明细账结转已完工程成本的会计分录：
借：工程结算成本
贷：工程施工
借：银行存款
贷：工程结算
借：工程结算
贷：工程施工——××合同成本
六、完工百分比法下合同完工进度的确定
成本会计实务>>第十二章>>第二节
完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和成本的方法。这种方法能提供有关合同进度及本期业绩的有用信息，较好的体现了权责发生制和配比原则。
对于按照固定的合同价确定工程价款的建造合同，采用完工百分比法确认合同收入和成本的前提是，该项建造合同的结果能够可靠地估计，它必须同时具备下列4个条件：
①合同总收入能够可靠地计量；②与合同相关的经济利益能够流入企业；③在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；④为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。
六、完工百分比法下合同完工进度的确定
成本会计实务>>第十二章>>第二节
(1)根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度，这是一种投入衡量法。
合同完工进度＝
累计实际发生的合同成本
合同预计总成本
×100%
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[例12-17]某施工企业承接A工程，工期三年，该工程的预计总成本5000万元。第一年，“工程施工——A工程”账户的实际发生额2200万元。第二年，“工程施工——A工程”账户的实际发生额为2300万元，其中101万元材料已领用并运达施工现场，但尚未投入使用；年末预计为完成合同尚需发生成本800万元。
举 例
解 答
第一年合同完工进度＝
2200
5000
×100%＝44%
第二年合同完工进度＝
2200＋2300－101
2200＋2300＋800
×100%＝83%
六、完工百分比法下合同完工进度的确定
成本会计实务>>第十二章>>第二节
(2)根据已完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定合同完工进度。
合同完工进度＝
已经完成的合同工作量
合同预计总工作量
×100%

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