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(共38张PPT)
成本会计
第二节　材料费用的核算
第四节　人工费用的核算
第三节　外购动力费用的核算
第一节　工业企业要素费用核算概述
第三章　工业企业要素费用的核算
第六节　利息费用、税金和其他费用的核算
第五节　折旧费用的核算
二、折旧费用的账务处理
第五节 折旧费用的核算
一、折旧费用的归集
成本会计>>第三章>>第五节
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一、折旧费用的归集
成本会计>>第三章>>第五节
固定资产折旧费是指在一定时期内由于固定资产的损耗而转移到成本中的那一部分价值。它的归集是通过编制企业折旧计算表来完成的，而企业折旧计算表是对各车间、部门折旧计算明细表的汇总。
一、折旧费用的归集
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除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
1
2
已提足折旧仍继续使用的固定资产
单独计价入账的土地
特别提醒
企业固定资产折旧一般采用“月初法”，即当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停提折旧。
一、折旧费用的归集
成本会计>>第三章>>第五节
折旧费用的计算公式：
某月折旧费用＝上月折旧费用＋上月增加固定资产应提折旧费用
－上月减少固定资产应提折旧费用
一、折旧费用的归集
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1.年限平均法(直线法)
年限平均法是根据固定资产的预计使用年限平均计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式：
固定资产年折旧额＝
固定资产月折旧额＝固定资产年折旧额÷12
一、折旧费用的归集
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1.年限平均法(直线法)
实际工作中多采用以下公式：
固定资产年折旧率＝
或＝
100%
固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率÷12
固定资产月折旧额＝固定资产原值×月折旧率
一、折旧费用的归集
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1.年限平均法(直线法)
预计净残值是指固定资产在使用年限终了或报废清理时清理收入减去清理费用后的净值。即：
特别提醒
预计净残值＝残值收入－清理费用
预计净残值率＝
一、折旧费用的归集
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1.年限平均法(直线法)
预计使用年限10年，预计净残值率4%(或预计净残值为6400元)。要求：采用年限平均法计算月折旧额。
举 例
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月折旧额＝(160000－6400)÷10÷12＝1280(元)
解 答
或＝160000×(1－4%)÷10÷12＝1280(元)
该方法适用于在整个使用周期中利用率比较均衡的固定资产。该方法简单、易于掌握；但假定固定资产的服务能力是随着时间推移而均衡减少的，而不论固定资产在各个期间的使用程序如何，偏重于固定资产的使用时间，而忽视了固定资产的利用程度。
一、折旧费用的归集
成本会计>>第三章>>第五节
2.工作量法
工作量法是根据固定资产的工作量计算折旧的一种方法。其计算公式：
单位工作量折旧额＝
某项固定资产某月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
一、折旧费用的归集
成本会计>>第三章>>第五节
【例3-18】甲企业有货车一辆，原值为200000元，预计总行驶里程750000千米，预计净残值率4%，2007年8月行驶里程5000千米。要求：采用工作量法计算2007年8月的折旧额。
举 例
2.工作量法
成本会计>>第三章>>第五节
2007年8月折旧额＝5000×200000×(1－4%)÷750000
＝1280(元)
解 答
该方法适用于磨损程度和其工作量关系密切，并且使用不均衡的运输车辆、机器设备等。该方法简单、易于掌握，而且计算出来的折旧额更接近损耗的价值，体现了收入与费用配比原则的要求；但将有形损耗看成是引起固定资产折旧的惟一因素，忽视了无形损耗对固定资产的影响，而且准确预计固定资产在使用期间的预计总工作量比较困难。
一、折旧费用的归集
成本会计>>第三章>>第五节
3.双倍余额递减法
双倍余额递减法是按双倍直线折旧率为定率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式：
双倍直线折旧率(年折旧率)＝2÷折旧年限×100%
某年折旧额＝年初固定资产账面净值×双倍直线折旧率
＝(年初固定资产原值－累计折旧)×双倍直线折旧率
月折旧额＝年折旧额÷12
一、折旧费用的归集
成本会计>>第三章>>第五节
在固定资产折旧年限的最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销：
特别提醒
3.双倍余额递减法
最后两年的折旧额＝(固定资产账面净值-预计净残值)÷2
一、折旧费用的归集
成本会计>>第三章>>第五节
【例3-19】甲企业一台设备原值为40000元，预计净残值为1000元，预计使用年限5年。要求：采用双倍余额递减法计算每年折旧额。
举 例
3.双倍余额递减法
成本会计>>第三章>>第五节
年折旧率＝2÷5×100%＝40%
解 答
第一年折旧额＝40000×40%＝16000(元)
第二年折旧额＝(40000－16000)×40%＝9600(元)　
第三年折旧额＝(40000－16000－9600)×40%＝5760(元)
第四年和第五年折旧额＝(40000－16000－9600－5760－1000)÷2＝3820(元)
一、折旧费用的归集
成本会计>>第三章>>第五节
4.年数总和法
年数总和法是将固定资产原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。其计算公式：
年折旧率＝
某年折旧额＝(固定资产原值－预计净残值)×该年折旧率
一、折旧费用的归集
成本会计>>第三章>>第五节
双倍余额递减法和年数总和法的区别：前者是计提折旧的基数逐年递减，而折旧率不变；后者是折旧率逐年递减，而计提折旧的基数不变。
特别提醒
4.年数总和法
一、折旧费用的归集
成本会计>>第三章>>第五节
【例3-20】沿用【例3-19】的数据，要求：采用年数总和法计算每年的折旧额。
举 例
4.年数总和法
成本会计>>第三章>>第五节
解 答
第一年折旧额＝(40000－1000)×
13000(元)
第二年折旧额＝(40000－1000)×
10400(元)
第三年折旧额＝(40000－1000)×
7800(元)
第四年折旧额＝(40000－1000)×
5200(元)
第五年折旧额＝(40000－1000)×
2600(元)
一、折旧费用的归集
成本会计>>第三章>>第五节
【例3-21】甲企业一车间编制的固定资产折旧计算明细表，见表3-19。
举 例
4.年数总和法
成本会计>>第三章>>第五节
解 答
表3-19　 固定资产折旧计算明细表
部门：一车间　　　　　　　　 2008年5月31日　　　　　　　　 单位：元
固定资产类别 月折
旧率 上月折旧额 上月增加固定资产原价 上月减少固定资产原价 应增应减折旧额 本月折旧额
房 屋 0.15% 12000 580000 100000 +720 12720
机械设备 0.4% 8500 30000 － +120 8620
动力设备 0.55% 6600 － － － 6600
专用设备 0.46% 5800 － 40000 -184 5616
合 计 － 32900 610000 140000 +656 33556
成本会计>>第三章>>第五节
解 答
根据各车间、部门的折旧计算明细表，可以编制企业折旧计算表，见表3-20。
表3-20　 企业折旧计算表
　　　　　　　　　　　　　　2008年5月31日　　　　　　 单位：元
应借账户 车间、部门 本月折旧额
制造费用 基本生产车间 一车间 33556
二车间 48324
小计 81880
辅助生产车间 机修车间 7500
供电车间 2850
小计 10350
管理费用 行政管理部门 5500
销售费用 专设销售机构 1530
其他业务成本 经营租出固定资产 1100
合计 100360
二、折旧费用的账务处理
成本会计>>第三章>>第五节
固定资产折旧费用一般不单设成本项目反映，一般应按固定资产的使用地点和保管部门借记相关费用账户，贷记“累计折旧”账户。生产车间计提的折旧费用，计入“制造费用”账户；行政管理部门计提的折旧费用，计入“管理费用” 账户；专设销售机构计提的折旧费用，计入“销售费用” 账户；经营性租出固定资产计提的折旧费用，计入“其他业务成本” 账户。
成本会计>>第三章>>第五节
【例3-22】沿用【例3-21】的企业折旧计算表，编制会计分录。
举 例
二、折旧费用的账务处理
解 答
借：制造费用——基本生产车间　 81880
　　　　　　 ——辅助生产车间　　10350
管理费用　　　　　　　　　　 5500
　　 销售费用　　　　　　　　　　 1530
　　 其他业务成本　　　　　　　　 1100
　　 贷：累计折旧　　　　　　　　　　100360
二、税金的核算
第六节 利息费用、税金和其他费用的核算
一、利息费用的核算
成本会计>>第三章>>第六节
三、其他费用的核算
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一、利息费用的核算
成本会计>>第三章>>第六节
利息费用一般不单设成本项目反映，而属于期间费用。对于为购建固定资产而发生的利息费用，根据其发生期间的不同，可能计入不同的账户。根据企业会计准则的规定，企业各种借款发生的利息费用，在筹建期间应当计入“管理费用”账户，在生产经营期间应当计入“财务费用”账户。其中，与购建或生产资产有关的，在资产尚未达到预定可使用状态或可销售状态前发生的，属于应予以资本化的部分，应当计入“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”等账户；在资产达到预定可使用状态或可销售状态后发生的：生产经营期间，计入“财务费用”账户；筹建期间，计入“管理费用”账户。
一、利息费用的核算
成本会计>>第三章>>第六节
短期借款的利息一般按季结算支付。但按权责发生制原则，季内各月应付的利息，应按月预提，季末实际支付时冲减应付利息。
每月预提利息费用时：
借：财务费用
贷：应付利息
实际支付利息时：
借：应付利息
贷：银行存款
季末调整实际支付利息与预提利息费用的差额。
一、利息费用的核算
成本会计>>第三章>>第六节
长期借款利息费用一般是每年计算一次利息，到期一次还本付息。
每年计算结转应付利息时：
借：财务费用
在建工程
制造费用
贷：长期借款
到期还本付息时：
借：长期借款
贷：银行存款
二、税金的核算
成本会计>>第三章>>第六节
企业所得税
车船使用税
房产税
营业税
消费税
增值税
企业缴纳
的税金
二、税金的核算
成本会计>>第三章>>第六节
企业销售应税消费品时：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
企业计算出营业税时：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
企业计算出企业所得税时：
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
二、税金的核算
成本会计>>第三章>>第六节
企业计算出应缴纳的房产税、车船使用税、土地
使用税时：
借：管理费用
贷：应交税费
当实际缴纳上述税金时：
借：应交税费
贷：银行存款
二、税金的核算
成本会计>>第三章>>第六节
企业缴纳的印花税不在“应交税费”账户核算，于
购买印花税票或缴纳时：
借：管理费用或待摊费用
贷：银行存款
计入待摊费用的部分，需要分期摊销：
借：管理费用
贷：待摊费用
三、其他费用的核算
成本会计>>第三章>>第六节
工业企业要素费用中的其他费用支出，是指除上述各项费用以外的其他费用支出，包括修理费、差旅费、邮电费、保险费、租赁费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、排污费、广告费、技术转让费、业务招待费等。这些费用均没有专门设立成本项目。
三、其他费用的核算
成本会计>>第三章>>第六节
费用发生时，根据有关的付款凭证，按照费用发生
的车间、部门和用途进行归类：
借：制造费用
管理费用
销售费用
待摊费用
预提费用
贷：银行存款或库存现金
计入待摊费用的部分，需要分期摊销：
借：制造费用
管理费用
贷：待摊费用

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