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成本会计
第二节　辅助生产费用分配的核算
第一节　辅助生产费用归集的核算
第四章　辅助生产费用的核算
二、辅助生产费用归集的方法
第一节 辅助生产费用归集的核算
一、账户设置
成本会计>>第四章>>第一节
三、辅助生产费用归集的账务处理
按ESC退出
一、账户设置
成本会计>>第四章>>第一节
辅助生产费用的核算要通过“生产成本——辅助生产成本”账户进行。该账户应按车间和劳务设置明细账，账中按照成本项目设立专栏进行明细核算。辅助生产中发生的各项费用，应计入该账户的借方；期末，按各受益产品或部门的受益数量分配后，从贷方转入相关的受益账户。
(一)设置“生产成本——辅助生产成本”账户
一、账户设置
成本会计>>第四章>>第一节
辅助生产车间发生的间接费用的核算要通过“制造费用——××车间”账户进行。“××车间”是指辅助生产车间的名称，比如“制造费用——供水车间”。当间接费用发生时计入该账户的借方；期末，按分配的数额从该账户的贷方转入“生产成本——辅助生产成本”账户的借方。
(二)设置“制造费用——××车间”账户
二、辅助生产费用归集的方法
成本会计>>第四章>>第一节
辅助生产车间只提供一种劳务时，其发生的生产费用均是该种劳务的直接费用。因此，在发生生产费用时，可以直接计入“生产成本——辅助生产成本”账户。
(一)提供一种劳务的辅助生产车间
二、辅助生产费用归集的方法
成本会计>>第四章>>第一节
辅助生产车间提供多种劳务时，应将“生产成本——辅助生产成本”账户按劳务种类设置明细账户，并将提供各种劳务所发生的直接费用，直接计入“生产成本——辅助生产成本”账户的相应明细账户内；对于间接费用先计入“制造费用——××车间”账户，然后采用一定的方法分配计入“生产成本——辅助生产成本”账户的相应劳务的明细账户。
(二)提供多种劳务的辅助生产车间
二、辅助生产费用归集的方法
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若辅助生产车间规模很小、制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品产品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本、编制产品生产成本报表的情况下，为了简化核算工作，辅助生产的制造费用也可以不通过“制造费用”账户单独归集，而直接计入“生产成本——辅助生产成本”账户。
特别提醒
三、辅助生产费用归集的账务处理
成本会计>>第四章>>第一节
工业企业生产经营过程中发生的各项要素费用，根据其发生的部门及其性质已分别计入“生产成本——基本生产成本”、“生产成本——辅助生产成本”和“制造费用”等账户。实质上，将辅助生产车间“制造费用”分配后，“生产成本——辅助生产成本”账户的发生额就是辅助生产费用的总额。为了准确计算“生产成本——辅助生产成本”账户归集的生产费用数额，必须登记辅助生产成本明细账。
三、辅助生产费用归集的账务处理
成本会计>>第四章>>第一节
举 例
【例4-1】甲企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，供水车间本月发生费用6000元，供电车间本月发生费用30000元。根据相关凭证登记的辅助生产成本明细账见表4-1和表4-2。
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解 答
表4-1 辅助生产成本明细账
车间名称：供水车间 　　　　　　　　 　　　 单位：元
2008年 凭证号 摘要 材料 外购动力 人工费用 折旧费 水电费 保险费 其他 合计 转出 余额
月 日
8　 31 略 材料费用 5000 5000
外购动力费用 1000 1000
人工费用 2000 2000
折旧费用 850 850
其他支出 420 260 70 750
分配辅助
生产费用 9600
合计 5000 1000 2000 850 420 260 70 9600 9600 0
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解 答
表4-2 辅助生产成本明细账
车间名称：供电车间 　　　　　　　　　　 　　　单位：元
2008年 凭证号 摘要 材料 外购动力 人工费用 折
旧
费 水
电
费 保
险
费 其他 合计 转出 余额
月 日
8　 31 略 材料费用 20000 20000
外购动力费用 5000 5000
人工费用 15000 15000
折旧费用 4500 4500
其他支出 2000 1000 500 3500
分配辅助生产费用 48000
合计 20000 5000 15000 4500 2000 1000 500 48000 48000 0
二、顺序分配法
第二节 辅助生产费用分配的核算
一、直接分配法
成本会计>>第四章>>第二节
三、一次交互分配法
四、代数分配法
五、计划成本分配法
按ESC退出
一、直接分配法
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直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益对象，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务的情况。
一、直接分配法
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【例4-2】沿用【例4-1】的资料，各辅助生产车间提供劳务数量情况见表4-3。
举 例
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解 答
表4-3 辅助生产车间供应劳务数量情况表
（供水、供电）
受益对象 供水（立方） 供电（度）
基本生产车间A产品
基本生产车间
供电车间
供水车间
行政管理部门
独立销售机构 70000
40000
3500
6500 80000
35000
30000
2000
3000
合计 120000 150000
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采用直接分配法编制辅助生产费用分配表见表4-4。
解 答
表4-4 辅助生产费用分配表（直接分配法）
2008年8月 单位：元
受益单位 供水车间 供电车间 合计
劳务数量 分配率 分配金额 劳务数量 分配率 分配金额
A产品
基本生产车间
行政管理部门
独立销售机构 70000
3500
6500 8400
420
780 80000
35000
2000
3000 32000
14000
800
1200 32000
22400
1220
1980
合计 80000 0.12 9600 120000 0.4 48000 57600
供水车间分配率＝9600÷80000＝0.12
供电车间分配率＝48000÷12000＝0.4
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根据表4-4编制会计分录：
解 答
借：生产成本——基本生产成本（A产品） 32000
制造费用——基本生产车间 22400
管理费用 　 1220
销售费用 1980
贷：生产成本——辅助生产成本(供水车间) 9600
——辅助生产成本(供电车间) 48000
采用直接分配法，由于各辅助生产费用不在辅助车间之间分配，只是对外分配，计算简便。但当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。因此，这种方法只适用于辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行辅助费用的交互分配对产品成本影响不大的情况。
二、顺序分配法
成本会计>>第四章>>第二节
顺序分配法是指按照辅助生产车间相互提供劳务数额多少的顺序，依次排列分配辅助生产费用的方法。采用这种方法，将受益少的辅助生产车间排在前面，先进行分配；将受益多的辅助生产车间排在后面，后进行分配。
受益多少是指受益金额的大小，而不是指受益数量的多少。
特别提醒
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【例4-3】沿用【例4-1】和【例4-2】的资料，采用顺序分配法分配辅助生产费用。辅助生产费用分配表见表4-5。
举 例
二、顺序分配法
成本会计>>第四章>>第二节
解 答
表4-5 辅助生产费用分配表（顺序分配法）
2008年8月 单位：元
项　　　　　目 供电车间 供水车间 合　　计
待分配辅助生产费用 48000 19200 67200
劳务的供应量 150000 80000
分配率 0.32 0.24
供水车间 耗用数量 30000
分配金额 9600 9600
A产品 耗用数量 80000
分配金额 25600 25600
基本生产车间 耗用数量 35000 70000
分配金额 11200 16800 28000
行政管理部门 耗用数量 2000 3500
分配金额 640 840 1480
独立销售机构 耗用数量 3000 6500
分配金额 960 1560 2520
合　　　　　计 48000 19200 67200
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供电车间受益金额＝9600÷120000×40000＝3200(元)
解 答
供水车间受益金额＝48000÷150000×30000＝9600(元)
供电车间费用分配率＝48000÷150000＝0.32
供水车间待分配金额＝9600＋30000×0.32＝19200(元)
供水车间分配率＝19200÷(120000－40000)＝0.24
成本会计>>第四章>>第二节
根据表4-5编制会计分录：
解 答
借：生产成本——辅助生产成本(供水车间) 9600
　　　　　　 ——基本生产成本(A产品)　　25600
制造费用——基本生产车间　 　　　 28000
管理费用　　　　　　　　　　　　　　1480
　　 销售费用　　　　　　　　　　　　　　2520
　 贷：生产成本——辅助生产成本(供水车间) 19200
　　　　　　　 ——辅助生产成本(供电车间) 48000
顺序分配法计算较为简便，并且能有重点地反映辅助生产车间交互提供劳务的关系，比直接分配法更进了一步。
三、一次交互分配法
成本会计>>第四章>>第二节
一次交互分配法是先将各辅助生产车间发生的费用，在各辅助生产车间之间交互分配，再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用直接分配给其他受益单位的分配方法。
三、一次交互分配法
成本会计>>第四章>>第二节
计算步骤：
第一步，交互分配。
某辅助生产车间交互分配率＝该辅助车间归集的费用总额÷该辅助车间提供的劳务总量
某辅助生产车间应负担的辅助生产费用
＝该辅助生产车间受益数量 ×辅助生产车间交互分配率
三、一次交互分配法
成本会计>>第四章>>第二节
计算步骤：
第二步，对外分配。
辅助生产车间交互分配后的实际费用
＝该车间直接发生费用－交互分配转出费用＋交互分配转入费用
某辅助生产车间的对外分配率
＝该辅助生产车间交互分配后的实际费用÷该辅助生产车间对外供应劳务总量
某受益单位应负担费用
＝该辅助生产车间的对外分配率×该受益单位该项劳务的耗用量
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【例4-4】沿用【例4-1】和【例4-2】的资料，采用一次交互分配法分配辅助生产费用。辅助生产费用分配表见表4-6。
举 例
三、一次交互分配法
成本会计>>第四章>>第二节
解 答
表4-6 　辅助生产费用分配表（一次交互分配法）
2008年8月 单位：元
项目 分配费用 劳务量 分配率 分　　配　　额
供水车间 供电车间 A产品 基本生产车间 行政管理部门 独立销售机构
交互分配：
供水车间
供电车间
小计 9600
48000
57600 120000
150000 0.08
0.32 9600
9600 3200
3200
对外分配：
供水车间
供电车间 16000
41600 80000
120000 0.2
0.3467 27736 14000
12134.5 700
693.4 1300
1036.1
合计 9600 3200 27736 26134.5 1393.4 2336.1
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(1)交互分配
解 答
供水车间分配率＝9600÷120000＝0.08
电车间分配率＝48000÷150000＝0.32
供水车间分配给供电车间水费＝40000×0.08＝3200(元)
供电车间分配给供水车间电费＝30000×0.32＝9600(元)
(2)供水车间对外分配
供水车间实际费用＝9600－3200＋9600＝16000(元)
供水车间分配率＝16000÷80000＝0.2
基本生产车间负担水费＝70000×0.2＝14000(元)
行政管理部门负担水费＝3500×0.2＝700(元)
独立销售机构负担水费＝16000－14000－700＝1300(元)
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(3)供电车间对外分配
解 答
供电车间实际费用＝48000－9600＋3200＝41600(元)
供电车间分配率＝41600÷120000≈0.3467
A产品负担电费＝80000×0.3467＝27736(元)
基本生产车间负担电费＝35000×0.3467＝12134.5(元)
行政管理部门负担电费＝2000×0.3467＝693.4(元)
独立销售机构负担电费＝41600－27736－12134.5－693.4
＝1036.1(元)
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根据表4-6编制会计分录：
解 答
(1)交互分配
借：生产成本——辅助生产成本(供水车间) 9600
　 ——辅助生产成本(供电车间) 3200
贷：生产成本——辅助生产成本(供水车间) 3200
——辅助生产成本(供电车间) 9600
成本会计>>第四章>>第二节
根据表4-6编制会计分录：
解 答
借：生产成本——辅助生产成本(A产品) 27736
制造费用——基本生产车间 26134.5
管理费用 1393.4
销售费用 　 2336.1
贷：生产成本——辅助生产成本(供水车间) 16000
——辅助生产成本(供电车间) 41600
(2)交互分配
采用一次交互分配法，辅助生产车间内部相互提供产品或劳务全部进行交互分配，从而提高了分配结果的正确性，但计算工作量较大。因此，该方法适用于各辅助生产车间之间相互提供劳务数量较大，又有必要全面反映各辅助生产车间费用的企业。
四、代数分配法
成本会计>>第四章>>第二节
代数分配法是在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况下，运用代数中多元一次方程的原理计算辅助生产费用的单位成本，进而计算出各受益单位耗用费用的一种辅助生产费用分配方法。
这种分配方法分两步：先根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本；再根据各受益单位耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。
成本会计>>第四章>>第二节
【例4-5】沿用【例4-1】和【例4-2】的资料，假设每立方米水的成本为 x，每度电的成本为y，则列联立方程式：
举 例
四、代数分配法
9600＋30000y＝120000x
9600＋30000y＝120000x
解得 x＝0.1714
y＝0.3656
分配法编制辅助生产费用分配表见表4-7。
成本会计>>第四章>>第二节
解 答
表4-7 辅助生产费用分配表（代数分配法）
2008年8月 单位：元
项目 计量单位 分配率 合计 分　　配　　额
供水　车间 供电　车间 A产品 基本生产车间 行政管理部门 独立销售机构
直接费用 9600 48000
费用分配
供水车间 立方 0.1714 20568 6856 11998 599.9 1114.1
供电车间 度 0.3656 54856 10968 29248 12796 731.2 1112.8
合 计 75424 10968 6856 29248 24794 1331.1 2226.9
供水车间待分配生产费用＝9600＋30000×0.3656＝20568(元)
供电车间待分配生产费用＝48000＋40000×0.1714＝54856(元)
独立销售机构负担电费＝54856－10968－29248－12796－731.2
＝1112.8(元)
成本会计>>第四章>>第二节
根据表4-7编制会计分录：
解 答
借：生产成本——辅助生产成本(供水车间) 10968
——辅助生产成本(供电车间) 6856
——基本生产成本(A产品) 　 29248
制造费用——基本生产车间 24794
管理费用 1331.1
销售费用 2226.9
贷：生产成本——辅助生产成本(供水车间) 20568
——辅助生产成本(供电车间) 54856
采用代数分配法，辅助生产费用分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，计算非常复杂。因此，该方法适用于已经实现会计电算化的企业。
五、计划成本分配法
成本会计>>第四章>>第二节
计划成本分配法是指辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用(包括辅助生产交互分配转入的费用)，与按计划成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以全部计入“管理费用”账户。
成本会计>>第四章>>第二节
【例4-6】沿用【例4-1】和【例4-2】的资料，假设供水车间每立方水的计划单位成本为0.17元，供电车间每度电计划单位成本为0.4元，按计划成本分配法分配辅助生产费用。辅助生产费用分配表见表4-8。
举 例
五、计划成本分配法
成本会计>>第四章>>第二节
解 答
表4-8 辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
　　2008年8月 单位：元
项目 供水车间 供电车间 合计
供应　数量 分配　金额 供应　数量 分配　金额
供水车间 30000 12000 12000
供电车间 40000 6800 6800
A产品 80000 32000 32000
基本生产车间 70000 11900 35000 14000 25900
行政管理部门 3500 595 2000 800 1395
专门销售机构 6500 1105 3000 1200 2305
计划成本分配合计 120000 20400 150000 60000 80400
实际成本 21600 54800 76400
成本差异 +1200 -5200 -4000
供水车间实际成本＝9600＋12000＝21600(元)
供电车间实际成本＝48000＋6800＝54800(元)
成本会计>>第四章>>第二节
根据表4-8编制会计分录：
解 答
借：生产成本——辅助生产成本(供水车间) 12000
——辅助生产成本(供电车间) 6800
——基本生产成本(A产品) 32000
制造费用——基本生产车间 25900
管理费用 1395
销售费用 2305
贷：生产成本——辅助生产成本(供水车间) 20400
——辅助生产成本(供电车间) 60000
借：生产成本——辅助生产成本(供电车间) 5200
贷：生产成本——辅助生产成本(供水车间) 1200
管理费用　　　　　　　　 4000
成本会计>>第四章>>第二节
采用计划成本分配法，简化和加速了分配的计算工作；按照计划单位成本分配，排除了辅助生产实际费用高低对各受益单位成本的影响，便于考核和分析各受益单位的经济责任；同时，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。但是，采用这种分配方法，辅助生产产品或劳务的计划单位成本必须比较接近实际，计算的结果才较合理。因此，该方法适用于计划成本资料较为健全，且计划成本较为准确的企业。
五、计划成本分配法
特别提醒
上述各种分配方法，各有各的适用范围，企业应当根据辅助生产车间的实际情况选择最适合的方法。一般情况下，一个辅助生产车间只有一种最适合的分配方法。

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