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成本会计
第二节　材料费用的核算
第四节　人工费用的核算
第三节　外购动力费用的核算
第一节　工业企业要素费用核算概述
第三章　工业企业要素费用的核算
第六节　利息费用、税金和其他费用的核算
第五节　折旧费用的核算
二、外购动力费用的分配
第三节 外购动力费用的核算
一、外购动力费用的归集
成本会计>>第三章>>第三节
三、外购动力费用的账务处理
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一、外购动力费用的归集
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外购动力费用是按照当月有关电力和蒸汽等的计量装置确认的实际耗用量与合同或协议规定的单价的乘积计算的。当月发生的外购动力费用一般会在下月支付，计算外购动力费用是以应计入本月的费用为标准，而不管款项是否已经支付，即按照权责发生制原则对外购动力费用进行核算。
外购动力费用有的直接用于产品生产，如生产工艺用电；有的间接用于产品生产，如生产车间照明用电；有的用于企业经营管理，如企业行政管理部门照明用电和取暖等。企业计算出外购动力费用后，应按照其不同用途归集计入相应的账户。
二、外购动力费用的分配
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一般情况下，企业使用动力的各个部门都装有仪器仪表进行计量，即动力费用可以根据仪器仪表记录的各部门耗用量进行分配；若各使用动力部门没有仪器仪表计量，则可根据实际情况选择机器工时等适用于自身特点的分配标准进行分配，从而计算出各个部门所耗用的外购动力费用。
一般生产车间不会按生产的产品品种分别安装仪器仪表，因此必须选择适当的分配标准将生产车间耗用的外购动力费用在各种产品之间进行分配。生产车间外购动力费用的分配一般以所生产产品的生产工时、动力费用定额耗用量等作为分配标准。
二、外购动力费用的分配
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外购动力费用的分配无论选用哪种分配标准，其基本公式都可以表述为：
某产品应负担的外购动力费用＝该产品的分配标准×外购动力费用分配率
二、外购动力费用的分配
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【例3-8】甲企业2008年5月外购电力28000度，每度1.02元，共计28560元。其他相关资料见表3-9。要求：计算各部门及A、B产品(以生产工时作为分配标准)所耗外购动力费用。计算过程详见表3-10。
举 例
表3-9　　 各部门耗电量明细表
部门 耗电量(度) 生产工时(小时)
基本生产车间生产产品 21000
A产品 3500
B产品 2500
基本生产车间照明 500
机修车间 6000
运输车间 200
行政管理部门 300
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解 答
表3-10　　　　　　　　　 外购动力费用计算过程表
第一步：分配各部门外购动力费用 外购动力费用(元)
基本生产车间生产产品：21000×1.02＝21420
基本生产车间照明：500×1.02＝510
机修车间：6000×1.02＝6120
运输车间：200×1.02＝204
行政管理部门：300×1.02＝306
第二步：分配A、B产品外购动力费用 分配率21420÷(3500+2500)＝3.57
A产品应负担的外购动力费用3500×3.57＝12495
B产品应负担的外购动力费用2500×3.57＝8925
三、外购动力费用的账务处理
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外购动力费用的账务处理是根据外购动力费用分配表进行的。对于不同部门用作不同用途的动力费用，应当计入不同的账户。生产车间直接用于产品生产的外购动力费用，属于“燃料及动力”成本项目，应当计入“生产成本——基本生产成本”账户；辅助生产车间直接用于辅助生产的外购动力费用，属于“燃料及动力”成本项目，应当计入“生产成本——辅助生产成本”账户；基本生产车间和辅助生产车间间接用于产品生产或提供劳务(比如照明用电费)的外购动力费用，应当计入“制造费用”账户；行政管理部门照明用和取暖等用外购动力费用，应当计入“管理费用”账户。
三、外购动力费用的账务处理
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上述核算是将外购动力费用单独设置一个成本项目，即“燃料及动力”成本项目；但当动力费用在产品成本中的比重较小时，可以将其并入“直接材料”或“制造费用”成本项目。
特别提醒
三、外购动力费用的账务处理
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【例3-9】根据〖例3-8〗编制外购动力费用分配汇总表见表3-11。
举 例
三、外购动力费用的账务处理
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表3-11 外购动力费用分配汇总表
　　　　　 2008年5月31日
应借账户 成本项目 动力费用在产品
之间分配 动力费用在部门
之间分配
机器工时 分配金额　(分配率：3.57) 用电
度数 分配金额　(分配率：1.02)
生产成本
——基本生产成本 A产品 燃料及动力 3500 12495
B产品 燃料及动力 2500 8925
小计 6000 21420 21000 21420
生产成本
——辅助生产成本 机修车间 燃料及动力 6000 6120
运输车间 燃料及动力 200 204
小计 6200 6324
制造费用 基本生产车间 电费 500 510
管理费用 电费 300 306
合计 28000 28560
成本会计>>第三章>>第三节
解 答
根据上述“外购动力费用分配汇总表”，编制会计分录：
借：生产成本——基本生产成本(A产品)　 12495
　　　　 ——基本生产成本(B产品)　 8925
　　　　　　 ——辅助生产成本(机修车间) 6120
　　　　　　 ——辅助生产成本(运输车间) 204
　　 制造费用——基本生产车间　　　　　 510
　　 管理费用　　　　　　　　　　　　　 306
　　 贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　28560
二、人工费用的归集
第四节 人工费用的核算
一、人工费用的构成
成本会计>>第三章>>第四节
三、人工费用的分配
四、人工费用的账务处理
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一、人工费用的构成
成本会计>>第三章>>第四节
人工费用是指企业根据职工的劳动成果而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。
一、人工费用的构成
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(一)工资总额
计件工资
计时工资
奖金
津贴和补贴
特殊情况下支付的工资
加班加点工资
工资
总额
一、人工费用的构成
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职工福利费是指企业为职工集体提供的福利，如补助生活困难职工等。
(二)工资总额
一、人工费用的构成
成本会计>>第三章>>第四节
社会保险费指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金、工伤保险费和生育保险费等，以及根据《企业年金试行办法》、《企业年金基金管理试行办法》等相关规定，向有关单位(企业年金基金账户管理人)缴纳的补充养老保险费。此外，以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。
(三)社会保险费
一、人工费用的构成
成本会计>>第三章>>第四节
住房公积金是指企业按照国家《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。
(四)住房公积金
一、人工费用的构成
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工会经费和职工教育经费是指企业为改善职工文化生活、提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。
(五)工会经费和职工教育经费
一、人工费用的构成
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非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供商品或医疗保健服务等。
(六)非货币性福利
一、人工费用的构成
成本会计>>第三章>>第四节
辞退福利是指企业由于分离办社会、实施主辅业分离、辅业改制、分流安置富余人员、实施重组或改组计划、职工不能胜任等原因，在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。
(七)辞退福利
辞退福利包括：(1)职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；(2)职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。
一、人工费用的构成
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股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付包括以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支付是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易；以现金结算的股份支付是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。
(八)股份支付
二、人工费用的归集
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在进行工资费用的归集时，应划清工资总额组成与非工资总额组成的界限。例如，为生产工人购买劳动保护用品的支付，属于劳动保护费，应作为制造费用计入产品成本。在实际工作中，一般企业每月以考勤记录、产量记录等原始记录为依据，按照工资总额的组成内容分项计算并汇总，然后计算出工资总额。
(一)工资总额
二、人工费用的归集
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1.计时工资的计算　
(一)工资总额
(1)月薪制下计时工资的计算
月薪制下计时工资是根据职工的月标准工资扣除缺勤工资计算的。不论大月小月，只要职工当月出满勤，就可以得到固定的月标准工资。其计算公式：
应付计时工资＝月标准工资－缺勤天数×日工资率
二、人工费用的归集
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1.计时工资的计算　
(一)工资总额
(1)月薪制下计时工资的计算
日工资率的计算方法
1.用月标准工资除以全年平均每月的日历天数计算；
2.用月标准工资除以全年平均每月的工作天数计算；
3.用月标准工资除以当月满勤天数计算。
二、人工费用的归集
成本会计>>第三章>>第四节
1.计时工资的计算　
(一)工资总额
(2)日薪制下计时工资的计算
日薪制下计时工资是根据职工的出勤天数和日工资率计算的。其公式：
应付计时工资＝出勤天数×日工资率
二、人工费用的归集
成本会计>>第三章>>第四节
2.计件工资的计算
(一)工资总额
计价工资是按产量记录的个人(或班组)完成的产品数量乘以规定的计件单价计算支付的工资。计算计件工资的产品产量，包括合格产品产量和料废品数量，但不包括工废品数量。所以计件工资的计算公式：
应付计件工资＝(合格品数量＋料废品数量)×计件单价
二、人工费用的归集
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3.奖金的计算
(一)工资总额
奖金应根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准计算支付。
二、人工费用的归集
成本会计>>第三章>>第四节
4.津贴和补贴的计算
(一)工资总额
津贴和补贴应严格遵守国家有关规定计算发放。
二、人工费用的归集
成本会计>>第三章>>第四节
5.加班加点工资的计算
(一)工资总额
加班加点工资应根据批准的时间按国家规定标准计算支付，即按照加班加点天数(或时数)乘以日工资率(或小时工资率)进行计算。
二、人工费用的归集
成本会计>>第三章>>第四节
6.特殊情况下工资的计算
(一)工资总额
特殊情况下支付的工资应按国家规定的标准和考勤记录计算。
特别提醒
工资总额是应当支付给企业职工的“应发工资”，但不是企业职工实际能得到的工资数额，工资总额扣除企业为职工代扣的各种款项，如社会保险费、住房公积金等，才是每位职工的实发工资。
二、人工费用的归集
成本会计>>第三章>>第四节
一般按照上述方法计算出工资以后，要按车间或部门编制“工资结算单”，然后企业财会部门据此按人员类别编制“工资结算汇总表”，计算企业实际要支付给职工的工资。工资结算单的格式见表3-12。
(一)工资总额
二、人工费用的归集
成本会计>>第三章>>第四节
(一)工资总额
举 例
【例3-10】甲企业2008年5月根据各车间、部门的“工资结算单”编制的“工资结算汇总表”见表3-13。
成本会计>>第三章>>第四节
解 答
表3-13 　　　　 工资结算汇总表
　　　　　　　 2008年5月31日　　　　　　　 单位：元
应　付　工　资 代扣款项 实发
工资
计时工资 计件工资 奖金 津贴 缺勤扣款 合计　 社会保险 住房公积金 合计
基本生产车间 生产工人 78000 10000 4000 2000 90000 11000 12000 23000 67000
管理人员 8000 500 8500 990 1080 2070 6430
小计 8000 78000 10500 4000 2000 98500 11990 13080 25070 73430
辅助生产车间 生产工人 15000 2000 1000 18000 2200 2400 4600 13400
管理人员 1800 200 100 10 2090 253 276 529 1561
小计 16800 2200 1100 10 20090 2453 2676 5129 14961
行政管理部门 20000 4000 500 23500 2750 3000 5750 17750
福利部门 5000 800 100 5700 660 720 1380 4320
专设销售机构 2000 600 200 30 2770 330 360 690 2080
在建工程人员 1500 100 80 1520 198 216 414 1106
合　　计 53300 78000 18200 5300 2720 152080 18381 20052 38433 113647
项目
职工类别
二、人工费用的归集
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(二)职工福利费
国家(或企业年金计划)没有明确规定职工福利费的计提基础和计提比例，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应提取的职工福利费。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回。
企业提取的职工福利费主要用于职工的医疗费，企业医护人员的工资，医务经费，职工因公负伤赴外地就医的路费，职工生活困难补助费，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员工资，以及按照国家规定应由福利费用开支的其他支出。
二、人工费用的归集
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(二)职工福利费
【例3-11】根据【例3-10】中表3-13编制“职工福利费用计算表”(职工福利费按工资总额的14%提取)，见表3-14。
举 例
成本会计>>第三章>>第四节
解 答
表3-14　 职工福利费用计算表
　　　　　　　　 2008年5月31日　　　　 单位：元
职工类别 工资总额 计提比例 应计提职工福利费
基本生产车间 生产工人 90000 12600
管理人员 8500 1190
小 计 98500 13790
辅助生产车间 生产工人 18000 2520
管理人员 2090 292.6
小 计 20090 2812.6
行政管理部门 23500 3290
福利部门 5700 798
专设销售机构 2770 387.8
在建工程人员 1520 212.8
合　　计 152080 14% 21291.2
二、人工费用的归集
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(三)社会保险费和住房公积金
企业应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的社会保险费和应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，国家(或企业年金计划)统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准计提。社会保险费和住房公积金由企业和职工共同缴存。其中，应由企业缴存的部分构成企业的成本费用；应由职工个人缴存的部分从职工的工资中扣除。
二、人工费用的归集
成本会计>>第三章>>第四节
(三)社会保险费和住房公积金
【例3-12】甲企业2008年5月提取各种社会保险费和住房公积金的情况见表3-15。
举 例
成本会计>>第三章>>第四节
解 答
表3-15 企业社会保险费和住房公积金提取计算表
2008年5月31日 单位：元
职工类别 缴费
基数 养老保险 医疗保险 失业保险 工伤保险 生育保险 企业提取社会保险合计 住房公积金
企业20% 个人8% 企业8% 个人2% 企业
2% 个人
1% 企业
1% 企业
0.9% 企业12% 个人12%
基本生产车间 生产工人 100000 20000 8000 8000 2000 2000 1000 1000 900 31900 12000 12000
管理人员 9000 1800 720 720 180 180 90 90 81 2871 1080 1080
小计 109000 21800 8720 8720 2180 2180 1090 1090 981 34771 13080 13080
辅助生产车间 生产工人 20000 4000 1600 1600 400 400 200 200 180 6380 2400 2400
管理人员 2300 460 184 184 46 46 23 23 20.7 733.7 276 276
小计 22300 4460 1784 1784 446 446 223 223 201 7114 2676 2676
行政管理部门 25000 5000 2000 2000 500 500 250 250 225 7975 3000 3000
福利部门 6000 1200 480 480 120 120 60 60 54 1914 720 720
专设销售机构 3000 600 240 240 60 60 30 30 27 957 360 360
在建工程人员 1800 360 144 144 36 36 18 18 16.2 574.2 216 216
合计 167100 33420 13368 13368 3342 3342 1671 1671 1504 53305 20052 20052
二、人工费用的归集
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(四)工会经费和职工教育经费
根据国家有关规定，企业每月应按照职工工资总额的2%计提工会经费，按期拨付给企业工会使用。企业提取工会经费的工资总额的构成与统计上的口径一致。其计算公式：
计提的工会经费＝工资总额×2
二、人工费用的归集
成本会计>>第三章>>第四节
(四)工会经费和职工教育经费
为了提高企业职工的文化素质和科技水平，在一定程度上保证企业开展职工教育的经 费来源，企业可以根据国家有关规定按职工工资额的1.5%计提职工教育经费。其计算公式：
计提的职工教育经费＝工资总额×1.5%
企业人员技术要求高、培训任务重、经济效益好的企业，可根据国家相关规定，按照职工工资总额的2.5%计提职工教育经费。
二、人工费用的归集
成本会计>>第三章>>第四节
【例3-13】甲企业2008年5月提取工会经费和职工教育经费的情况见表3-16。
举 例
(四)工会经费和职工教育经费
成本会计>>第三章>>第四节
解 答
表3-16 企业工会经费和职工教育经费提取计算表
2008年5月31日 单位：元
职工类别 工资
总额 工会经费 职工教育经费
比例（%） 金额 比例（%） 金额
基本生产车间 生产工人 90000 2 1800 1.5 1350
管理人员 8500 2 170 1.5 127.5
小 计 98500 2 1970 1.5 1477.5
辅助生产车间 生产工人 18000 2 360 1.5 270
管理人员 2090 2 41.8 1.5 31.35
小 计 20090 2 401.8 1.5 301.35
行政管理部门 23500 2 470 1.5 352.5
福 利 部 门 5700 2 114 1.5 85.5
专设销售机构 2770 2 55.4 1.5 41.55
在建工程人员 1520 2 30.4 1.5 22.8
合 计 152080 2 3041.6 1.5 2281.2
二、人工费用的归集
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(五)非货币性福利
企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费计量计入成本费用的人工费用金额；企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关成本费用。
二、人工费用的归集
成本会计>>第三章>>第四节
(五)非货币性福利
举 例
【例3-14】甲企业2008年5月向每名职工发放豆浆机作为五一福利。该型号豆浆机的售价为每台130元，适用的增值税税率为17%。相关情况见表3-17。
成本会计>>第三章>>第四节
解 答
表3-17 企业发放非货币性福利计算表
2008年5月31日 单位：元
职工类别 人数 非货币性福利
产品公允价值 增值税额 合 计
基本生产车间 生产工人 90 11700 1989 13689
管理人员 6 780 132.6 912.6
小 计 96 12480 2121.6 14601.6
辅助生产车间 生产工人 4 520 88.4 608.4
管理人员 1 130 22.1 152.1
小 计 5 650 110.5 760.5
行政管理部门 5 650 110.5 760.5
福 利 部 门 2 260 44.2 304.2
专设销售机构 3 390 66.3 456.3
在建工程人员 1 130 22.1 152.1
合 计 112 14560 2475.2 17035.2
三、人工费用的分配
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人工费用中凡是能直接确定哪种产品耗用的，属于直接计入费用，应当直接计入该产品成本；凡是几种产品共同耗用的，属于间接计入费用，则应当采用合理的方法分配计入各产品成本。
在计件工资制度下，一般人工费用中计件工资部分属于直接计入费用，应根据工资费用分配汇总表直接计入有关产品成本；而不能直接计入的奖金、津贴和补贴等，应以直接计入的计件工资或生产工时为标准分配计入各有关产品成本。
三、人工费用的分配
成本会计>>第三章>>第四节
在计时工资制度下，如果企业生产单一产品，则全部人工费用都属于直接计入费用，应直接计入该产品成本；如果生产多种产品，则必须选择适当的分配标准将其分配计入各有关产品成本。一般分配标准有生产工时、直接材料成本等，企业应当根据生产经营的特点，选择最适当的分配标准。分配人工费用无论选用哪种分配标准，其基本公式都可以表述为：
某产品应负担的人工费用＝该产品的分配标准×人工费用分配率
三、人工费用的分配
成本会计>>第三章>>第四节
【例3-15】沿用【例3-10】、【例3-11】、【例3-12】、【例3-13】和【例3-14】的数据，该企业基本生产车间生产工人工资总额为90000元，计提的职工福利费为12600元，提取的各种社会保险(企业缴存的部分)为31900元，提取的住房公积金(企业缴存的部分)为12000元，提取的工会经费为1800元，提取的职工教育经费为1350元，发放的非货币性福利为13689元，共计163339元。工资总额中，76000元为计件工资，可以直接计入各种产品成本中；14000元需要分配计入。假设基本生产车间生产A、B两种产品，生产A产品的工人计件工资为30000元，生产B产品的工人计件工资为46000元。要求：以计件工资作为分配标准，将上述人工费用分配到A、B产品成本中。
举 例
成本会计>>第三章>>第四节
解 答
(1)工资
分配率＝14000÷(30000＋46000)≈0.1842
A产品应负担的工资＝30000×0.1842＝5526(元)
B产品应负担的工资＝14000－5526＝8474(元)
A产品应负担的工资总额＝30000＋5526＝35526(元)
B产品应负担的工资总额＝46000＋8474＝54474(元)
成本会计>>第三章>>第四节
解 答
(2)职工福利费
分配率＝12600÷(30000＋46000)≈0.1658
A产品应负担的职工福利费＝30000×0.1658＝4974(元)
B产品应负担的职工福利费＝12600－4974＝7626(元)
成本会计>>第三章>>第四节
解 答
(3)社会保险费
分配率＝31900÷(30000＋46000)≈0.4197
A产品应负担的职工福利费＝30000×0.4197＝12591(元)
B产品应负担的职工福利费＝31900－12591＝19309(元)
成本会计>>第三章>>第四节
解 答
(4)住房公积金
分配率＝12000÷(30000＋46000)≈0.1579
A产品应负担的职工福利费＝30000×0.1579＝4737(元)
B产品应负担的职工福利费＝12000－4737＝7263(元)
成本会计>>第三章>>第四节
解 答
(5)工会经费
分配率＝1800÷(30000＋46000)≈0.0237
A产品应负担的职工福利费＝30000×0.0237＝711(元)
B产品应负担的职工福利费＝1800－711＝1089(元)
成本会计>>第三章>>第四节
解 答
(6)职工教育经费
分配率＝1350÷(30000＋46000)≈0.0178
A产品应负担的职工福利费＝30000×0.0178＝534(元)
B产品应负担的职工福利费＝1350－534＝816(元)
成本会计>>第三章>>第四节
解 答
(7)非货币性福利
分配率＝13689÷(30000＋46000)≈0.1801
A产品应负担的职工福利费＝30000×0.1801＝5403(元)
B产品应负担的职工福利费＝13689－5403＝8286(元)
四、人工费用的账务处理
成本会计>>第三章>>第四节
在对人工费用进行归集和分配之后，确定了各受益对象(各种产品和各类人员)应负担的人工费用，企业可以据此编制“人工费用分配汇总表”和相应的会计分录。
四、人工费用的账务处理
成本会计>>第三章>>第四节
对于职工工资、提取的职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费和非货币性福利等人工费用，应当按照不同的受益对象分别计入不同的账户。其中，基本生产车间生产工人的人工费用属于“直接人工”成本项目，应当借记“生产成本——基本生产成本”账户，辅助生产车间生产工人的人工费用属于“直接人工”成本项目，应当借记“生产成本——辅助生产成本” 账户，基本生产车间和辅助生产车间管理人员的人工费用应当借记“制造费用” 账户，企业行政管理部门人员的人工费用应当借记“管理费用” 账户，专设销售机构人员的人工费用应当借记“销售费用” 账户，固定资产建造等工程人员的人工费用应当借记“在建工程” 账户，生活福利部门人员的人工费用应当借记“应付职工薪酬——职工福利” 账户。
四、人工费用的账务处理
成本会计>>第三章>>第四节
对于提取的职工福利费，借方账户与上述人工费用的分配基本相同，只是按生活福利部门人员工资提取的部分应当借记“管理费用”账户。
特别提醒
四、人工费用的账务处理
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【例3-16】根据例【3-10】、【3-11】、【3-12】、【3-13】、【3-14】、【3-15】的资料，编制人工费用分配汇总表，见表3-18。
举 例
表3-18　 人工费用分配汇总表
　　　 　　　　　　 2008年5月31日　　　　　　　　 单位：元
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解 答
根据表3-18编制会计分录：
借：生产成本——基本生产成本(A产品) 　35526
　　　　　 ——基本生产成本(B产品) 　54474
　　　　　　 ——辅助生产成本　　　　　18000
　　 制造费用——基本生产车间　　　　　 8500
　　　　　　 ——辅助生产车间　　　　　 2090
　　 管理费用　　　　　　　　　　　　　23500
　　 应付职工薪酬——职工福利　　　　　 5700
销售费用　　　　　　　　　　　　　 2770
在建工程　　　　　　　　　　　　　 1520
贷：应付职工薪酬——工资　 152080
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解 答
根据表3-18编制会计分录：
借：生产成本——基本生产成本(A产品) 　4974
　　　　　　 ——基本生产成本(B产品) 　7626
　　　　　　 ——辅助生产成本　　　　　2520
　　 制造费用——基本生产车间　　　　　1190
　　　　　　 ——辅助生产车间　　　　　 292.6
　　 管理费用　　　　　　　　　　　　　4088
销售费用　　　　　　　　　　　　　 387.8
在建工程　　　　　　　　　　　　　 212.8
贷：应付职工薪酬——职工福利　　　 21291.2
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解 答
根据表3-18编制会计分录：
借：生产成本——基本生产成本(A产品) 12591
　　　　　　 ——基本生产成本(B产品) 19309
　　　　　　 ——辅助生产成本　　　　 6380
　　 制造费用——基本生产车间　　　　 2871
　　　　　　 ——辅助生产车间　　　　　733.7
　　 管理费用　　　　　　　　　　　　 7975
应付职工薪酬——职工福利　　　　 1914
销售费用　　　　　　　　　　　　　957
在建工程　　　　　　　　　　　　　574.2
贷：应付职工薪酬——社会保险费 53305
成本会计>>第三章>>第四节
解 答
根据表3-18编制会计分录：
借：生产成本——基本生产成本(A产品) 　 711
　　　　　　 ——基本生产成本(B产品) 1089
　　　　　　 ——辅助生产成本　　　　　 360
　　 制造费用——基本生产车间　　　　　 170
　　　　　　 ——辅助生产车间　　　　　　41.8
　　 管理费用　　　　　　　　　　　　　 470
应付职工薪酬——职工福利　　　　　 114
销售费用　　　　　　　　　　　　　　55.4
在建工程　　　　　　　　　　　　　　30.4
贷：应付职工薪酬——工会经费　　　　 3041.6
成本会计>>第三章>>第四节
解 答
根据表3-18编制会计分录：
借：生产成本——基本生产成本(A产品) 4737
　　　　　　 ——基本生产成本(B产品) 7263
　　　　　　 ——辅助生产成本　　　　2400
　　 制造费用——基本生产车间　　　　1080
　　　　　　 ——辅助生产车间　　　　 276
　　 管理费用　　　　　　　　　　　　3000
应付职工薪酬——职工福利　　　　 720
销售费用　　　　　　　　　　　　 360
在建工程　　　　　　　　　　　　 216
贷：应付职工薪酬——住房公积金　　 20052
成本会计>>第三章>>第四节
解 答
根据表3-18编制会计分录：
借：生产成本——基本生产成本(A产品) 534
　　　　　　 ——基本生产成本(B产品) 816
　　　　　　 ——辅助生产成本　　　　 270
　　 制造费用——基本生产车间　　　　 127.5
　　　　　　 ——辅助生产车间　　　　　31.35
　　 管理费用　　　　　　　　　　　　 352.5
应付职工薪酬——职工福利　　　　　85.5
销售费用　　　　　　　　　　　　　41.55
在建工程　　　　　　　　　　　　　22.8
贷：应付职工薪酬——职工教育经费 2281.2
成本会计>>第三章>>第四节
解 答
根据表3-18编制会计分录：
借：生产成本——基本生产成本(A产品) 5403
　　　　　　 ——基本生产成本(B产品) 8286
　　　　　　 ——辅助生产成本　　　　 608.4
　　 制造费用——基本生产车间　　　　 912.6
　　　　　　 ——辅助生产车间　　　　 152.1
　　 管理费用　　　　　　　　　　　　 760.5
应付职工薪酬——职工福利　　　　 304.2
销售费用　　　　　　　　　　　　 456.3
在建工程　　　　　　　　　　　　 152.1
贷：应付职工薪酬——非货币性福利　 17035.2

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