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(共55张PPT)
成本会计
第二节　材料费用的核算
第四节　人工费用的核算
第三节　外购动力费用的核算
第一节　工业企业要素费用核算概述
第三章　工业企业要素费用的核算
第六节　利息费用、税金和其他费用的核算
第五节　折旧费用的核算
二、要素费用的分配标准及计算公式
第一节 工业企业要素费用核算概述
一、要素费用及其成本项目构成
成本会计>>第三章>>第一节
按ESC退出
一、要素费用及其成本项目构成
成本会计>>第三章>>第一节
生产经营
费用
税金
材料费用
外购动力费用
人工费用
折旧费用
利息费用
其他费用
统称要素费用
一、要素费用及其成本项目构成
成本会计>>第三章>>第一节
要素费用
直接材料
制造费用
直接人工
产品成本项目构成划分
一、要素费用及其成本项目构成
成本会计>>第三章>>第一节
要素费用的归集、分配和账务处理是指将生产经营过程中发生的各项要素费用归集和分配到各个成本计算对象和期间费用中，并分别计入相应的会计账户和成本项目。通过归集我们可以将计入产品成本的生产费用和期间费用区分开，划清了生产费用和期间费用的界限；而对于产品生产费用，有的可以直接计入某一成本计算对象，有的是若干个成本计算对象共同发生的，无法直接计入某一成本计算对象，需要采用适当的方法在各个成本计算对象之间进行分配，这一过程就是要素费用的分配。要素费用归集和分配完毕，按照企业会计制度的规定，还应将各项要素费用计入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等会计账户及相应的成本项目中，这就是对各项要素费用的账务处理。
二、要素费用的分配标准及计算公式
成本会计>>第三章>>第一节
对要素费用的分配应当采用适当的方法，即分配所依据的标准与所分配的费用应有密切的联系，而且分配标准的资料比较容易取得，从而使分配的结果比较合理、计算比较简便。
成本类
分配要素费用
的标准
定额类
消耗类
二、要素费用的分配标准及计算公式
成本会计>>第三章>>第一节
费用分配率＝
分配标准总额
待分配费用总额
某分配对象应负担的费用 ＝该对象的分配标准额×费用分配率
二、材料费用的分配
第二节 材料费用的核算
一、材料费用的归集
成本会计>>第三章>>第二节
一、材料费用的归集
三、材料费用分配的账务处理
按ESC退出
一、材料费用的归集
成本会计>>第三章>>第二节
材料费用的归集就是材料发出时，对可以直接计入各种产品成本的材料，根据领料单、限额领料单等原始凭证确定发出的各种材料的数量，并采用一定的计价方法确定其单价，最终计算出计入各种产品的材料的金额。
一、材料费用的归集
成本会计>>第三章>>第二节
(一)发出材料按实际成本计价
由于企业材料取得渠道和批次不同，即使同一材料在账面上也会存在若干个实际单位成本。因此，发出材料时就必须选择合理的计价方法，确定发出材料的单价，正确计算发出材料的实际成本。
一、材料费用的归集
成本会计>>第三章>>第二节
(一)发出材料按实际成本计价
1.先进先出法
先进先出法是指材料的发出按入库的先后顺序，以各批单价顺序发出，随时计算发出和结存材料金额的一种计价方法。它是以先购进、先发出为假设条件的。若一次发出的材料是分别由几次购入的，而且单价又不相同，就应采用不同的单价进行计算。采用这一计价方法会使期末结存存货的价格接近于市场价格的变动，但存货计价工作量较繁重，而且在物价持续上涨时，会造成高估期末存货成本，低估当期成本费用。
一、材料费用的归集
成本会计>>第三章>>第二节
(一)发出材料按实际成本计价
举 例
【例3-1】甲企业2008年4月A材料明细账见表3-1，采用先进先出法计算当月发出材料成本和月末结存材料成本。
成本会计>>第三章>>第二节
解 答
表3-1　 材料明细账　
材料名称：A　　　　　　　　　　　　 2008年4月　　　　　　　　　 计量单位：千克
2008年 凭证 摘要 收　　入 发　　出 结　　存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
4 1 略 月初
结存 100 50 5000
4 9 略 购入 200 52 10400 300 － 15400
4 15 略 发出 200 － 10200 100 52 5200
4 18 略 购入 400 51 20400 500 － 25600
4 20 略 发出 300 － 15400 200 51 10200
4 30 － 合计 600 － 30800 500 － 25600 200 51 10200
(1)9日结存材料成本＝100×50＋200×52＝15400(元)
成本会计>>第三章>>第二节
解 答
表3-1　 材料明细账　
材料名称：A　　　　　　　　　　　　 2008年4月　　　　　　　　　 计量单位：千克
2008年 凭证 摘要 收　　入 发　　出 结　　存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
4 1 略 月初
结存 100 50 5000
4 9 略 购入 200 52 10400 300 － 15400
4 15 略 发出 200 － 10200 100 52 5200
4 18 略 购入 400 51 20400 500 － 25600
4 20 略 发出 300 － 15400 200 51 10200
4 30 － 合计 600 － 30800 500 － 25600 200 51 10200
(2)15日发出材料成本＝100×50＋100×52＝10200(元)
成本会计>>第三章>>第二节
解 答
表3-1　 材料明细账　
材料名称：A　　　　　　　　　　　　 2008年4月　　　　　　　　　 计量单位：千克
2008年 凭证 摘要 收　　入 发　　出 结　　存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
4 1 略 月初
结存 100 50 5000
4 9 略 购入 200 52 10400 300 － 15400
4 15 略 发出 200 － 10200 100 52 5200
4 18 略 购入 400 51 20400 500 － 25600
4 20 略 发出 300 － 15400 200 51 10200
4 30 － 合计 600 － 30800 500 － 25600 200 51 10200
(3)18日结存材料成本＝100×52＋400×51＝25600(元)
成本会计>>第三章>>第二节
解 答
表3-1　 材料明细账　
材料名称：A　　　　　　　　　　　　 2008年4月　　　　　　　　　 计量单位：千克
2008年 凭证 摘要 收　　入 发　　出 结　　存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
4 1 略 月初
结存 100 50 5000
4 9 略 购入 200 52 10400 300 － 15400
4 15 略 发出 200 － 10200 100 52 5200
4 18 略 购入 400 51 20400 500 － 25600
4 20 略 发出 300 － 15400 200 51 10200
4 30 － 合计 600 － 30800 500 － 25600 200 51 10200
(4)20日发出材料成本＝100×52＋200×51＝15400(元)
一、材料费用的归集
成本会计>>第三章>>第二节
(一)发出材料按实际成本计价
2.月末一次加权平均法
月末一次加权平均法是指以期初材料数量和本期取得材料数量为权数，于期末综合计算材料加权平均单价，据以计算当期发出材料成本和月末结存材料成本的一种计价方法。
一、材料费用的归集
成本会计>>第三章>>第二节
(一)发出材料按实际成本计价
2.月末一次加权平均法
发出材料的实际成本＝发出材料的数量×加权平均单价
一、材料费用的归集
成本会计>>第三章>>第二节
(一)发出材料按实际成本计价
【例3-2】沿用〖例3-1〗，采用月末一次加权平均法计算当月发出材料成本和月末结存成本。计算结果见表3-2。
举 例
成本会计>>第三章>>第二节
解 答
表3-2　 材料明细账　
材料名称：A　　　　　　　　　　 2008年4月　　　　　　　计量单位：千克
2008年 凭证 摘要 收　　入 发　　出 结　　存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
4 1 略 月初结存 100 50 5000
4 9 略 购入 200 52 10400
4 15 略 发出 　　　　　 200
4 18 略 购入 400 51 20400
4 20 略 发出 300
4 30 － 合计 600 － 30800 500 51.14 25572 200
(1)材料加权平均单价＝(5000＋30800)÷(100＋600)≈51.14(元)
51.14
10228
成本会计>>第三章>>第二节
解 答
表3-2　 材料明细账　
材料名称：A　　　　　　　　　　 2008年4月　　　　　　　计量单位：千克
2008年 凭证 摘要 收　　入 发　　出 结　　存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
4 1 略 月初结存 100 50 5000
4 9 略 购入 200 52 10400
4 15 略 发出 　　　　　 200
4 18 略 购入 400 51 20400
4 20 略 发出 300
4 30 － 合计 600 － 30800 500 51.14 25572 200 51.14 10228
(2)4月结存材料成本＝51.14×200＝10228(元)
成本会计>>第三章>>第二节
解 答
表3-2　 材料明细账　
材料名称：A　　　　　　　　　　 2008年4月　　　　　　　计量单位：千克
2008年 凭证 摘要 收　　入 发　　出 结　　存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
4 1 略 月初结存 100 50 5000
4 9 略 购入 200 52 10400
4 15 略 发出 　　　　　 200
4 18 略 购入 400 51 20400
4 20 略 发出 300
4 30 － 合计 600 － 30800 500 51.14 25572 200 51.14 10228
(3)4月结存材料成本＝(5000＋30800)－10228＝25572(元)
一、材料费用的归集
成本会计>>第三章>>第二节
(一)发出材料按实际成本计价
3.移动加权平均法
移动加权平均法是指每次取得材料就计算一次平均单价，以此作为下次发出材料的单价的一种计价方法。
一、材料费用的归集
成本会计>>第三章>>第二节
(一)发出材料按实际成本计价
3.移动加权平均法
计算公式：
本次发出存货成本＝本次发出存货数量×移动加权平均单价
一、材料费用的归集
成本会计>>第三章>>第二节
(一)发出材料按实际成本计价
【例3-3】沿用〖例3-1〗，采用移动加权平均法计算当月发出材料成本和月末结存成本。计算结果见表3-3。
举 例
成本会计>>第三章>>第二节
解 答
(1)9日材料加权平均单价＝(5000＋10400)÷(100+200)≈51.33(元)
表3-3　 材料明细账　
材料名称：A　　　　　　　　　　　　2008年4月　　　　　　　　　　计量单位：千克
2008年 凭证 摘要 收　　入 发　　出 结　　存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
4 1 略 月初结存 100 50 5000
4 9 略 购入 200 52 10400 300 51.33 15400①
4 15 略 发出 　　　　　 200 51.33 10267 100 51.33 5133
4 18 略 购入 400 51 20400 500 51.066 25533
4 20 略 发出 300 51.066 15319.8 200 51.066 10213.2
4 30 合计 600 － 30800 500 － 25586.8 200 51.066 10213.2
成本会计>>第三章>>第二节
解 答
(2)18日材料加权平均单价＝(5133＋20400)÷(100＋400)＝51.066(元)
表3-3　 材料明细账　
材料名称：A　　　　　　　　　　　　2008年4月　　　　　　　　　　计量单位：千克
2008年 凭证 摘要 收　　入 发　　出 结　　存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
4 1 略 月初结存 100 50 5000
4 9 略 购入 200 52 10400 300 51.33 15400①
4 15 略 发出 　　　　　 200 51.33 10267 100 51.33 5133
4 18 略 购入 400 51 20400 500 51.066 25533
4 20 略 发出 300 51.066 15319.8 200 51.066 10213.2
4 30 合计 600 － 30800 500 － 25586.8 200 51.066 10213.2
一、材料费用的归集
成本会计>>第三章>>第二节
(一)发出材料按实际成本计价
4.个别计价法
个别计价法是指以每次(批)材料取得的实际单价作为该批材料发出的单价，计算发出材料成本的一种计价方法。采用这种计价方法必须对各批材料存放作出标记，以便具体辨认；同时还要按批次设置材料明细账，详细记录每批的数量、单价和金额。这种方法能够真实反映各批存货实际成本，但在存货收发频繁，不能分别保管时，不易分清收发批次，发出成本的分辨工作量较大。
一、材料费用的归集
成本会计>>第三章>>第二节
(二)发出材料按计划成本计价
计划成本法是企业预先确定各种材料的计划单价，材料的取得和发出均按计划成本计价，同时将计划成本与实际成本之间的差异单独计算反映，月末计算发出材料应分摊的成本差异，再将发出材料成本调整为实际成本。
一、材料费用的归集
成本会计>>第三章>>第二节
(二)发出材料按计划成本计价
1.取得材料成本的确定
取得材料的计划成本＝取得材料的数量×材料的计划单价
取得材料的成本差异＝取得材料的实际成本－取得材料的计划成本
一、材料费用的归集
成本会计>>第三章>>第二节
(二)发出材料按计划成本计价
2.发出材料成本的确定
发出材料的计划成本＝发出材料的数量×材料的计划单价
一、材料费用的归集
成本会计>>第三章>>第二节
(二)发出材料按计划成本计价
2.发出材料成本的确定
某月发出材料应分摊的成本差异＝本月发出材料的计划成本×材料成本差异率
某月发出材料的实际成本＝本月发出材料的计划成本±本月发出材料应分摊的成本差异
一、材料费用的归集
成本会计>>第三章>>第二节
(二)发出材料按计划成本计价
举 例
【例3-4】甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存材料的计划成本为60000元，实际成本为60500元；本月入库材料的计划成本为140000元，实际成本为135500元。 当月发出材料(计划成本)情况如下：基本生产车间领用80000元；在建工程领用20000元(不考虑增值税进项税额转出)；车间管理部门领用1500元；企业行政管理部门领用1500元。
成本会计>>第三章>>第二节
解 答
(1)当月材料成本差异率＝
(2)发出材料：
借：生产成本——基本生产成本　　80000
在建工程　　　　　　　　　　20000
制造费用　　　　　　　　　　 1500
管理费用　　　　　　　　　　 1500
贷：原材料　　　　　　　　　　　103000
(3)月末结转本期发出材料成本差异：
借：材料成本差异　　　　　　　　 2060
贷：生产成本——基本生产成本　　1600
在建工程　　　　　 400
制造费用　　　　　 30
管理费用　　　　　 30
二、材料费用的分配
成本会计>>第三章>>第二节
通常材料按照产品品种分别领用，其费用属于直接计入费用，可以根据领退料凭证直接计入各种产品成本，即前述材料费用的归集过程；对于不能分产品领用的材料费用，即几种产品共同耗用的材料费用，则属于间接计入费用，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后计入相应的产品成本中。材料费用的分配就是指间接计入费用的分配。
二、材料费用的分配
成本会计>>第三章>>第二节
对材料费用进行分配，首先要解决的问题就是确定分配标准。对于一个企业来说，可选的分配标准很多，包括产品的重量、体积、产量、定额耗用量和定额成本等。每一个企业都必须选择适当的分配标准。这里适当的分配标准是指作为分配标准的资料容易取得，而且分配标准应同各个成本计算对象负担的材料费用成正比例关系。
(一)材料费用的分配标准
特别提醒
不同的企业应当根据其具体情况选择最适用的分配标准，一个企业对于不同种类的材料费用也可以根据其自身特点选用不同的分配标准。
二、材料费用的分配
成本会计>>第三章>>第二节
无论选用哪种分配标准，其基本公式都可以表述为：
(二)材料费用分配的方法
某产品应负担的材料费用＝该产品的分配标准×材料费用分配率
二、材料费用的分配
成本会计>>第三章>>第二节
1.产量(重量、体积)比例分配法
(二)材料费用分配的方法
某产品应负担的材料费用＝该产品的产量×材料费用分配率
(1)以产品重量作为分配标准
二、材料费用的分配
成本会计>>第三章>>第二节
(2)以产品重量作为分配标准
(二)材料费用分配的方法
某产品应负担的材料费用＝该产品的重量×材料费用分配率
1.产量(重量、体积)比例分配法
二、材料费用的分配
成本会计>>第三章>>第二节
(3)以产品体积作为分配标准
(二)材料费用分配的方法
1.产量(重量、体积)比例分配法
某产品应负担的材料费用＝该产品的体积×材料费用分配率
二、材料费用的分配
成本会计>>第三章>>第二节
该方法以产品材料定额耗用量作为分配标准，具体公式：
(二)材料费用分配的方法
2.定额耗用量比例分配法
某产品应负担的材料费用＝该产品材料定额耗用量×材料费用分配率
二、材料费用的分配
成本会计>>第三章>>第二节
该方法以产品材料定额耗用量作为分配标准，具体公式：
(二)材料费用分配的方法
2.定额耗用量比例分配法
某产品材料定额耗用量＝该产品实际产量×单位产品材料定额耗用量
二、材料费用的分配
成本会计>>第三章>>第二节
该方法以产品材料定额成本作为分配标准，具体公式：
(二)材料费用分配的方法
3.定额成本比例分配法
某产品应负担的材料费用＝该产品材料定额成本×材料费用分配率
二、材料费用的分配
成本会计>>第三章>>第二节
该方法以产品材料定额成本作为分配标准，具体公式：
(二)材料费用分配的方法
3.定额成本比例分配法
某产品材料定额成本＝该产品实际产量×单位产品材料定额成本
二、材料费用的分配
成本会计>>第三章>>第二节
【例3-5】A企业生产甲、乙两种产品，共同耗用一种原材料10400千克，每千克2.5元。甲、乙产品相关资料见表3-4。要求：分别采用产品重量、体积、产量比例分配法，计算甲、乙两种产品各应负担的上述材料费用。计算结果见表3-5。
(三)材料费用分配举例
举 例
表3-4　　　　　　　　　　　产品相关资料表
产品名称 重量(千克) 体积(m3) 产量(个)
甲产品 12000 220 4500
乙产品 14000 300 8500
成本会计>>第三章>>第二节
解 答
表3-5　　　　　　　　　　　　材料费用分配表
材料分配方法 重量比例
分配法 体积比例
分配法 产量比例
分配法
材料费用分配率 10400×2.5÷(12000+14000)＝1 10400×2.5÷(220+300)
＝50 10400×2.5÷(4500+8500)＝2
甲产品应负担的材料费用(元) 12000×1＝12000 220×50＝11000 4500×2＝9000
乙产品应负担的材料费用(元) 14000×1＝14000 300×50＝15000 8500×2＝17000
二、材料费用的分配
成本会计>>第三章>>第二节
【例3-6】B企业生产甲、乙两种产品，共同耗用一种原材料10000千克，每千克2.4元。甲、乙产品相关资料见表3-6。要求：分别采用定额耗用量比例分配法和定额成本比例分配法，计算甲、乙两种产品各应负担的材料费用。计算结果见表3-7。
(三)材料费用分配举例
举 例
表3-6　　　　　　　　　　　　　产品相关资料表
产品名称 单位产品材料定额耗用量(千克) 单位产品材料定额成本(元) 产量(件)
甲产品 2.5 10 450
乙产品 1.5 6 850
成本会计>>第三章>>第二节
解 答
表3-7　　　　　　　　　　　　 材料费用分配表
材料分配方法 定额耗用量比例分配法 定额成本比例分配法
甲产品材料定额耗用量(千克) 450×2.5＝1125 －
乙产品材料定额耗用量(千克) 850×1.5＝1275 －
甲产品材料定额成本(元) － 450×10＝4500
乙产品材料定额成本(元) － 850×6＝5100
材料费用分配率 10000×2.4÷(1125+1275)
＝10 10000×2.4÷(4500+5100)
＝2.5
甲产品应负担的材料费用(元) 1125×10＝11250 4500×2.5＝11250
乙产品应负担的材料费用(元) 1275×10＝12750 5100×2.5＝12750
三、材料费用分配的账务处理
成本会计>>第三章>>第二节
企业生产经营过程中领用材料(即材料出库)时，应填制相应的原始凭证，领用材料的原始凭证包括领料单、限额领料单和领料登记表等。办理上述手续将各种材料领到车间或部门后，若月末全部被消耗，则这些凭证登记数额的汇总就是材料消耗数量，材料数量乘以相应的单价就是材料费用；如果月末有剩余材料，应办理退料手续，领料数量减去退料数量就是本月的材料消耗量。
三、材料费用分配的账务处理
成本会计>>第三章>>第二节
在生产经营过程中，企业应根据审核无误的领料凭证，编制材料费用分配表。材料费用分配表可先按各生产车间和部门分别编制，然后企业合并编制一张材料费用分配汇总表，并据以编制记账凭证。其中直接用于基本生产车间产品生产的材料费用，属于“直接材料”成本项目，应当直接计入或分配计入“生产成本――基本生产成本”账户；直接用于辅助生产的材料费用，属于“直接材料”成本项目，直接计入或分配计入“生产成本――辅助生产成本”账户；生产部门一般消耗的各项间接材料费用，计入“制造费用”账户；管理部门组织和管理生产经营活动而发生的各种材料费用，计入“管理费用”账户；产品销售过程中耗用的各种材料费用，计入“销售费用”账户；在建工程领用的材料费用，计入“在建工程”账户。
成本会计>>第三章>>第二节
【例3-7】甲企业2008年5月末编制的材料费用分配汇总表见表3-8，假设该企业甲、乙产品共同耗用的材料费用为19500元，采用定额耗用量比例分配法进行分配。
举 例
三、材料费用分配的账务处理
成本会计>>第三章>>第二节
解 答
表3-8　　 材料费用分配汇总表
　2008年5月31日
应借账户 共同耗用材料费用的分配 直接领用材料(元) 合计(元)
总账及二级账户 三级明细账户 成本项目 产量(件) 单位消耗定额(千克) 定额耗用量
(千克) 分配率 应分配材料费用(元)
生产成本――基本生产成本 甲产品 直接材料 500 1.2 600 12000 50000 62000
乙产品 直接材料 375 1 375 7500 40000 47500
小计 975 20 19500 90000 109500
生产成本――辅助生产成本 供电车间 直接材料 950 950
供水车间 直接材料 1600 1600
小计 2550 2550
制造费用 基本生产车间 制造费用 2000 2000
管理费用 2600 2600
销售费用 500 500
合计 19500 97650 117150
成本会计>>第三章>>第二节
解 答
根据上述“材料费用分配汇总表”分配材料费用计入有关账户，其会计分录：
借：生产成本——基本生产成本(甲产品)　62000
——基本生产成本(乙产品)　47500
——辅助生产成本(供电车间) 950
——辅助生产成本(供水车间) 1600
制造费用——基本生产车间 2000
管理费用　　　　　　　　　 2600
销售费用　　　　　　　　　　　　　　500
贷：原材料　　　　　　　　　　　 117150

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