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(共45张PPT)
成本会计
第二节　停工损失的核算
第一节　废品损失的核算
第六章　生产损失的核算
二、废品损失核算的方法
第一节 废品损失的核算
一、废品损失的概述
三、单独核算废品损失的账务处理
四、不单独核算废品损失的账务处理
成本会计>>第六章>>第一节
按ESC退出
一、废品损失的概述
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(一)废品的概念及其分类
概念
废品是指在生产过程中发现的不符合规定技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。
一、废品损失的概述
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(一)废品的概念及其分类
废品按照不同的标准可划分为不同的类型：
废
品
按其产生的原因
按其是否可修复
工废品
料废品
工废品
料废品
由于工人操作方面的过失而产生的废品，其损失应主要由操作工人赔偿
用来加工产品的原材料、外购半成品及零部件等不符合质量要求而造成的废品，其损失应由同种产品的产成品成本负担
经过修理可以使用，并且花费的修复费用在经济上合算的废品
不能修复或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品
一、废品损失的概述
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(二)废品损失的概念
概念
废品损失是指由于废品的产生而形成的损失性费用。
以下各项发生的损失不属于废品损失(1)销售退回的废品，其发生的一切损失，计入“销售费用”账户；(2)实行包修、包退、包换“三包”的企业，在产品出售以后退回的废品，损失应计入“销售费用”账户；(3)产品入库后，由于管理不善等原因而损坏或变质的废品，属于管理上的问题，其损失应计入“管理费用”账户。
特别提醒
二、废品损失核算的方法
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1.单独核算废品损失
为了单独核算废品损失，企业增设“废品损失”账户；在成本计算单(或生产成本明细账)的成本项目中增设“废品损失”成本项目。“废品损失”账户用来归集和分配废品的损失性费用。
借 废品损失 贷
登记从成本计算单(或生产成本明细账)转入的不可修复废品的生产成本和归集的可修复废品的修复费用
登记回收的残料价值和应收的赔偿款款，以及结转到成本计算单(或生产成本明细账)“废品损失”成本项目的废品净损失
二、废品损失核算的方法
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应付职工薪酬
原材料
制造费用
生产成本——甲产品
废品损失——甲产品
应付职工薪酬
原材料
①
②
③
④
⑤
“废品损失”账户的核算程序图
二、废品损失核算的方法
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2.不单独核算废品损失
当生产过程中产生的废品很少，而且管理上也不要求单独核算废品损失时，不需要设置“废品损失”账户，成本计算单中也不需要设置“废品损失”成本项目。
三、单独核算废品损失的账务处理
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实践中，企业质检部门或产生废品的单位(分厂、车间或班组)发现废品时，填制一式三联的“废品通知单”，作为核算废品损失的主要原始凭证。
废品通知单
的内容
废品的种类和数量
产生废品的原因、过失人责任和废品的生产工
可修复废品的修复费用
不可修复废品的生产成本
三、单独核算废品损失的账务处理
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“废品通知单”一式三联：一联由生产单位存查；一联交质检部门；一联交财会部门核算废品损失。
特别提醒
三、单独核算废品损失的账务处理
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可修复废品是指经过修复可以重新入库出售的产品。它给企业带来的损失就是在修复过程中发生的各项修复费用，这些费用最终由该类产品的成本负担。所以，修复费用的归集和分配成为可修复废品核算的主要内容。
(一)可修复废品
三、单独核算废品损失的账务处理
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(一)可修复废品
材料费用
可修复废品的修复费用
人工费用
制造费用
三、单独核算废品损失的账务处理
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【例6-1】甲企业加工车间生产乙产品，2008年8月验收入库时发现12件可修复废品，已修复入库。根据“材料费用分配汇总表”提供的资料，修复乙产品领用材料的实际成本为600元。根据“人工费用分配汇总表”和“制造费用分配表”提供的资料，乙产品在修复过程中耗用工时100小时，根据计算，每小时工资率为10元，每小时制造费用5元。由此可知，废品应负担的工资费为1000元，职工福利费用为105元，工会经费为20元，职工教育经费为15元，社会保险费为230元，住房公积金为130元；制造费用为500元。
(一)可修复废品
举 例
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解 答
借：废品损失——乙产品 2600
贷：原材料 600
应付职工薪酬——工资 1000
——职工福利 105
——工会经费　　　　　 20
——职工教育经费　　　　 15
——社会保险费　　　 230
——住房公积金　　　　 130
制造费用 500
借：生产成本——基本生产成本(乙产品) 2600
贷：废品损失——乙产品 2600
三、单独核算废品损失的账务处理
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(一)可修复废品
可修复废品修复过程中发生的各种修复费用，和正常生产发生的费用一样归集分配，计入各种费用分配汇总表(如材料费用分配汇总表、人工费用分配汇总表等)，并根据各种费用分配汇总表统一编制会计分录。
特别提醒
三、单独核算废品损失的账务处理
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(二)不可修复废品
不可修复废品的净损失是指不可修复废品的生产成本减去残料价值及应收赔偿款后的余额。
直接
材料
制造
费用
直接
人工
不可修复废品的生产成本
三、单独核算废品损失的账务处理
成本会计>>第六章>>第一节
(二)不可修复废品
1.实际成本法
实际成本法是指按废品所耗实际费用计算废品损失，按成本项目将各种费用在合格品和废品之间进行分配。当原材料在开始生产时一次投入时，材料费用可按合格品与废品的数量的比例分配；如果不是在开始生产时一次投入的，则可采用适当的方法，将废品折合成合格品数量进行分配。其余成本项目，可按合格品和废品的数量比例，也可按合格品和废品的工时比例进行分配。
三、单独核算废品损失的账务处理
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(二)不可修复废品
1.实际成本法
计算公式：
废品的材料费用＝废品数量×材料费用分配率
三、单独核算废品损失的账务处理
成本会计>>第六章>>第一节
(二)不可修复废品
1.实际成本法
计算公式：
废品的其他费用＝废品数量(或工时)×其他费用分配率
三、单独核算废品损失的账务处理
成本会计>>第六章>>第一节
【例6-2】甲企业生产乙产品，2008年8月合格品为190件，不可修复废品为10件。共发生工时20000小时，其中废品工时1500小时；共发生费用212000元，其中直接材料80000元，燃料及动力12000元，直接人工44000元，制造费用76000元。原材料系生产开始时一次投入。回收残料280元，由责任人王刚赔偿500元。废品净损失由同种产品的合格品成本负担。根据上述资料编制不可修复废品损失计算表，见表6-1。
举 例
(二)不可修复废品
成本会计>>第六章>>第一节
解 答
表6-1　　　　　　　　　　　不可修复废品损失计算表
产品名称：乙　　　　　　　　 2006 年8月31日 　　　　 单位：元
项 目 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 合 计
费用总额 80000 12000 44000 76000 212000
合格品数量 190
废品数量 10
合格品工时 18500 18500 18500
废品工时 1500 1500 1500
费用分配率 400 0.6 2.2 3.8
废品成本 4000 900 3300 5700 13900
减：回收残值 280
减：责任人赔偿 500
废品损失 3720 900 2800 5700 13120
成本会计>>第六章>>第一节
解 答
(1)结转不可修复废品的生产成本
借：废品损失——乙产品 13900
贷：生产成本——基本生产成本(乙产品) 13900
(2)应收赔偿款
借：其他应收款——王刚 500
贷：废品损失——乙产品 500
(3)回收残料
借：原材料 280
贷：废品损失——乙产品 280
(4)结转废品净损失
借：生产成本——基本生产成本(乙产品) 13120
贷：废品损失——乙产品 13120
三、单独核算废品损失的账务处理
成本会计>>第六章>>第一节
(二)不可修复废品
2.定额成本法
定额成本法是指企业按照废品的数量和各项费用定额计算废品损失的方法。
三、单独核算废品损失的账务处理
成本会计>>第六章>>第一节
【例6-3】甲企业车间加工A产品，2008年8月共完成合格品1000件，不可修复废品20件，每件废品的定额成本为：直接材料20元，燃料及动力4元，直接人工10元，制造费用8元。根据责任鉴定应由责任人王红赔偿80元，回收残料价值50元。废品净损失由同种产品的合格品成本负担。根据以上资料编制不可修复废品损失计算表，见表6-2。
举 例
(二)不可修复废品
成本会计>>第六章>>第一节
解 答
表6-2　　　　　　　　　　　不可修复废品损失计算表
产品名称：A　　　　　　　　 2008年8月31日 　　　　 单位：元
项目 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 合计
单件费用定额 20 4 10 8 42
废品定额成本 400 80 200 160 840
减：回收残值 50
减：责任人赔偿 80
废品净损失 350 80 120 160 710
成本会计>>第六章>>第一节
解 答
(1)结转不可修复废品的生产成本
借：废品损失——A产品 840
贷：生产成本——基本生产成本(A产品) 840
(2)应收赔偿款
借：其他应收款——王红 80
贷：废品损失——A产品 80
(3)回收残料
借：原材料 50
贷：废品损失——A产品 50
(4)结转废品净损失
借：生产成本——基本生产成本(A产品) 710
贷：废品损失——A产品 710
三、单独核算废品损失的账务处理
成本会计>>第六章>>第一节
【例6-4】根据【例6-1】和【例6-2】登记2008年8月乙产品废品损失明细账，见表6-3。
举 例
(三)登记废品损失明细账
成本会计>>第六章>>第一节
解 答
表6-3 　　 废品损失明细账
产品名称：乙产品
2008年 凭证号码 摘要 直接　材料 燃料及动力 直接　人工 制造　费用 合计
月 日
8 31 略 可修复废品修复费用 600 1500 500 2600
转入不可修复废品的生产成本 4000 900 3300 5700 13900
回收残料价值 280 280
应收赔偿款 500 500
转出废品净损失 4320 900 4300 6200 15720
四、不单独核算废品损失的账务处理
成本会计>>第六章>>第一节
发生的可修复废品修复费及不可修废品的生产成本都已根据“材料费用分配汇总表”、“人工费用分配汇总表”、“外购动力费用分配汇总表”和“制造费用分配表”提供的资料计入了成本计算单，对于发生的废品残料价值收入和应收赔偿款，也应直接冲减生产成本。
成本会计>>第六章>>第一节
【例6-5】甲企业第一生产车间生产丁产品，2008年8月投产1000件，全部完工，入库时发现3件为不可修复废品，回收残料280元，责任人李红应赔偿100元。其他资料见表6-4。
举 例
四、不单独核算废品损失的账务处理
成本会计>>第六章>>第一节
解 答
表6-4 成本计算单
产品名称：丁产品 2008年8月 完工产量：997件
项　　　　目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
累计生产费用 150000 98700 76000 324700
减：回收废品残料 280 280
减：应收过失人赔偿 100 100
完工产品总成本 149720 98600 76000 324320
完工产品单位成本 150.17 98.90 76.23 325.30
成本会计>>第六章>>第一节
解 答
(1)应收责任人赔偿款
借：其他应收款——李红 100
贷：生产成本——基本生产成本(丁产品) 100
(2)回收残料
借：原材料 280
贷：废品损失——基本生产成本(丁产品) 280
二、不单独核算停工损失
第二节 停工损失的核算
一、单独核算停工损失
成本会计>>第六章>>第二节
按ESC退出
第二节 停工损失的核算
成本会计>>第六章>>第二节
停工损失是指企业生产单位在停工期间发生的各项费用，包括停工期内发生的材料、燃料费，应支付的生产工人的工资，应计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险费和住房公积金等，以及应分配的制造费用。
停工的原因多种多样，主要有季节性生产、机器设备大修理、原材料和半成品供应不及时、生产任务下达不及时、意外事故及自然灾害等等。造成停工的责任单位有外部责任单位和内部责任单位。具体分析，外部责任单位主要有供水部门、供电部门和材料供应商等；内部责任单位主要有生产单位的管理部门、工艺设计部门、质量检验部门、仓库及有关部门负责人、技术人员、操作人员等。
第二节 停工损失的核算
成本会计>>第六章>>第二节
不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。
特别提醒
企业发生停工时，应由生产车间或班组填制“停工报告单”。“停工报告单”是计算停工损失的主要原始凭证，应由生产单位有关人员填写，报送厂部有关部门。该单应列明停工范围、时数、原因及过失单位，并要查明原因，明确责任单位或个人。只有审核无误的 “停工报告单”，才能作为核算停工损失的原始凭证。
一、单独核算停工损失
成本会计>>第六章>>第二节
(一)“停工损失”账户的设置
企业单独核算停工损失时，为了考核和控制企业停工期间发生的各项费用，应设置“停工损失”账户，并在成本计算单中增设“停工损失”成本项目。
借 损失停工 贷
登记生产单位发生的各项停工损失
登记应索赔的停工损失和分配结转的停工净损失(停工期间发生的各项费用减去应收索赔款后的余额)
一、单独核算停工损失
成本会计>>第六章>>第二节
(二)停工损失的核算
停工期间发生的各项费用应根据“材料费用分配汇总表”、“外购动力费用分配汇总表”、“人工费用分配汇总表”和“制造费用分配表”等原始凭证提供的资料归集，按照停工发生的原因进行分配结转。对于停工损失应向过失单位或保险公司索赔的款项转入“其他应收款”账户；对于自然灾害等引起的非正常停工损失应转入“营业外支出”账户；其他停工损失，如季节性和固定资产修理期间的停工损失，应转入“生产成本——基本生产成本(××产品)”账户，由该生产单位生产的产品负担。
一、单独核算停工损失
成本会计>>第六章>>第二节
(二)停工损失的核算
【例6-6】甲企业第一基本生产车间生产甲产品，本月由于设备故障停工5天，根据“人工费用分配汇总表”和“制造费用分配表”等原始凭证提供的资料可知，停工期间应负担的人工费用为3192元，应分配的制造费用900元，其损失计入甲产品成本；第二基本生产车间生产乙产品，由于外部供电线路原因停工3天，根据相关资料可知，停工期间损失材料费用3000元，应负担的人工费用为2280元，应分配的制造费用880元，供电局已同意赔偿3500元，其余净损失计入营业外支出。
举 例
成本会计>>第六章>>第二节
解 答
(1)归集停工损失
借：停工损失——一车间 4092
——二车间 6160
贷：原材料 3000
应付职工薪酬 5472
制造费用——一车间 900
——二车间 880
(2)应收赔偿款
借：其他应收款——供电局 3500
贷：停工损失——二车间 3500
成本会计>>第六章>>第二节
解 答
(3)结转停工净损失
借：生产成本——一车间(甲产品) 4092
营业外支出 2660
贷：停工损失——一车间 4092
——二车间 2660
二、不单独核算停工损失
成本会计>>第六章>>第二节
在停工损失较少的企业，为简化核算，也可不单独核算停工损失。不单独核算停工损失的企业，不设置“停工损失”账户。停工期间发生的属于停工损失的各种费用，直接计入“其他应收款”、“营业外支出”等账户。
二、不单独核算停工损失
成本会计>>第六章>>第二节
【例6-7】沿用【例6-6】的资料，不单独核算停工损失的会计处理。
举 例
成本会计>>第六章>>第二节
解 答
借：其他应收款——供电局 3500
生产成本——一车间(甲产品) 4092
营业外支出 2660
贷：原材料 3000
应付职工薪酬 5472
制造费用——一车间 900
——二车间 880

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