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成本会计
第二节 生产费用在完工产品和在产品
之间分配的方法
第三节　完工产品成本结转的核算
第一节 生产费用在完工产品和在产品
之间分配概述
第七章　生产费用在完工产品和在产品之间分配的核算
二、在产品按固定成本计算法
第一节 生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法
一、不计算在产品成本法
成本会计>>第七章>>第二节
四、在产品按完工产品成本计算法
三、在产品按原材料费用计算法
五、约当产量法
七、定额比例法
六、在产品按定额成本计算法
按ESC退出
一、不计算在产品成本法
有些企业所生产的产品，例如采矿业、食品业等，月末虽然有在产品，但在产品数量很少，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响很小，此时，为了简化产品成本计算工作，可以不计算在产品成本。因而，当月归集的生产费用全部由完工产品负担，即每月发生的生产费用就是本月完工产品成本。
成本会计>>第七章>>第二节
一、不计算在产品成本法
【例7-1】甲企业采用不计算在产品成本法进行产品成本的计算。2008年8月该企业A产品共发生生产费用29294元，其中直接材料19136元，直接人工6790元，制造费用3368元。本月完工产品100公斤，月末在产品数量很小，故忽略不计。
A产品成本计算单见表7-2。
成本会计>>第七章>>第二节
举 例
成本会计>>第七章>>第二节
解 答
表7-2　　　　　　　　　　　产品成本计算单
产品：A　　　 2008年8月 单位：元
项　　　目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 0 0 0 0
本月发生生产费用 19136 6790 3368 29294
生产费用合计 19136 6790 3368 29294
本月完工产品成本 19136 6790 3368 29294
完工产品单位成本 191.36 67.9 33.68 292.94
月末在产品成本 0 0 0 0
特别提醒
由于该企业采用不计算在产品成本法进行产品的成本计算，所以本月企业发生的全部生产费用即为完工产品的总成本，月初月末在产品成本均为零。
二、在产品按固定成本计算法
有些企业生产的产品，例如钢铁业、化工业，各月末在产品的数量较少，或者月末在产品的数量虽大但各月间在产品数量比较稳定，此时，可以采用在产品按固定成本计算法，即各月末在产品成本按某一个固定数计算。如果各月末在产品数量较少，则月初、月末在产品成本就较小，两者的实际成本的差额也较小，对于完工产品成本的计算没有多大的影响；如果月末在产品数量较大但各月间数量稳定，则月初、月末在产品成本也相差不大，对于完工产品成本的计算的影响同样不大。所以，为了简化产品成本计算工作，在上述两种情况下，各月在产品成本可以按某个固定数计算。
成本会计>>第七章>>第二节
二、在产品按固定成本计算法
采用这种方法，由于月初、月末在产品成本一样，当月发生的生产费用就是该月完工产品成本。
成本会计>>第七章>>第二节
特别提醒
一般情况下，为了避免在产品成本与实际成本相差过大，企业应当在每年年终时，对在产品进行实地盘点，根据盘点的在产品的数量情况，重新计算确定本年末在产品成本。
二、在产品按固定成本计算法
成本会计>>第七章>>第二节
【例7-2】甲企业主要生产B产品，其生产较为稳定，各月间月末在产品数量平稳，变动不大，故企业采用在产品按固定成本计算法计算B产品成本。经测定，企业各月末在产品总固定成本为9800元，其中直接材料5000元，直接人工3200元，制造费用1600元。2008年8月月初在产品90件，本月投产800件，本月完工805件。本月发生生产费用为91907元，其中直接材料63525元，直接人工20532元，制造费用7850元。
B产品成本计算单见表7-3。
举 例
成本会计>>第七章>>第二节
解 答
表7-3　　　　　　　　　　 产品成本计算单
产品：B　　　 2008年8月 单位：元
项　　　目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 5000 3200 1600 9800
本月发生生产费用 63525 20532 7850 91907
生产费用合计 68525 23732 9450 101707
本月完工产品成本 63525 20532 7850 91907
完工产品单位成本 78.91 25.51 9.75 114.17
月末在产品成本 5000 3200 1600 9800
三、在产品按原材料费用计算法
酿酒、造纸和纺织等企业所生产的产品，直接材料费用在成本总额中所占比重较大，各月末在产品数量较大，各月间在产品数量变化也较大，月末在产品可以只计算材料成本，直接人工和制造费用全部由完工产品负担。因为，各月末在产品数量较大，各月间在产品数量变化也较大的产品，每月末应当计算在产品成本；且该产品成本结构中直接材料所占比重较大，直接人工和制造费用所占比重较小，对于完工产品成本计算的影响不大。所以，为了简化成本计算工作，在产品可以不计算直接人工和制造费用，只计算直接材料费用。
成本会计>>第七章>>第二节
三、在产品按原材料费用计算法
采用这种方法，本月完工产品成本可用下式计算：
成本会计>>第七章>>第二节
本月完工产品成本＝月初在产品材料成本＋本月发生的全部生产费用
－月末在产品材料成本
成本会计>>第七章>>第二节
【例7-3】甲企业只生产C产品一种产品，此产品成本结构中原材料费用约占总成本费用的70%—80%，为简化成本核算，该企业采用在产品按原材料费用计算法计算产品成本。2008年8月企业月初在产品成本为5050元，本月发生生产费用69800元，其中直接材料为60000元，直接人工为6000元，制造费用为3800元。原材料于生产开始时一次性投入。企业月初在产品100件，本月投入1200件，本月完工1000件。
C产品成本计算单见表7-4。
举 例
三、在产品按原材料费用计算法
成本会计>>第七章>>第二节
解 答
表7-4　　　　　　　　　　　 产品成本计算单
产品：C　　　 2008年8月 单位：元
项　　　目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 5050 5050
本月发生生产费用 60000 6000 3800 69800
生产费用合计 65050 6000 3800 74850
完工产品数量 1000
在产品数量 300
费用分配率 50.04
本月完工产品成本 50040 6000 3800 59840
完工产品单位成本 50.04 6 3.8 59.84
月末在产品成本 15010 15010
月末在产品数量为＝100＋1200－1000＝300(件)
企业采用在产品按原材料费用计算法计算产品成本，故企业月初在产品成本5150元为月初在产品中所包含的原材料费用。
四、在产品按完工产品成本计算法
企业月末在产品已接近完工，或者已加工完成，但尚未包装或尚未验收入库，在这种情况下，为了简化成本计算工作，可将月末在产品视同为完工产品，根据月末在产品数量与本月完工产品数量的比例来分配生产费用，以确定本月完工产品成本与月末在产品成本。
成本会计>>第七章>>第二节
四、在产品按完工产品成本计算法
成本会计>>第七章>>第二节
某成本项目费用分配率＝
该项目待分配费用
完工产品数量＋月末在产品数量
某成本项目的完工产品成本＝该成本项目的费用分配率×完工产品数量
或＝月初在产品成本＋本月发生生产费用－月末在产品成本
某成本项目的在产品成本＝该成本项目的费用分配率×在产品数量
或＝月初在产品成本＋本月发生生产费用－完工产品成本
四、在产品按完工产品成本计算法
成本会计>>第七章>>第二节
【例7-4】甲企业生产D产品，2008年8月完工350件，已经完工但尚未验收入库，月末在产品50件。有关成本资料为：月初在产品成本为9000元，其中直接材料6000元，直接人工2000元，制造费用1000元；本月发生生产费用为81000元，其中直接材料58000元，直接人工14000元，制造费用9000元。
D产品成本计算单见表7-5。
举 例
成本会计>>第七章>>第二节
解 答
表7-5　　 　　产品成本计算单
产品：D　　　　　　　　 　 2008年8月 　　　　 单位：元
项　　　目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 6000 2000 1000 9000
本月发生生产费用 58000 14000 9000 81000
生产费用合计 64000 16000 10000 90000
完工产品数量 350 350 350 350
月末在产品数量 50 50 50 50
数量合计 400 400 400 400
费用分配率 160 40 25 225
完工产品总成本 56000 14000 8750 78750
完工产品单位成本 160 40 25 225
月末在产品成本 8000 2000 1250 11250
五、约当产量法
约当产量法是指根据本月完工产品的数量和月末在产品的约当产量的比例来分配生产费用，以确定本月完工产品成本和月末在产品成本的方法。
成本会计>>第七章>>第二节
概念
约当产量，是指将月末在产品的实际数量按其完工程度折合为完工产品的数量。
约当产量一般用实物量表示，也可以用定额工时表示。这种方法主要适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本结构中各成本项目的比重相差不大的产品。
五、约当产量法
成本会计>>第七章>>第二节
1.单工序产品
(一)计算月末在产品约当产量
有些企业产品生产只经历一道工序，月末企业应根据产品入库单确定完工产品数量；根据在产品实地盘点结果或在产品收发结存账确定在产品数量，并根据完工程度，确定在产品约当产量。
月末在产品约当产量＝月末在产品数量×完工率
五、约当产量法
成本会计>>第七章>>第二节
(一)计算月末在产品约当产量
【例7-5】甲企业2008年8月末E产品在产品为100件，其中原材料在生产开始时一次性投入，直接人工和制造费用在生产过程中均衡发生，已测定该在产品完工程度为50%。
举 例
解 答
直接材料成本项目的在产品约当产量＝100×100%＝100(件)
直接人工和制造费用成本项目的约当产量＝100×50%＝50(件)
五、约当产量法
成本会计>>第七章>>第二节
2.多工序产品
(一)计算月末在产品约当产量
有些企业生产的产品结构复杂、生产工序多，则应先分阶段计算在产品的约当产量，再确定月末在产品总的约当产量。
五、约当产量法
成本会计>>第七章>>第二节
2.多工序产品
(一)计算月末在产品约当产量
(1)直接材料成本项目
①原材料在第一道工序一次投入。其在产品约当产量的确定方法与单工序相同。
五、约当产量法
成本会计>>第七章>>第二节
2.多工序产品
(一)计算月末在产品约当产量
(1)直接材料成本项目
②原材料在每道工序开始时一次投入。从每道工序来看，同一工序的在产品所耗用的原材料是相等的，而不同工序的在产品所耗用的原材料是不同的，这就需要先确定每道工序的投料率，再据以计算在产品的约当产量。
五、约当产量法
成本会计>>第七章>>第二节
2.多工序产品
(一)计算月末在产品约当产量
(1)直接材料成本项目
某道工序在产品投料率＝
前几道工序在产品原材料累计定额消耗量
本工序在产品原材料定额消耗量
＋
单位产品原材料定额消耗量
×100%
五、约当产量法
成本会计>>第七章>>第二节
2.多工序产品
(一)计算月末在产品约当产量
(1)直接材料成本项目
③原材料随生产过程陆续、均衡投入，直接材料的投料程度与生产工时的投入进度基本一致，分配直接材料的在产品约当产量的计算方法与其他成本项目相同。
五、约当产量法
成本会计>>第七章>>第二节
2.多工序产品
(一)计算月末在产品约当产量
(2)直接人工、制造费用
前几道工序在产品的累计单位工时定额
本工序在产品单位工时定额
＋
单位产品工时定额
×100%
＝
某道工序在
产品完工率
×50%
五、约当产量法
成本会计>>第七章>>第二节
2.多工序产品
(一)计算月末在产品约当产量
在计算各道工序在产品完工程度时，该工序内每件在产品的完工程度各不相同，平均来看，总体完工程度约为50%，故在公式中用50%进行计算，如果企业可推算出各工序在产品的实际完工程度，则应按其实际完工程度计算确定。
特别提醒
五、约当产量法
成本会计>>第七章>>第二节
(一)计算月末在产品约当产量
【例7-6】甲企业生产F产品，需经过三道生产工序，单位产品原材料消耗定额为240元，其中第一道工序定额120元，第二道工序定额84元，第三道工序定额36元，原材料于每道工序生产开始时一次投入。单位产品工时定额为40小时，其中第一道工序15小时，第二道工序10小时，第三道工序15小时，直接人工和制造费用在生产过程中均衡发生。经盘点测定，第一道工序有在产品100件，第二道工序有在产品80件，第三道工序有在产品100件。各工序在产品在本工序的完工程度均为50%。原材料按投料程度计算约当产量，直接人工和制造费用按工时定额计算约当产量。
　　在产品直接材料约当产量计算表见表7-6。
举 例
成本会计>>第七章>>第二节
解 答
表7-6　　　　　　　　　　在产品直接材料约当产量计算表
产品：F　　　　　　　　　　　 2008年8月
工序 本工序材料费用消耗定额 本工序累计材料费用消耗定额 本工序在产品投料率 在产品数量(件) 在产品约当产量(件)
⑴ ⑵ ⑶ ⑷＝⑶/240 ⑸ ⑹＝⑸×⑷
1 120 120 50% 100 50
2 84 204 85% 80 68
3 36 240 100% 100 100
合计 240 － － 280 218
成本会计>>第七章>>第二节
解 答
在产品直接人工和制造费用约当产量计算表见表7-7。
表7-7　　　　　　　　　在产品直接人工和制造费用约当产量计算表
产品：F　　　　　　　　　　　 2008年8月
工序 本工序工时定额 在产品在本工序的完工程度 本工序累计　工时定额 本工序在产品完工率 在产品数量(件) 在产品约当产量(件)
⑴ ⑵ ⑶ ⑷＝前几道工序⑵＋⑶×⑵ ⑸＝⑷/40 ⑹ ⑺＝⑹×⑸
1 15 50% 7.5 18.75% 100 18.75
2 10 50% 20 50% 80 40
3 15 50% 32.5 81.25% 100 81.25
合计 40 － － － 280 140
五、约当产量法
成本会计>>第七章>>第二节
企业每月归集的生产费用需要在完工产品和月末在产品之间进行分配，分配标准是生产总量，即本月完工产品数量与月末在产品约当产量之和。
(二)计算本月完工产品成本和月末在产品成本
某成本项目
费用分配率
月初在产品成本＋本月发生生产费用
本月完工产品数量＋月末在产品约当产量
＝
五、约当产量法
成本会计>>第七章>>第二节
(二)计算本月完工产品成本和月末在产品成本
×
某成本项目本月
完工产品成本
＝
该成本项目本月
完工产品数量
该成本项目
费用分配率
或＝月初在产品成本＋本月发生生产费用－月末在产品成本
×
某成本项目月
末在产品成本
＝
该成本项目月末
在产品约当产量
该成本项目
费用分配率
或＝月初在产品成本＋本月发生生产费用－本月完工产品成本
五、约当产量法
成本会计>>第七章>>第二节
【例7-7】沿用【例7-6】的资料，甲企业F产品月初在产品成本为32450元，其中直接材料12800元，直接人工10420元，制造费用9230元；本月发生生产费用为91340元，其中直接材料38120元，直接人工31220元，制造费用22000元。本月完工产品为600件。
　　F产品成本计算单见表7-8。
举 例
(二)计算本月完工产品成本和月末在产品成本
成本会计>>第七章>>第二节
解 答
表7-8　　 　　 产品成本计算单
产品：F　　　　　　　　　 　 2008年8月 　　　　 单位：元
项　　　目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 12800 10420 9230 32450
本月发生生产费用 38120 31220 22000 91340
生产费用合计 50920 41640 31230 123790
完工产品数量 600 600 600 600
月末在产品约当量 218 140 140
数量合计 818 740 740
费用分配率 62.25 56.27 42.20
完工产品总成本 37350 33762 25320 96432
完工产品单位成本 62.25 56.27 42.20 160.72
月末在产品成本 13570 7878 5910 27358
六、在产品按定额成本计算法
成本会计>>第七章>>第二节
在产品按定额成本计算法是指月末在产品成本按事先确定的单位产品定额成本计算，即月末在产品数量乘以单位定额成本得出月末在产品成本，生产费用实际脱离定额的差异，全部由本月完工产品成本负担。
在产品直接材料定额成本
在产品数量×直接材料单位定额成本
＝
在产品直接人工或制造费用定额成本
在产品
定额工时
＝
×
直接人工或制造费用单位工时定额成本
六、在产品按定额成本计算法
成本会计>>第七章>>第二节
【例7-8】甲企业生产G产品，2008年8月末在产品200件，完工产品800件，原材料于生产开始时一次性投入，在产品原材料单位定额为20元，在产品定额工时为2200小时，人工费用单位工时定额为1.8元，制造费用单位工时定额为0.9元。本月月初在产品成本为27000元，其中直接材料12000元，直接人工8000元，制造费用7000元；本月发生的生产费用为87720元，其中直接材料42720元，直接人工28000元，制造费用17000元。
G产品成本计算单见表7-9。
举 例
成本会计>>第七章>>第二节
解 答
表7-9　　 　　　产品成本计算单
产品：G　　　　　　　　　 　　　　2008年8月 　　　　单位：元
项　　　目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 12000 8000 7000 27000
本月发生生产费用 42720 28000 17000 87720
生产费用合计 54720 36000 24000 114720
完工产品数量 800 800 800 800
月末在产品数量 200
直接材料单位定额成本 20
月末在产品定额工时 2200 2200
直接人工和制造费用单位工时定额成本 1.8 0.9
完工产品总成本 50720 32040 22020 104780
完工产品单位成本 63.4 40.05 27.53 130.98
月末在产品成本 4000 3960 1980 9940
成本会计>>第七章>>第二节
解 答
月末在产品成本(定额成本)：
直接材料：200×20＝4000(元)
直接人工：2200×1.8＝3960(元)
制造费用：2200×0.9＝1980(元)
则本月完工产品成本：
直接材料：54720－4000＝50720(元)
直接人工：36000－3960＝32040(元)
制造费用：24000－1980＝22020(元)
七、定额比例法
成本会计>>第七章>>第二节
定额比例法是指将本月归集的生产费用按照完工产品与月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例进行分配的方法。其中，直接材料按原材料的定额消耗量或定额费用比例进行分配，直接人工和制造费用可以按各自的定额费用的比例分配，也可以按定额工时的比例分配。
七、定额比例法
成本会计>>第七章>>第二节
(1)直接材料
月初在产品实际成本
费用分配率＝
本月实际发生生产费用
＋
本月完工产品定额消耗量(或定额费用)
月末在产品定额消耗量(或定额费用)
＋
完工产品成本＝完工产品定额消耗量(或定额费用)×费用分配率
或＝月初在产品实际成本＋本月发生实际生产费用－月末在产品成本
月末在产品成本＝月末在产品定额消耗量(或定额费用)×费用分配率
或＝月初在产品实际成本＋本月发生实际生产费用－完工产品成本
七、定额比例法
成本会计>>第七章>>第二节
(2)直接人工和制造费用
月初在产品实际成本
费用分配率＝
本月实际发生生产费用
＋
本月完工产品定额工时(或定额费用)
月末在产品定额工时(或定额费用)
＋
完工产品成本＝完工产品定额工时(或定额费用)×费用分配率
或＝月初在产品实际成本＋本月发生实际生产费用－月末在产品成本
月末在产品成本＝月末在产品定额工时(或定额费用)×费用分配率
或＝月初在产品实际成本＋本月发生实际生产费用－完工产品成本
七、定额比例法
成本会计>>第七章>>第二节
【例7-9】沿用【例7-8】的资料，本完工产品定额工时计15800小时。
G产品成本计算单见表7-9。
举 例
成本会计>>第七章>>第二节
解 答
表7-9　　 　　　产品成本计算单
产品：G　　　　　　　　　 　 2008年8月 　　　　 单位：元
项　　　目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 12000 8000 7000 27000
本月发生生产费用 42720 28000 17000 87720
生产费用合计 54720 36000 24000 114720
完工产品数量 800 800 800 800
月末在产品数量 200
直接材料单位定额成本 20
月末在产品定额工时 2200 2200
完工产品定额工时 15800 15800
费用分配率 2.736 2 1.33
完工产品总成本 43776 31600 21014 96390
完工产品单位成本 54.72 39.5 26.27 120.49
月末在产品成本 10944 4400 2986 18330
成本会计>>第七章>>第二节
解 答
直接材料按定额费用的比例分配，直接人工和制造费用按定额工时的比例分配。
直接材料费用分配率：54720÷(200×20＋800×20)＝2.736
月末在产品直接材料：2.736×200×20＝10944(元)
本月完工产品直接材料：2.736×800×20＝43776(元)
直接人工费用分配率：36000÷(2200＋15800)＝2
月末在产品直接人工：2×2200＝4400(元)
本月完工产品直接人工：2×15800＝31600(元)
制造费用分配率：24000÷(2200＋15800)＝1.33
本月完工产品制造费用：1.33×15800＝21014(元)
月末在产品制造费用：24000-21014＝2986(元)
第三节 完工产品成本结转的核算
成本会计>>第七章>>第三节
企业生产产品发生的各项生产费用，在各种产品之间进行分配之后，又通过以上各种方法，在同种产品的完工产品和月末在产品之间进行了分配，从而计算出了本月完工产品成本与月末在产品成本。
某月完工产品的成本应从“生产成本”账户中转出，计入“库存商品”账户，并在生产成本明细账中结转该月完工产品的成本。
按ESC退出
第三节 完工产品成本结转的核算
成本会计>>第七章>>第三节
【7-10】沿用〖例7-9〗的资料，甲企业应对本月完工的G产品编制会计分录。
举 例
解 答
借：库存商品——G产品 96390
贷：生产成本——基本生产成本(G产品) 96390

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