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成本会计
第二节　逐步结转分步法
第三节　平行结转分步法
第一节　分步法概述
第十一章　产品成本计算的分步法
二、平行结转分步法的成本核算程序
第三节 平行结转分步法
一、平行结转分步法的适用范围
成本会计>>第十一章>>第三节
三、各步骤应计入产成品成本的份额的计算
四、平行结转分步法的特点
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平行结转分步法是将各个生产步骤的生产费用当中的应由产成品负担的份额平行汇总，以求得产成品成本的方法。平行结转分步法也是按照产品的品种和生产步骤来归集生产费用，但只计算各个步骤生产费用中属于产成品成本的数额，即计算出产成品的成本，而不计算和结转各个步骤中完工半成品的成本，所以该方法又称不计算半成品成本法。
第三节 平行结转分步法
成本会计>>第十一章>>第三节
一、平行结转分步法的适用范围
平行结转分步法作为分步法的一种，适用于大量大批多步骤生产的企业，特别是由于半成品对外出售的情况很少，成本管理上要求分步计算归集费用，而不要求计算出半成品成本的企业尤为适用。
成本会计>>第十一章>>第三节
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二、平行结转分步法的成本核算程序
1.按照产品的生产步骤和产品品种开设基本生产成本明细账(或产品成本计算单)，按成本项目归集本步骤发生的生产费用，但不包括上一生产步骤转来的自制半成品成本。
2.将各生产步骤归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，以确定应计入最终产成品的数额。
“在产品”是指广义的在产品，包括本步骤尚未完工的在产品，本步骤完工转入到半成品库的自制半成品或投入下一步骤继续生产的半成品以及完成全部生产过程尚未入库的产成品。
特别提醒
二、平行结转分步法的适用范围
3.将各步骤计算出来的完工产品成本按成本项目汇总，计算出最终产成品成本。
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第一步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）
直接材料　 6000
其他成本项目 1000
应计入产成品
成本份额　 6200
在产品成本　 800
第二步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）
直接材料　 800
其他成本项目 1300
应计入产成品
成本份额　 1900
在产品成本 1200
第三步骤基本生产成本明细账（或产品成本计算单）
直接材料　 1200
其他成本项目 750
应计入产成品
成本份额　 1650
在产品成本　 300
第一步骤转入6200
第二步骤转入1900
第三步骤转入1650
产成品成本8750
平行结转分步法的成本核算程序图
三、各步骤应计入产成品成本的份额的计算
采用平行结转分步法计算产成品成本，必须计算出各步骤生产成本明细账(或产品成本计算单)所归集的生产费用中应计入产成品的份额，该份额的计算一般采用约当产量法。
成本会计>>第十一章>>第三节
三、各步骤应计入产成品成本的份额的计算
成本会计>>第十一章>>第三节
某步骤约当产量＝
产成品数量 ＋
该步骤月末狭义在产品约当产量
后续各步骤月末在产品数量
＋
＝
该步骤月初在产品成本
＋
某步骤某成本项目的费用分配率
该步骤本月生产费用
该步骤约当产量
＝
产成品数量×
该步骤成本项目的费用分配率
某步骤某成本项目应计入产成品成本的份额
三、各步骤应计入产成品成本的份额的计算
成本会计>>第十一章>>第三节
【例11-5】甲企业生产C产品连续经过三个加工步骤，第一步骤生产A半成品，直接转至第二步骤加工成B半成品，B半成品再直接转至第三步骤加工成C产成品。原材料在第一步骤生产开始时一次投入，各步骤月末在产品的加工程度均为50%。2008年8月份有关产量和成本资料见图11-6和表11-13。
举 例
成本会计>>第十一章>>第三节
解 答
第一步骤
月初在产品　　50
本月投入　 　400
本月完工　 　380
月末在产品　　70
第二步骤
月初在产品　 100
本月投入　 　380
本月完工　 　400
月末在产品　　80
第三步骤
月初在产品　 150
本月投入　 　400
本月完工　 　500
月末在产品　　50
各步骤产量资料图
表11－13　　　　　　　　各步骤月初在产品成本及本月生产费用表
项　目 第一步骤 第二步骤 第三步骤
直接材料 直接人工 制造费用 合计 直接人工 制造费用 合计 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 19000 9130 10100 38230 3910 4000 7910 2110 1200 3310
本月生产费用 86000 29440 17830 133270 27950 23140 51090 26765 14025 40790
采用约当产量法计算各步骤应计入产成品成本的份额，编制各步骤产品成本计算单见表11-14、表11-15和表11-16。
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解 答
成本会计>>第十一章>>第三节
解 答
表11-14 产品成本计算单
第一步骤　A半成品 2008年8月 单位：元
项　　　　目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初本步骤在产品成本 19000 9130 10100 38230
本月本步骤发生生产费用 86000 29440 17830 133270
本月本步骤生产费用合计 105000 38570 27930 171500
完工产成品的数量(件) 500 500 500
在产品约当产量(件) 200 165 165
本步骤生产总量(件) 700 665 665
本步骤费用分配率 150 58 42
本步骤计入产成品成本的份额 75000 29000 21000 125000
月末在产品成本 30000 9570 6930 46500
直接材料在产品约当产量＝50＋80＋70＝200(件)
直接人工和制造费用在产品约当产量＝50＋80＋70×50%＝665(件)
成本会计>>第十一章>>第三节
解 答
表11-15 产品成本计算单
第二步骤　B半成品 　 2008年8月 单位：元
项　　　　目 直接人工 制造费用 合计
月初本步骤在产品成本 3910 4000 7910
本月本步骤发生生产费用 27950 23140 51090
本月本步骤生产费用合计 31860 27140 59000
完工产成品的数量(件) 500 500
在产品约当产量(件) 90 90
本步骤生产总量(件) 590 590
本步骤费用分配率 54 46
本步骤计入产成品成本的份额 27000 23000 50000
月末在产品成本 4860 4140 9000
直接人工和制造费用在产品约当产量＝50＋80×50%＝90(件)
成本会计>>第十一章>>第三节
解 答
表11-16 产品成本计算单
第三步骤　C产成品 2008年8月 单位：元
项　　　　目 直接人工 制造费用 合计
月初本步骤在产品成本 2110 1200 3310
本月本步骤发生生产费用 26765 14025 40790
本月本步骤生产费用合计 28875 15225 44100
完工产成品的数量(件) 500 500
在产品约当产量(件) 25 25
本步骤生产总量(件) 525 525
本步骤费用分配率 55 29
本步骤计入产成品成本的份额 27500 14500 42000
月末在产品成本 1375 725 2100
直接人工和制造费用在产品约当产量＝50×50%＝25(件)
根据表11-14、表11-15和表11-16中计算的计入产成品成本的份额编制产成品成本汇总计算表见表11-17。
成本会计>>第十一章>>第三节
解 答
表11－17 产成品成本汇总计算表
产品名称　C产成品 2008年8月 单位：元
项　　目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
第一步骤 75000 29000 21000 125000
第二步骤 － 27000 23000 50000
第三步骤 － 27500 14500 42000
产成品总成本(500件) 75000 83500 58500 217000
产成品单位成本 150 167 117 434
借：库存商品——C产成品　　　　　 217000
　　 贷：基本生产成本——第一步骤(A半成品)125000
　　　　　　　　　　 ——第一步骤(B半成品) 50000
　　　　　　　　　 ——第一步骤(C产成品) 42000
四、平行结转分步法的特点
成本会计>>第十一章>>第三节
平行结转分
步法的特点
各个步骤中只核算
其直接消耗的费用
能直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料
不计算半成品成本
成本分配对象是产成
品和广义的在产品

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