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成本会计
第二节　品种法的成本核算程序
第三节　品种法举例
第一节　品种法的特点和适用范围
第九章　产品成本计算的品种法
二、编制各要素费用分配表及其会计分录，登记
各种明细账
第三节 品种法举例
一、设置会计账簿
成本会计>>第九章>>第三节
三、分配辅助生产费用
四、分配制造费用
五、结转废品损失
六、计算完工产品成本
按ESC退出
一、设置会计账簿
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光明公司开设生产成本总账，并按产品品种开设产品成本计算单；设辅助生产成本总账，按车间开设明细账，核算辅助生产车间发生的所有费用，并按费用项目设专栏；为基本生产车间设置制造费用总账及明细账。
二、编制各要素费用分配表及其会计分录，登记各种明细账
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1.材料费用
(一)编制各要素费用分配表及其相应会计分录
根据领料原始凭证(略)编制的材料费用分配汇总表见表9-1，低值易耗品耗用表见表9-2。
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表9-1　　 材料费用分配汇总表
　 2008年8月31日
应借账户 共同耗用材料费用的分配 直接领用材料(元) 合计(元)
总账账户 二级明细账户 成本项目 产量(件) 单位消耗定额(千克) 定额消耗用量(千克) 分配率 应分配材料费用(元)
基本生产　成本 甲产品 直接材料 1500 10 15000 15000 28000 43000
乙产品 直接材料 1000 4 4000 4000 21000 25000
小计 2500 19000 1 19000 49000 68000
辅助生产　成本 供汽车间 直接材料 3800 3800
供电车间 直接材料 6600 6600
小计 10400 10400
制造费用 基本生产车间 制造费用 3000 3000
管理费用 800 800
废品损失 甲产品 废品损失 400 400
合计 19000 63600 82600
二、编制各要素费用分配表及其会计分录，登记各种明细账
二、编制各要素费用分配表及其会计分录，登记各种明细账
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根据表9-1编制会计分录：
借：基本生产成本——甲产品 43000
——乙产品 25000
辅助生产成本——供汽车间 　　3800
——供电车间 　　6600
制造费用——基本生产车间 　　3000
管理费用 　　800
废品损失——甲产品　　　　　　　　400
贷：原材料 82600
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二、编制各要素费用分配表及其会计分录，登记各种明细账
表9-2　　 低值易耗品耗用表
　 2008年8月31日
应借账户 直接领用材料(元) 合计(元)
总账账户 二级明细账户 成本项目
辅助生产成本 供汽车间 直接材料 600 600
供电车间 直接材料 200 200
小计 800 800
制造费用 基本生产车间 制造费用 900 900
合计 1700 1700
二、编制各要素费用分配表及其会计分录，登记各种明细账
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根据表9-2编制会计分录：
借：辅助生产成本——供汽车间 600
——供电车间 200
制造费用——基本生产车间 900
贷：周转材料——低值易耗品 1700
二、编制各要素费用分配表及其会计分录，登记各种明细账
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2.人工费用
(一)编制各要素费用分配表及其相应会计分录
根据工资结算汇总表、职工福利费计算表等编制的人工费用分配汇总表见表9-3。
二、编制各要素费用分配表及其会计分录，登记各种明细账
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表9-3　 人工费用分配汇总表
　　　　 2008年8月31日　　　　　　　　 单位：元
应借账户 成本项目 应付工资 职工福利费 工会经费 职工教育经费 社会保险费 住房公
积金 人工费用合计
生产　工时 分配率 工资　　　合计
基本生产成本 甲产品 直接人工 12000 10800 108 216 162 540 486 12312
乙产品 直接人工　 8000 7200 72 144 108 360 324 8208
小计 20000 0.9 18000 180 360 270 900 810 20520
辅助生产成本 供汽车间 直接人工 4300 43 86 64.5 215 193.5 4902
供电车间 直接人工 5200 52 104 78 260 234 5928
小计 9500 95 190 142.5 475 427.5 10830
制造费用 基本生产车间 1200 12 24 18 60 54 1368
管理费用 1300 13 26 19.5 65 58.5 1482
废品损失 甲产品 废品损失 150 1.5 3 2.25 7.5 6.75 171
合　　　计 30150 301.5 603 452.25 1507.5 1356.75 34371
二、编制各要素费用分配表及其会计分录，登记各种明细账
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根据表9-3编制会计分录：
借：基本生产成本——甲产品 12312
　　 ——乙产品 8208
制造费用——基本生产车间 　 1368
辅助生产成本——供汽车间 　 4902
——供电车间 5928
管理费用 　 1482
废品损失——甲产品　　　　　　 171
贷：应付职工薪酬——工资　　　　 30150
　　　　　　　　 ——职工福利　　　 301.5
——工会经费 603
——职工教育经费 452.25
——社会保险费　 1507.5
——住房公积金　 1356.75
二、编制各要素费用分配表及其会计分录，登记各种明细账
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3.折旧费用
(一)编制各要素费用分配表及其相应会计分录
根据车间、部门的折旧计算表编制企业折旧计算表见表9-4。
二、编制各要素费用分配表及其会计分录，登记各种明细账
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表9-4　　 企业折旧计算表
　　　　　　　　　　　　　 2008年8月31日　　　　　　 单位：元
应借账户 车间、部门 本月折旧额
制造费用 基本生产车间 1300
辅助生产成本 供汽车间 650
供电车间 1000
管理费用 管理部门 300
合计 3250
二、编制各要素费用分配表及其会计分录，登记各种明细账
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根据表9-4编制会计分录：
借：制造费用——基本生产车间 1300
辅助生产成本——供汽车间 650
——供电车间 1000
管理费用 300 贷：累计折旧 3250
二、编制各要素费用分配表及其会计分录，登记各种明细账
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4.其他费用
(一)编制各要素费用分配表及其相应会计分录
各项生产费用发生的原始凭证将其他费用汇总见表9-5。
二、编制各要素费用分配表及其会计分录，登记各种明细账
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表9-5　 其他费用汇总表
2008年8月31日 单位：元
应借账户 办公费 劳保费 水费 电费 差旅费 其他 合计
制造费用——基本生产车间 500 600 1000 1400 120 3620
辅助生产成本——供汽车间 200 500 200 800 150 1850
辅助生产成本——供电车间 250 300 250 400 100 1300
管理费用 300 100 150 200 2000 200 2950
合 计 1250 1500 1600 2800 2000 570 9720
二、编制各要素费用分配表及其会计分录，登记各种明细账
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根据表9-5编制会计分录：
借：制造费用——基本生产车间 3620
辅助生产成本——供汽车间 1850
——供电车间 1300
管理费用 　　2950
贷：相应账户 9720
二、编制各要素费用分配表及其会计分录，登记各种明细账
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(二)登记各种明细账
根据各项要素分配表登记供汽车间辅助生产成本明细账(见表9-6)、供电车间辅助生产成本明细账(见表9-7)、基本生产车间制造费用明细账(见表9-10)、废品损失明细账(见表9-12)、甲产品成本计算单(见表9-13)和乙产品成本计算单(见表9-14)。
三、分配辅助生产费用
成本会计>>第九章>>第三节
根据上述相关会计分录，登记辅助生产成本明细账见表9-7和表9-8。
三、分配辅助生产费用
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表9-6 辅助生产成本明细账
车间名称：供汽车间 　　　　
2008年 凭证号 摘要 材料 人工费用 折旧费 水
电
费 保险费 其他 合计 转出 余额
月 日
8　 31 略 材料费用 3800 3800
低值易耗品 600 600
人工费用 4902 4902
折旧费用 650 650
其他支出 1000 850 1850
分配辅助
生产费用 11802
合计 4400 4902 650 1000 850 11802 11802 0
三、分配辅助生产费用
成本会计>>第九章>>第三节
表9-7 辅助生产成本明细账
车间名称：供电车间 　　　　　 　
2008年 凭证号 摘要 材料 人工费用 折
旧
费 水电费 保险费 其他 合计 转出 余额
月 日
8　 31 略 材料费用 6600 6600
低值易耗品 200 200
人工费用 5928 5928
折旧费用 1000 1000
其他支出 650 650 1300
分配辅助
生产费用 15208
合计 6800 5928 1000 250 1050 15028 15028 0
三、分配辅助生产费用
成本会计>>第九章>>第三节
“辅助生产成本明细账”的登记分为两个阶段：先登记辅助生产费用的发生额；将辅助生产费用分配之后再登记辅助生产费用分配转出的数额。“制造费用明细账”和“废品损失明细账”的登记与其相同。
特别提醒
根据辅助生产成本明细账归集的待分配费用和辅助生产车间本月劳务供应量(见表9-8)，采用一次交互分配法分配辅助生产费用见表9-9。
三、分配辅助生产费用
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表 9-8　　　　 辅助生产车间供应劳务数量情况表
(供汽、供电)
受益对象 供汽(立方米) 供电(度)
基本生产车间甲产品
修复甲产品
基本生产车间乙产品
基本生产车间一般耗用
供电车间
供汽车间
管理部门 4500
901
500 8900
100
8000
2000
5000
1000
合 计 5901 25000
三、分配辅助生产费用
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表9-9 　 辅助生产费用分配表(一次交互分配法)
　 2008年8月 单位：元
项目 分配 费用 劳务量 分配率 分　　配　　额
供汽　车间 供电车间 甲产品 修复甲产品 乙产品 基本车间一般耗用 管理 部门
交互
分配：
供汽车间
供电车间
小计 11802
15028
26830 5901
25000 2
0.60112 3005.6
3005.6 1802
1802
对外
分配：
供汽车间
供电车间 13005.6
13824.4 5000
20000 2.60112
0.69122 6151.86 69.12 5529.76 11705.04
1382.44 1300.56
691.22
合计 3005.6 1802 6151.86 69.12 5529.76 13087.48 1991.78
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根据表9-8编制会计分录：
借：辅助生产成本——供汽车间 3005.6
——供电车间 　 1802
贷：辅助生产成本——供汽车间 1802
　　 ——供电车间　　　 3005.6
借：基本生产成本——甲产品 　　6151.86
——乙产品 　　5529.76
废品损失——甲产品　　　　　　69.12
制造费用——基本生产车间 13087.48
管理费用 　　　 1991.78
贷：辅助生产成本——供汽车间 13005.6
　　 ——供电车间　 13824.4
三、分配辅助生产费用
成本会计>>第九章>>第三节
根据上述相关会计分录，登记基本生产车间制造费用明细账见表9-10。
四、分配制造费用
表9-10 制造费用明细账
部门：基本生产车间
2008年 凭证号 摘要 材料费 人工费 折旧费 水电费 差旅费 其他 合计
月 日
8 31 略 材料费用 3000 3000
低值易耗品 900 900
人工费用 1368 1368
折旧费用 1300 1300
其他费用 2400 1220 3620
辅助生产费用分配 1382.44 11705.04 13087.48
分配结转 3900 1368 1300 3782.44 12925.04 23275.48
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根据制造费用明细账归集的待分配费用和直接人工工时记录，分配制造费用见表9-11。
四、分配制造费用
表9-11 　 　　　制造费用分配表
基本生产车间 　 2008年8月 单位:元
项目 甲产品 乙产品 修复甲产品 合计
直接人工工时 12000 8000 100 20100
本月制造费用总额 / / 23275.48
制造费用分配率 / / 1.158
制造费用分摊额 13896 9264 115.48 23275.48
借：基本生产成本——甲产品 13896
　　 ——乙产品 9264
　　 废品损失——甲产品　　　 115.48
贷：制造费用——基本生产车间 23275.48
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根据上述相关会计分录登记废品损失明细账见表9-12。
五、结转废品损失
表9-12 　　　　废品损失明细账
产品名称：甲产品
2008年 凭证号码 摘要 直接　材料 燃料及动力 直接　人工 制造　费用 合计
月 日
8 31 略 可修复废品修复费用 400 69.12 171 115.48 755.6
转出废品净损失 400 69.12 171 115.48 755.6
借：基本生产成本——甲产品　　　 755.6
　　 贷：废品损失——甲产品　　　 755.6
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根据成本计算单归集的费用，采用约当产量法计算完工产品成本和月末在产品成本分配表。甲产品月初在产品数量200件，本月投产1500件，本月完工1400件，月末在产品300件。在产品完工程度80%，材料在生产开始时一次投入。甲产品月初在产品成本为7760元，其中直接材料4400元，直接人工1600元，制造费用1760元。乙产品无月初在产品，本月投产1000件，全部完工。产品成本计算单见表9-13和表9-14。
六、计算完工产品成本
成本会计>>第九章>>第三节
六、计算完工产品成本
表9-13　　 　　　 产品成本计算单
产品：甲　　　　　　　 　　　　 2008年8月 　　　　 单位：元
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 废品损失 合计
月初在产品成本 4400 1600 1760 7760
材料费用分配汇总表 43000 43000
人工费用分配汇总表 12312 12312
辅助生产费用分配表 6151.86 6220.98
制造费用分配表 13896 13896
废品损失明细账 755.6 755.6
本月发生生产费用合计 49151.86 12312 13896 755.6 76115.46
生产费用合计 53551.86 13912 15656 755.6 83875.46
完工产品数量(件) 1400 1400 1400 1400
月末在产品约当量(件) 300 240 240 0
生产量合计(件) 1700 1640 1640 1400
费用分配率 31.5 8.4829 9.5463
完工产品总成本 44100 11876.06 13364.82 755.6 70096.48
单位成本 31.5 8.48 9.55 0.54 50.07
月末在产品成本 9451.86 2305.94 2291.18 0 13778.98
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六、计算完工产品成本
表9-14　　 　产品成本计算单
产品：乙　　　　　　　 　　 2008年8月 　　　　 单位：元
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
材料费用分配汇总表 25000 25000
人工费用分配汇总表 8208 8208
辅助生产费用分配表 5529.76 5529.76
制造费用分配表 9264 9264
生产费用合计 30529.76 8208 9264 48001.76
完工产品数量(件) 1000 1000 1000 1000
完工产品总成本 30529.76 8208 9264 48001.76
完工产品单位成本 30.53 8.21 9.26 48
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根据表9-13和表9-14编制会计分录：
六、计算完工产品成本
借：库存商品——甲产品 70096.48
　 ——乙产品 48001.76
贷：基本生产成本——甲产品 70096.48
　　　　　　 ——乙产品 48001.76

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