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成本会计
第二节　产品成本计算的定额法
第一节　产品成本计算的分类法
第十二章　产品成本计算的分类法和定额法
二、定额法的成本核算程序
第二节 产品成本计算的分类法
一、定额法概述
成本会计>>第十二章>>第二节
三、定额法的优缺点及适用范围
按ESC退出
一、定额法概述
成本会计>>第十二章>>第二节
概念
定额法是指以产品定额成本为基础，加上或减去脱离定额的差异、材料成本差异、定额变动差异，计算产品实际成本的方法。
定额成本是企业自行制定的，是企业内部进行成本控制和考核的目标成本。定额成本和计划成本一样，都是根据产品生产耗费的消耗定额和计划价格制定的目标成本，但定额成本不同于计划成本，定额成本是根据企业现行消耗定额制定的，是企业在当时生产条件下，应达到的标准，它应随着生产技术的进步和劳动生产率的提高而不断修订。而制定计划成本的消耗定额是企业计划期(通常为一年)内的平均消耗定额，因而在计划期内通常是不变的。另外，定额成本是企业自行制定的内部进行成本控制和考核的依据；计划成本一般是国家或上级公司等管理机构在计划期内对企业进行成本考核的依据。
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一、定额法概述
成本会计>>第十二章>>第二节
一、定额法概述
脱离定额差异
差异额
定额变动差异
材料成本差异
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二、定额法的成本核算程序
(一)制定定额成本
使用定额法的企业必须有比较健全的定额制度，所以首先需按照产品的成本项目分别制定产品的定额成本。在修订定额成本的月份，当月投产产品的定额成本应按新定额计算，月初在产品的旧的定额成本也要调整为新的定额成本，计算定额变动差异。
产
品
的
定
额
成
本
产品的定额成本
产成品的定额成本
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二、定额法的成本核算程序
(一)制定定额成本
【例12-6】A企业生产甲、乙两种产品，其中甲产品由B301、B302两个部件组成，而部件B301又由L201、L202两种零件组成。采用定额法计算产品成本，2008年2月有关零件定额卡、部件定额卡、产品消耗定额计算表和产品定额成本计算表见表12-9至表12-12。
举 例
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解 答
表12-9 零件定额卡
零件编号、名称：L201 2008年2月
材料编号 材料名称 计量单位 材料消耗定额
C101 A材料 千克 8
C102 B材料 千克 10
工序 工时定额 累计工时定额
1 5 5
2 6 11
3 4 15
4 3 18
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解 答
表12-10 部件定额卡
2008年2月 实物计量单位：千克
部件编号、名称：B301 金额计量单位：元
耗用零件名称 耗用零件数量 材料定额成本 工时消耗定额
A材料 B材料 材料金额合计
数量 计划单价 金额 数量 计划单价 金额
L201 5 40 6 240 50 8 400 640 90
L202 3 25 6 150 　 　 　 150 70
装配 　 　 　 　 　 　 　 　 30
合计 　 65 6 390 50 8 400 790 200
表中，零件L201每件需C101材料定额8千克，单价6元；部件B301每件又需5个零件L201，故共需A材料40千克，金额40×6＝240元。其他材料及工时定额同A材料。
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解 答
表12-11 产品消耗定额计算表
2008年2月
产品名称：甲产品 金额单位：元
耗用部件名称 耗用部件数量 材料费用定额 工时消耗定额
部件定额 产品定额 部件定额 产品定额
B301 1 790 790 200 200
B302 2 580 1160 130 260
装配 　 　 　 　 40
合计 　 　 1950 　 500
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解 答
表12-12 产品定额成本计算汇总表
2008年2月
产品
名称 直接材料定额成本 工时消耗
定额 直接人工 制造费用 定额成本
合计
计划工资率 定额成本 计划费用率 定额成本
甲产品 1950 500 2 1000 1.6 800 3750
乙产品 2400 600 2 1200 1.6 960 4560
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二、定额法的成本核算程序
(二)计算脱离定额差异
1.直接材料费用脱离定额差异的核算
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二、定额法的成本核算程序
(二)计算脱离定额差异
1.直接材料费用脱离定额差异的核算
(1)限额法
采用定额法时，生产领用原材料应该实行限额领料制度，即根据产品的定额编制限额领料单，符合定额的原材料应当在限额领料单中领用。发生超额领料或领用代用材料时，则应填制专设的超额材料领料单、代用材料领料单等差异凭证，经过一定的审批手续后领料。为减少凭证的种类，差异凭证也可用普通领料单代替，但应以不同颜色或加盖专用戳记加以区分。对于采用代用材料和废料利用，还应在有关的限额领料单中注明，从原定的限额中扣除。
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二、定额法的成本核算程序
(二)计算脱离定额差异
1.直接材料费用脱离定额差异的核算
(1)限额法
在每批生产任务完成以后，应及时根据车间余料办理退料或假退料手续，填制退料单。
超额材料领料单上的材料数额，为材料脱离定额差异的超支差异；退料单上的材料数额和限额领料单中的材料余额，为材料脱离定额差异的节约差异。
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二、定额法的成本核算程序
(二)计算脱离定额差异
1.直接材料费用脱离定额差异的核算
(2)切割核算法
有些材料并不能直接使用，而是先要经过切割才能进一步加工，如板材、石材等，这时除了采用限额法外，还应采用切割核算法，通过材料切割核算单来计算用料差异。材料切割核算单见表12-13。
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二、定额法的成本核算程序
表12-13 材料切割核算单
材料名称或编号：1041 材料计量单位：千克 材料计划单价：8元
产品名称：甲 零件编号或名称：2204 图纸号：089
切割工人工号和姓名：0123 张三 机床编号：J103
发交切割日期：2008年3月1日 完工日期：2008年3月3日
发料数量 退回余料数量 材料实际消耗量 废料实际
回收量
162 3 159 8
单件消耗定额 单件回收废料定额 应割成的
毛坯数量 实际割成的
毛坯数量 材料定额消耗量 废料定额回收量
5 0.2 31 30 150 6
材料脱离定额差异 废料脱离
定额差异 差异原因 责任者
数量 金额 数量 单价 金额 工人操作不熟练，未按图纸切割，从而多留了边料，减少了毛坯 张三
9 72 -2 0.6 -1.2
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二、定额法的成本核算程序
材料切割核算单应按切割材料的批别开立，单中需填写发交切割材料的种类、数量、消耗定额及应切割成的毛坯数量；切割完成，需再填写实际切割成的毛坯数量和材料的实际消耗量。在上面切割单中，余料是指剩余的可按照原来用途使用的材料，即多余退回的未切割的材料；废料是指剩余的不能按照原来用途使用的边角料，属于实际消耗的一部分。材料发料162千克，退回未用余料3千克，材料实际消耗量159千克；除以产品每件消耗定额5千克，为31.8件，所以应切割成的毛坯数量为31件。材料定额消耗量和废料定额回收量应按实际切割成的毛坯数量30件分别乘以单件材料消耗定额和废料回收定额计算。即
材料定额消耗量＝30×5＝150(千克)
废料定额回收量＝30×0.2＝6(千克)
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二、定额法的成本核算程序
材料的实际消耗量159千克减去材料定额消耗量150千克的差异即为材料脱离定额的数量差异9千克；乘以材料的计划单价8元，即为差异金额。废料实际回收量8千克减去定额回收量6千克为废料脱离定额的数量差异2千克，由于废料价值可以冲减材料费用，因而废料回收超过定额的差异，应为负数；不足定额应为正数。虽然废料超额回收，可以冲减材料费用1.2元，但实际切割的毛坯数量却比定额少了1件，实际上是把应切为毛坯的价值8元每公斤的好料变成了只值0.6元每公斤的废料，所以综合起来，这次切割产生了不利差异。
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二、定额法的成本核算程序
(二)计算脱离定额差异
1.直接材料费用脱离定额差异的核算
(3)盘存法
材料的脱离定额差异是材料的实际消耗量与定额消耗量的差异，因而要想取得材料脱离定额差异，就必须求出材料的实际消耗量，而材料消耗量应该是本期投产的产品消耗的，这样，可以通过使用盘存法，定期(按工作班、工作日或按周、旬等)实地盘存(或账面结存)期初、期末的在产品数量，取得本期的产品投产量。
本期投产产品数量
本期完工产品数量
本期完工产品数量期末盘存在产品数量
期初盘存在产品数量
＋
＝
－
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二、定额法的成本核算程序
(二)计算脱离定额差异
1.直接材料费用脱离定额差异的核算
(3)盘存法
本期投产产品数量乘以单位产品材料定额消耗量，计算出原材料的定额消耗量；根据限额领料单、超额领料单、退料单等凭证和车间余料盘存数量，计算出材料实际消耗量，得出材料的脱离定额差异。
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二、定额法的成本核算程序
(二)计算脱离定额差异
【例12-7】某企业生产甲产品需耗用H材料，H材料在生产开始时一次投入。经盘存得知，甲产品本期期初、期末在产品分别为150件、200件，本期完工甲产品860件。H材料计划单价每千克8元，单位甲产品H材料消耗定额为每件12千克。根据限额领料单记录，本期甲产品实际领用H材料11000千克，车间期初余料80千克，期末余料60千克。
举 例
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本期投产甲产品数量＝860＋200－150＝910(件)
解 答
本期甲产品H材料定额消耗量＝910×12＝10920(千克)
本期甲产品H材料实际消耗量＝11000＋80－60
＝11020(千克)
本期材料脱离定额差异(数量)＝11020－10920＝100(件)
本期材料脱离定额差异(金额)＝100×8＝800(元)(超支)
成本会计>>第十二章>>第二节
二、定额法的成本核算程序
(二)计算脱离定额差异
【例12-8】B企业生产的甲产品直接材料定额费用及直接材料脱离定额差异汇总表见表12-14。
举 例
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解 答
表12－14 直接材料费用定额和脱离定额差异汇总表
2008年4月
产品名称：甲产品 投产量：40件 单位：元
材料
名称 材料
编号 计量
单位 计划
单价 定额耗用量 实际耗用量 脱离定额差异
数量 金额 数量 金额 数量 金额
A材料 1201 千克 320 1200 384000 1160 371200 －40 －12800
B材料 1202 千克 200 980 196000 1000 200000 20 4000
合计 580000 571200 －8800
借：生产成本——甲产品(定额成本) 580000
——甲产品(脱离定额差异)　 8800
贷：原材料 571200
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二、定额法的成本核算程序
(二)计算脱离定额差异
2.直接人工脱离定额差异的核算
在计算直接人工脱离定额差异时，应当区分是采用计件工资还是计时工资。在计件工资制下，直接人工费用属于直接计入费用，其脱离定额差异的核算与原材料脱离定额差异的核算类似，凡符合定额的直接人工费用，应反映在产量记录中；脱离定额的差异应经过一定的审批手续，单独在工资补付单等差异凭证中填列。
在计时工资制下，直接人工费用为间接计入费用，其脱离定额的差异不能在平时分成本计算对象计算，只能在月末实际直接人工费用和实际产品生产工时确定以后，才能进行计算。
成本会计>>第十二章>>第二节
二、定额法的成本核算程序
(二)计算脱离定额差异
2.直接人工脱离定额差异的核算
计划小时工资率
某车间计划产量的定额直接人工费用
＝
某车间计划产量的定额直接人工费用
实际小时工资率
某车间实际直接人工费用总额
＝
该车间实际生产总工时
某产品的定额直接人工费用
该产品实际产量的定额生产工时
＝
× 计划小时工资率
成本会计>>第十二章>>第二节
二、定额法的成本核算程序
(二)计算脱离定额差异
2.直接人工脱离定额差异的核算
某产品实际直接人工费用
＝
该产品实际产量的实际生产工时
× 实际小时工资率
某产品直接人工费用脱离定额差异
＝
该产品实际直接人工费用
×
该产品定额直接人工费用
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二、定额法的成本核算程序
(二)计算脱离定额差异
3.制造费用脱离定额差异的核算
在生产多种产品的情况下，制造费用同计时工资一样，属于间接计入费用，也只能在月末确定了实际的制造费用总额以后，才能计算其脱离定额的差异。其计算比照计时工资情况下直接人工费用脱离定额差异的计算过程。
同直接材料费用脱离定额差异的不同之处是直接人工费用和制造费用脱离定额差异，都既包含量差，又包含价差。
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二、定额法的成本核算程序
(三)计算材料成本差异
在计算直接材料脱离定额差异时，我们只计算直接材料脱离定额的数量差异，这是因为在采用定额法计算产品成本的企业，在原材料的日常核算中，一般是按照计划成本来计价的，因此，直接材料费用的定额成本和脱离定额的差异，都是按原材料的计划成本计算的，只是量差。在计划成本法下，期末需要将领用原材料从计划成本调整为实际成本，也即分配本期材料成本差异。
成本会计>>第十二章>>第二节
二、定额法的成本核算程序
(三)计算材料成本差异
【例12-9】沿用〖例12－8〗的资料，单位甲产品直接材料定额成本580000，脱离定额差异为节约8800元，经计算，本月材料成本差异率为-2%。
举 例
成本会计>>第十二章>>第二节
则甲产品本期应分配的材料成本差异为：
解 答
甲产品应分配材料成本差异＝(580000－8800)×(－2%)
＝-11424(元)
借：材料成本差异 11424
贷：生产成本——甲产品(材料成本差异) 11424
成本会计>>第十二章>>第二节
二、定额法的成本核算程序
(四)计算定额变动差异
月初在产品定额变动差异可以根据定额发生变动的在产品盘存数量或在产品账面结存数量和修订前后的消耗，计算月初在产品额修订前和修订后的定额消耗量，从而计算定额消耗量的差异。但这种方法需要按零、部件和工序进行，如果构成产品的零部件比较多，工作量较大，不易于核算。为简化核算工作，也可以通过计算“定额变动系数”的方法来计算月初在产品的定额变动差异。
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二、定额法的成本核算程序
(四)计算定额变动差异
定额变动系数
按新定额计算的单位产品定额费用
＝
按旧定额计算的单位产品定额费用
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二、定额法的成本核算程序
【例12-10】 沿用〖例12－8〗的资料，B企业从4月1日起修订直接材料消耗定额。单位产品旧的直接材料费用定额为14500元，新定额修订为13775元。假设甲产品4月初在产品的直接材料定额费用为38000元。
举 例
(四)计算定额变动差异
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则修订后的月初在产品的定额变动差异为：
解 答
月初在产品定额变动差异＝38000×(1－0.95)＝1900(元)
定额变动系数＝
13775
14500
＝ 0.95
借：生产成本——甲产品(定额变动差异) 1900
　　 贷：生产成本——甲产品(定额成本)　　 1900
成本会计>>第十二章>>第二节
二、定额法的成本核算程序
(五)计算产品实际成本
产品实
际成本
＝
定额
成本
脱离定
额差异
材料成本差异
月初在产品
定额变动差异
±
±
±
在上述公式中的产品成本，是本期完工产品与期末在产品成本的合计数，因此，还需要将其在完工产品与月末在产品之间进行分配。
成本会计>>第十二章>>第二节
二、定额法的成本核算程序
【例12－11】沿用〖例12－8〗、〖例12－9〗和〖例12－10〗的资料，B企业根据其归集的生产费用，编制产品成本计算单计算甲产品的实际成本。为简化起见，企业材料成本差异和定额变动差异不在完工产品和月末在产品之间进行分配，即材料成本差异和定额变动差异全由完工产品负担；脱离定额差异按定额成本的比例进行分配。定额成本采用在产品按定额成本计价法在完工产品和月末在产品之间进行分配。
举 例
(五)计算产品实际成本
成本会计>>第十二章>>第二节
解 答
表12-15
按照完工产品和月末在产品的定额成本分配本期脱离定额差异：
＝
-9230
541100＋7500
×100%＝ -1.5%
直接材料脱离定额差异分配率
月末在产品脱离定额差异分配额＝75000×(-1.5%)
＝-1125(元)
完工产品脱离定额差异分配额＝-9230－(-1125)
＝-8105 (元)
成本会计>>第十二章>>第二节
解 答
按照完工产品和月末在产品的定额成本分配本期脱离定额差异：
＝
12960
401600＋52000
×100%＝ 2.86%
直接人工脱离定额差异分配率
月末在产品脱离定额差异分配额＝52000×2.86%
＝1487.2 (元)
完工产品脱离定额差异分配额＝12960－1487.2
＝11472.8(元)
成本会计>>第十二章>>第二节
解 答
＝
5745
189000＋35000
×100%＝ 2.56%
制造费用脱离定额差异分配率
月末在产品脱离定额差异分配额＝35000×2.56%
＝896(元)
完工产品脱离定额差异分配额＝5745－896＝4849(元)
按照完工产品和月末在产品的定额成本分配本期脱离定额差异：
成本会计>>第十二章>>第二节
解 答
借：库存商品——甲产品 1130392.8
生产成本——甲产品(材料成本差异)11424
贷：生产成本——甲产品(定额成本) 1131700
——甲产品(脱离定额差异) 8216.8
——甲产品(定额变动差异) 1900
成本会计>>第十二章>>第二节
三、定额法的优缺点及适用范围
定额法本身是为了加强企业日常生产管理和成本控制而采用的方法，并且要求产品定额成本和各种差异分别核算，因此，定额法能在生产费用发生当时及时监督定额成本的执行情况，对各项耗费和产品成本进行定期分析，故能加强成本控制，能有效的厉行节约，降低产品成本。
(一)定额法的优缺点
定额法的缺点在于要使用该方法企业必须先制定好比较准确的定额成本，而且为充分发挥定额法的优越性，当产品定额变动时必须及时修订定额，所以，定额法的成本核算工作量比其他方法要大的多。
成本会计>>第十二章>>第二节
三、定额法的优缺点及适用范围
定额法是建立在企业各产品成本项目的定额成本基础上的，所以为保证定额法的计算结果准确，使用定额法的企业应该有比较健全的定额制度，产品生产基本已经定型，各项消耗定额都比较准确、稳定。
(二)定额法的适用范围
定额法同分类法一样，与企业的生产类型没有直接联系，它也必须结合产品成本计算的基本方法来使用，而且由于大量大批生产比较容易符合上述条件，因而定额法在大批大量生产的机械制造企业广泛应用；但实际上，只要企业(生产单位)符合上述条件，都可以采用定额法。

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