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成本会计
第二节　产品成本计算的定额法
第一节　产品成本计算的分类法
第十二章　产品成本计算的分类法和定额法
二、分类法举例
第一节 产品成本计算的分类法
一、分类法概述
成本会计>>第十二章>>第一节
三、分类法的优缺点及适用范围
四、联产品的成本计算
五、副产品的成本计算
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一、分类法概述
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概念
分类法是指以产品类别为成本计算对象，归集分配生产费用，计算出各类产品的实际总成本，再在类内各产品之间进行成本分配，最终计算出各种产品的实际成本的方法。
分类法不是一种独立的成本计算方法，在计算各类产品成本的时候，必须结合品种法、分批法或分步法等成本核算的基本方法使用，所以分类法只是成本核算的辅助方法，它与企业的生产类型没有直接联系，只要企业的产品可以按照其结构、性质、用途、生产工艺过程和原材料消耗的特点能划分为一定类别，都可以采用分类法进行成本计算。
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一、分类法概述
特别提醒
企业将产品按照其结构、性质、用途、生产工艺过程和原材料消耗等特点划分为若干个类别，以产品的类别为成本计算对象设置生产成本明细账或产品成本计算单。
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(一)将产品按照某种标准分类
一、分类法概述
根据企业生产经营的特点和成本管理的要求，合理采用品种法、分批法或分步法等基本成本计算方法中的一种计算出各类产品的总成本。
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(二)计算各类产品成本
一、分类法概述
同类产品内各种产品之间分配费用的标准，一般有定额消耗量、定额费用、售价，以及产品的体积、长度和重量等。在选择费用分配标准时，应考虑分配标准与产品生产耗费高低的关系，即应选择与产品成本高低有密切联系的分配标准。
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(三)分配计算类内各种产品成本
一、分类法概述
在同类产品中各种产品之间分配费用时，各成本项目可以采用统一分配标准进行分配，也可以根据各成本项目的性质，分别采用不同的分配标准进行分配，以使分配结果更加合理。
1.计算系数
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(三)分配计算类内各种产品成本
一、分类法概述
在同类产品中选择一种产量较大、生产较稳定、规格适中的产品作为标准产品，将标准产品的分配标准额的系数定为“1”，再求出类内其他各种产品的分配标准额与标准产品的分配标准额的比率，即其他产品的系数。
类内某产品系数＝
该产品分配标准额(定额消耗量、体积等)
标准产品分配标准额(定额消耗量、体积)等
2.计算产量
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(三)分配计算类内各种产品成本
一、分类法概述
将每一种产品的系数分别乘以各种产品的实际产量折算出相当于标准产品的产量。
类内某产品标准产量＝该产品实际产量×该产品系数
3.计算类内产品应分配的费用
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(三)分配计算类内各种产品成本
一、分类法概述
计算出类内所有产品相当于标准产品的总产量(总系数或标准总产量)，该标准总产量即为系数分配法的分配标准，以此计算出类内产品各成本项目的费用分配率及类内各产品应分配的费用。
某项费用分配率＝
某项待分配费用总额
类内各种产品标准总产量
类内某产品应分配费用＝该产品标准产量×费用分配率
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二、分类法举例
【例12-1】某厂主要生产纺织品，根据其生产工艺不同分为五大类，采用分类法进行成本计算。其中甲类产品又包含三种产品，甲类产品的生产费用见表12-1。类内产品成本采用系数法进行分配，其中直接材料费用按材料消耗定额比例计算系数；直接人工和制造费用按工时消耗定额确定系数，B产品为标准产品。
举 例
表12-1 产品成本计算单
产品：甲类产品 2008年8月 单位：元
项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 1150000　 377 000　 167 400　 1 694 400　
本月生产费用 3112400　 1 320 000　 792 000　 5 224 400　
生产费用合计 4262400　 1 697 000　 959 400　 6 918 800　
完工产品总成本 3442400　 1 274 000　 764 400　 5 480 800　
月末在产品成本 820000 423 000　 195 000 1 438 000　
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解 答
根据类内各种产品的消耗定额编制产品系数计算表，见表12-2。
表12-2 产品系数计算表
产品：甲类产品 2008年8月
产品
名称 产品
产量 材料 工时
材料消耗
定额 系数 总系数 工时消耗
定额 系数 总系数
A产品 25000　 60 1.2 30000 2.2 1.1 27500
B产品 20000　 50 1.0 20000 2 1.0 20000
C产品 18000 45 0.9 16200 1.8 0.9 16200
合计 — — — 66200 — — 63700
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解 答
根据各种产品的总系数求各项费用分配率，计算各种产品总成本及单位成本，编制各种产品成本计算表，见表12-3。
表12-3 产品成本计算表
产品：甲类产品 2008年8月 单位：元
项目 产量 材料总
系数 直接材料
分配额 工时总
系数 直接人工
分配额 制造费用
分配额 产成本
总成本 单位成本
分配率 —　 — 52 — 20 12 —　 　—
A产品 25000　 30000 1560000 27500 550000 330000 2440000 97.6
B产品 20000　 20000 1040000 20000 400000 240000 1680000 84
C产品 18000 16200 842400 16200 324000 194400 1360800 75.6
合计 —　 66200 3442400 63700 1274000 764400 5480800 —　
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解 答
直接材料分配率＝
3442400
66200
＝52
直接人工分配率＝
1274000
63700
＝20
直接材料分配率＝
764400
63700
＝12
采用分类法可以在企业品种、规格繁多的时候，大大简化成本核算工作，因为若所有产品都分品种设立产品成本明细账，生产费用的原始凭证如领料单及各种费用分配表都得按照产品品种设立，固然结果相对准确，但在对产品价值影响不大时，既费时又费力，不如使用分类法只按照产品类别设明细账简单。
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(一)分类法的优缺点
三、分类法的优缺点及适用范围
但正因为分类法所有的费用无论是直接计入费用还是间接计入费用，都是先统一计算，再按一定标准分配得来，计算结果有一定的假定性。
分类法主要适用于产品品种、规格繁多，而产品又可以按一定标准分类的企业，它可以在各种类型的生产中应用。
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(二)分类法的适用范围
三、分类法的优缺点及适用范围
另外，在联产品、副产品的成本计算时，也可以采用分类法。
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四、联产品的成本计算
联产品是指有些企业利用相同的原材料，在同一生产过程中产出的具有同等地位但用途不同的主要产品。例如，炼油企业利用石油可同时生产出汽油、煤油和柴油等主要产品即为联产品。联产品具有如下特点：一是利用相同的原料在同一生产中生产出来的；二是各种联产品都是主要产品，计算时不分主次；三是在各种联产品分离之前，生产费用无法直接归集到各种联产品中。
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四、联产品的成本计算
联产品分离出来的生产步骤叫“分离点”，在分离点之前共同消耗的成本称为“联合成本”，分离点是联合生产过程的结束。有的联产品在生产分离后，不必再进行后续加工即可对外销售，此时联产品的成本计算只需采用合理的方法分配联合成本即可；有的联产品在分离后，还需继续加工，所发生的加工成本称为“可归属成本”，此时联产品的成本应该包括分配的联合成本及其全部的可归属成本。
投入原材料
发生加工费
联合成本
联合生产过程
甲产品
(完工出售)
乙产品
可归属成本
后续单独加工过程
分离点
完工
出售
联产品的生产过程及其成本构成图　
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四、联产品的成本计算
从事联产品生产的企业，由于联产品生产原料以及分离前工艺过程一致，很难直接分品种归集生产费用，在具体的联产品成本计算时，只能采用分类法来进行成本计算；而且联产品都是主要产品，不能忽略任何一种产品的费用，在选择分配标准时，应尽量准确。但在联产品分离后，对于还须继续加工才能出售的联产品，其发生的加工费用与其他联产品无关，可以直接按品种进行归集。
联合成本在分配时可以参考利用联产品的实物量、联产品的销售额，以及折合成标准系数等方法进行分配，由于联产品都是企业的主要产品，分配时应根据实际情况尽量选择合理的标准，尽可能使结果准确，不能简化。
特别提醒
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四、联产品的成本计算
【例12-2】某厂主要从事甲、乙两种联产品的生产，本期生产的两种产品共发生联合成本4490000元，其中直接材料2050000元，直接人工1460000元，制造费用980000元；乙产品发生可归属成本260000元。甲、乙两种联产品的产量分别为4500吨、5500吨。该厂采用产量来分配联合成本。则甲、乙产品的成本计算见表12-4。
举 例
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解 答
表12-4 联产品成本计算表 单位：元
项 目 产 量
(吨) 应 负 担 的 成 本 可归属
成本 合 计
直接材料 直接人工 制造费用
联合成本 — 2050000 1460000 980000 — 4490000
分配率 — 205 146 98 —
甲产品 4500 922500 657000 441000 — 2020500
乙产品 5500 1127500 803000 539000 260000 2729500
合 计 10000 2050000 1460000 980000 260000 4750000
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五、副产品的成本计算
副产品是指企业在生产主要产品的过程中附带生产出来的一些非主要产品。
副产品的计价，一般有两种方法：一是按照售价减去按正常利润计算的销售利润后的余额计价；二是采用企业制定的计划成本计价。
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五、副产品的成本计算
如果副产品在分离后可以直接出售，不需进一步加工，副产品的成本等于其售价减去销售利润及税金后的余额，这时主、副产品可以合并设立产品成本计算单，副产品成本只需从主产品的“直接材料”成本项目中扣除。
(一)副产品按照售价减去销售利润后的余额计价
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五、副产品的成本计算
【例12-3】某厂在生产甲产品的同时，还附带生产出A副产品。A副产品分离后可以直接出售，每千克售价20元。2008年8月共生产了300千克A副产品，其同类产品的平均利润率为10%。则
(一)副产品按照售价减去销售利润后的余额计价
举 例
A副产品成本＝300×20－300×20×10%＝5400(元)
根据各种费用分配表及产成品交库单等编制该两种产品的产品成本计算单见表12-5。
成本会计>>第十二章>>第一节
解 答
表12-5 产品成本计算单
产品：甲产品 2008年8月 产量：2000千克
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 12000 4500 4000 20500
本月生产费用 56000 20000 18000 94000
结转A产品成本 5400 　 　 5400
生产费用累计 62600 24500 22000 109100
结转完工甲产品成本 52000 21500 19500 93000
甲产品单位成本 26 10.75 9.75 46.5
月末在产品成本（定额成本） 10600 3000 2500 16100
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五、副产品的成本计算
【例12-4】沿用〖例12-3〗的资料，假定A副产品在分离后，还需进一步加工为乙产品才能出售。2008年8月份甲产品产量2000千克，乙产品400千克。在甲产品生产过程中产出的300千克A副产品全部被当月乙产品耗用，在进一步对A副产品的加工中发生材料费500元，直接人工费1600元和制造费用800元。生产的乙产品每千克售价30元，同类产品平均销售利润率15%。则
(一)副产品按照售价减去销售利润后的余额计价
举 例
乙产品总成本＝400×30－400×30×15%＝10200(元)
A副产品总成本＝10200－(500+1600+800)＝7300(元)
成本会计>>第十二章>>第一节
五、副产品的成本计算
这时可以分别就甲产品、乙产品设立产品成本计算单，A副产品可以合并在甲产品中计算。甲、乙产品成本计算单中的直接材料为直接计入费用，可根据领料单直接计入各产品成本计算单中，直接人工和制造费用额可以按工时比例在甲、乙产品之间分配。
(一)副产品按照售价减去销售利润后的余额计价
举 例
根据各种费用分配表、产成品交库单等资料，登记甲产品成本计算单见表12-6。
成本会计>>第十二章>>第一节
解 答
表12-6 产品成本计算单
产品：甲产品 2008年8月 产量：2000千克
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 12000 4500 4000 20500
本月生产费用 56000 20000 18000 94000
结转A产品成本 7300 　 　 7300
生产费用累计 60700 24500 22000 107200
结转完工甲产品成本 50200 21500 19500 91200
甲产品单位成本 25.1 10.75 9.75 45.6
月末在产品成本（定额成本） 10500 3000 2500 16000
表中，本月生产费用为主、副产品分离前共同发生的费用，其中直接材料费用是根据领料凭证编制的材料费用分配表登记；直接人工和制造费用根据工资和制造费用分配表登记。
成本会计>>第十二章>>第一节
解 答
根据各种费用分配表、产品结转凭证等登记乙产品产品成本计算单见表12-7。
表12-7 产品成本计算单
产品：乙产品 2008年8月 产量：400千克
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 1200 600 400 2200
结转原材料费用 7300 　 　 7300
进一步加工费用 500 1600 800 2900　
生产费用累计 9000 2200 1200 9500
结转完工乙产品成本 7400 1400 550 9350
乙产品单位成本 18.5 3.5 1.375 23.375
月末在产品成本（定额成本） 1600 800 650 3050
表中，“结转原材料费用”为生产乙产品而领用的A副产品成本，根据副产品成本的结转凭证登记；“进一步加工费用”为进一步加工A副产品而发生的加工费用，根据材料费用、人工费用和制造费用分配表登记。
成本会计>>第十二章>>第一节
五、副产品的成本计算
副产品如果进一步加工处理所需时间不长，费用不大，为简化成本计算工作，副产品也可以按照计划单位成本计价。对副产品进一步加工所发生的费用，也可以全部归集在主产品的产品成本计算单中一起核算，期末总成本中扣除了副产品计划成本，即为主产品成本。
(二)副产品按照计划单位成本计价
成本会计>>第十二章>>第一节
五、副产品的成本计算
【例12-5】沿用〖例12-4〗中的资料，假定对A副产品进一步加工的时间不长，加工费用不大，采用计划单位成本计价，并不单独设立生产成本明细账。本月乙产品产量400千克，计划单位成本为25元，其中直接材料19元，直接人工3.8元，制造费用2.2元，则
(二)副产品按照计划单位成本计价
举 例
乙产品成本＝400×25＝10000(元)
其中：直接材料＝400×19＝7600(元)
直接人工＝400×3.8＝1520(元)
制造费用＝400×2.2＝880(元)
成本会计>>第十二章>>第一节
解 答
表12-8 产品成本计算单
产品：甲产品 (乙产品) 2008年8月
摘要 产量(千克) 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 　 12000 4500 4000 20500
本月生产费用 　 56500 21600 18800 96900
生产费用累计 　 68500 26100 22800 117400
结转乙产品成本 400 7600 1520 880 10000
主产品生产费用累计 　 60900 24580 21920 107400
完工甲产品总成本 2000 50450 21680 19570 91700
甲产品单位成本 　 25.225 10.84 9.785 45.85
月末在产品成本(定额成本) 　 10450 2900 2350 15700
表中的产品成本计算单是甲、乙两种产品合并设立的产品成本计算单。其中本月生产费用是甲产品、A副产品分离前共同发生的费用和A副产品分离后进一步加工发生的加工费用；生产费用累计数为生产甲、乙产品的生产费用累计数，扣除按计划单位成本计算的乙产品的成本，即为主产品甲的生产费用。

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