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成本会计
第二节　产品成本计算的标准成本法
第一节　产品成本计算的变动成本法
第十三章 产品成本计算的变动成本法和标准成本法
二、制定标准成本
第二节 产品成本计算的标准成本法
一、标准成本法概述
成本会计>>第十三章>>第二节
三、成本差异分析
四、成本差异的账务处理
按ESC退出
一、标准成本法概述
成本会计>>第十三章>>第二节
概念
标准成本法是将目标成本纳入会计科目体系所形成的一整套会计核算程序，它预先制定标准成本，将标准成本与实际成本相比较，揭示成本差异、并对成本差异进行分析处理以加强成本控制的一种成本计算方法。
一、标准成本法概述
成本会计>>第十三章>>第二节
(一)标准成本法的意义
投资净收益
审计
控制成本，提高
成本管理水平
便于分清各部门责任，调动职工积极性
为企业编制全面预
算提供可靠依据
便于成本核算
一、标准成本法概述
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(二)标准成本分类
标准成本是指按照成本项目反映的，根据已达到的生产技术水平和有效经营的条件，应用科学方法确定的应当达到的产品成本目标，是一种预定的目标成本。
理想标准成本
标准成本
正常标准成本
基本标准成本
一、标准成本法概述
成本会计>>第十三章>>第二节
(二)标准成本分类
标准成本法的核算程序
制定标准成本
进行成本差异分析
成本差异的账务处理
二、制定标准成本
成本会计>>第十三章>>第二节
产品的标准成本根据产品的各成本项目制定，所以标准成本也由直接材料、直接人工和制造费用组成；同时为便于分析，又可将制造费用分为变动制造费用和固定制造费用。由于各成本项目的标准成本是以金额的形式表示的，而金额是由各成本项目的消耗量和消耗单价得来的，因此为便于分析差异，在制定标准成本时，无论哪一个成本项目，都需要拆分成用量标准和价格标准，即各成本项目的标准成本等于该成本项目的“用量”标准乘以该项目的“价格”标准。
二、制定标准成本
成本会计>>第十三章>>第二节
标准成本＝用量标准×价格标准
用量标准包括单位材料消耗量、单位产品直接人工工时等，主要由生产技术部门主持制定，吸收执行标准的部门和职工参加
价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等，由会计部门和有关其他部门共同研究确定
二、制定标准成本
成本会计>>第十三章>>第二节
(一)直接材料的标准成本
直接材料的用量标准是指直接材料标准耗用量。直接材料标准耗用量是指在现有条件下，生产单位产品所需用的各种直接材料的标准消耗量。直接材料标准耗用量应根据企业产品的设计、生产和工艺的条件，结合企业的经营管理水平和成本降低的要求，考虑材料在使用过程中发生的不可避免的损失等来制定。
二、制定标准成本
成本会计>>第十三章>>第二节
(一)直接材料的标准成本
直接材料价格标准是事先确定购买的各种材料的标准价格，包括购价和运杂费等。
二、制定标准成本
成本会计>>第十三章>>第二节
(二)直接人工的标准成本
直接人工用量标准是直接人工标准工时，是指在现有生产技术条件下，生产单位产品耗用的直接人工小时数或机器工时小时数。包括对产品加工所用的时间、必要的间歇和停工时间、不可避免的废品需耗用的时间等。
直接人工的价格标准是标准工资率，在计件工资下就是单位产品支付的工资；计时工资下是指每一标准工时应支付的工资。
直接人工标准成本＝直接人工标准工时×直接人工标准工资率
二、制定标准成本
成本会计>>第十三章>>第二节
(三)制造费用的标准成本
因为制造费用是按照部门进行归集，所以其标准成本也应当按部门分别编制，然后再将同一产品涉及的各部门单位制造费用标准加以汇总，从而得出整个产品制造费用的标准成本。
制造费用又可分为变动制造费用和固定制造费用。为便于分析，编制标准成本时也应分开编制。
二、制定标准成本
成本会计>>第十三章>>第二节
(三)制造费用的标准成本
1.变动制造费用标准成本
变动制造费用的用量标准一般采用单位产品直接人工小时或机器小时标准，在直接人工标准成本制定时已经确定。
变动制造费用的价格标准是指单位工时变动制造费用的标准分配率。
变动制造费用标准分配率＝
变动制造费用预算数
直接人工标准总工时
来自企业制定的变动制造费用预算表，一般按弹性预算的形式来表示
二、制定标准成本
成本会计>>第十三章>>第二节
(三)制造费用的标准成本
1.变动制造费用标准成本
则变动制造费用标准成本可用公式表示：
二、制定标准成本
成本会计>>第十三章>>第二节
(三)制造费用的标准成本
2.固定制造费用标准成本
为便于差异分析，固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，为单位产品直接人工小时或机器小时标准。
固定制造费用的价格标准是单位工时固定制造费用分配率。
二、制定标准成本
成本会计>>第十三章>>第二节
(三)制造费用的标准成本
2.固定制造费用标准成本
固定制造费用标准分配率＝
固定制造费用预算数
直接人工标准总工时
二、制定标准成本
成本会计>>第十三章>>第二节
(三)制造费用的标准成本
某企业2008年初制定的甲产品的标准成本卡：
举 例
成本会计>>第十三章>>第二节
表13-10 单位产品标准成本卡
产品：甲产品 编制日期：2008年1月1日
成本项目 用量标准 价格标准 标准成本(元/件)
直接材料：
A材料 50千克/件 6元/千克 300
B材料 30千克/件 8元/千克 240
合 计 　 　 540
直接人工：
第一车间 20小时/件 7元/小时 140
第二车间 18小时/件 8元/小时 144
合 计 　 　 284
变动制造费用：
第一车间 20小时/件 3元/小时 60
第二车间 18小时/件 4元/小时 72
合 计 132
固定制造费用：
第一车间 20小时/件 5元/小时 100
第二车间 18小时/件 6元/小时 108
合 计 208
单位产品标准成本 — — 1164
三、成本差异分析
成本会计>>第十三章>>第二节
标准成本是企业事先制定的一种目标成本，由于种种原因产品的标准成本和实际成本可能并不一致，期间的差额称为成本差异。如果实际成本大于标准成本，就会形成不利差异，表示成本超支；如果实际成本小于标准成本，就会形成有利差异，表示成本节约。对企业来讲，无论是有利差异还是不利差异，都应该进行分析，以分清责任。
三、成本差异分析
成本会计>>第十三章>>第二节
直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其成本差异分析的基本方法相同。这三项成本的实际成本受产品实际用量和实际价格的影响，标准成本受产品标准用量和标准价格的影响，所以其成本差异可以分为价格脱离标准形成的价格差异和用量脱离标准形成的数量差异。通过对价格差异和数量差异的分析，进而找出发生差异的原因，以采取相应的措施，进行成本控制。
(一)变动成本差异的分析
三、成本差异分析
成本会计>>第十三章>>第二节
因为成本差异是产品实际成本与标准成本的差额，由此可推出数量差异和价格差异的计算公式：
(一)变动成本差异的分析
变动成本差异＝实际成本－标准成本
＝实际数量×实际价格－标准数量×标准价格
＝实际数量×实际价格＋(实际数量×标准价格－实际数量×标准价格)
－标准数量×标准价格
＝实际数量×(实际价格－标准价格)－标准价格×(实际数量－标准数量)
＝价格差异－数量差异
价格差异＝实际数量×(实际价格－标准价格)
数量差异＝(实际数量－标准数量)×标准价格
三、成本差异分析
成本会计>>第十三章>>第二节
1.直接材料成本差异分析
(一)变动成本差异的分析
直接材料成本差异由材料价格差异和材料数量差异构成。
价差：材料价格差异＝实际数量×(实际价格－标准价格)
量差：材料数量差异＝(实际数量－标准数量)×标准价格
直接材料成本差异＝材料实际成本－材料标准成本
＝材料价格差异＋材料数量差异
＝(实际数量×实际价格)－(标准数量×标准价格)
三、成本差异分析
成本会计>>第十三章>>第二节
【例13-6】A厂本期生产产品500件，共消耗原材料1000公斤，该材料售价60元/公斤，企业制定的标准价格为55元/公斤。单位产品标准耗用量为2.1公斤。
(一)变动成本差异的分析
举 例
成本会计>>第十三章>>第二节
则该产品的直接材料成本差异分析：
解 答
单位产品实际耗用量＝1000÷500＝2(公斤)
材料价格差异＝1000×(60－55)＝5000(元)
数量差异＝(1000－500×2.1)×55＝-2750(元)
直接材料成本差异＝1000×60－500×2.1×55
＝60000－57750
＝2250(元)
＝5000＋(-2750)
＝2250(元)
三、成本差异分析
成本会计>>第十三章>>第二节
2.直接人工成本差异分析
(一)变动成本差异的分析
直接人工成本差异由工资率差异和人工效率差异构成。
价差：工资率差异＝实际工时×(实际工资率－标准工资率)
量差：人工效率差异＝(实际工时－标准工时)×标准工资率
直接人工成本差异＝实际人工成本－标准人工成本
＝工资率差异＋人工效率差异
＝(实际工时×实际工资率)－(标准工时×标准工资率)
三、成本差异分析
成本会计>>第十三章>>第二节
【例13-7】接【例13-6】，本期A厂生产甲产品耗用1500工时，直接人工费3000元；该产品标准工资率为1.9元/工时，单位产品工时耗用标准为3.2工时。
(一)变动成本差异的分析
举 例
成本会计>>第十三章>>第二节
则直接人工成本差异分析：
解 答
实际工资率＝3000÷1500＝2(元/工时)
工资率差异＝1500×(2－1.9)＝150(元)
人工效率差异＝(1500－500×3.2)×1.9＝-190(元)
直接人工成本差异＝3000－500×3.2×1.9
＝3000－3040＝-40(元)
＝150＋(-190)＝-40(元)
三、成本差异分析
成本会计>>第十三章>>第二节
3.变动制造费用差异分析
(一)变动成本差异的分析
变动制造费用差异由变动制造费用耗费差异和变动制造费用效率差异构成。
量差：变动制造费用效率差异＝(实际工时－标准工时)
×变动制造费用标准分配率
三、成本差异分析
成本会计>>第十三章>>第二节
【例13-8】接【例13-7】，A工厂本期实际发生变动制造费用3750元，变动制造费用标准分配率为2.35元/工时。
(一)变动成本差异的分析
举 例
成本会计>>第十三章>>第二节
则变动制造费用差异分析：
解 答
变动制造费用实际分配率＝3750÷1500＝2.5(元/工时)
变动制造费用耗费差异＝1500×(2.5－2.35)＝225(元)
变动制造费用效率差异＝(1500－500×3.2)×2.35
＝-235(元)
变动制造费用成本差异＝3750－500×3.2×2.35
＝3750－3760
＝-10(元)
＝225＋(-235)
＝-10(元)
三、成本差异分析
成本会计>>第十三章>>第二节
1.两分法
(二)固定制造费用差异分析
两分法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异的方法。
耗费差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用的预算数之间的差异。因为固定费用不随业务量变动，故在考核时不考虑业务量的变动影响，而直接将实际耗费同预算额做比较。
三、成本差异分析
成本会计>>第十三章>>第二节
1.两分法
(二)固定制造费用差异分析
企业的能量差异反映出生产单位由于生产不足等原因造成的生产能力浪费，因此公式中的固定制造费用标准分配率。
固定制造费用标准分配率＝固定制造费用预算额÷预计生产能力
三、成本差异分析
成本会计>>第十三章>>第二节
(二)固定制造费用差异分析
【例13-9】接【例13-7】，本期实际发生固定制造费用3550元，固定制造费用预算额为3600元；预计生产能力为1800工时。
举 例
成本会计>>第十三章>>第二节
则固定制造费用差异分析：
解 答
固定制造费用标准分配率＝3600÷1800＝2(元/工时)
耗费差异＝3550－3600＝-50(元)
能量差异＝2×(1800－500×3.2)＝400(元)
固定制造费用成本差异＝3550－500×3.2×2
＝3550－3200
＝350(元)
＝-50＋400
＝350(元)
三、成本差异分析
成本会计>>第十三章>>第二节
2.三分法
(二)固定制造费用差异分析
三分法是将固定制造费用分为耗费差异、闲置能量差异和效率差异的方法。耗费差异和两分法的一样，只不过三分法将两分法中的能量差异又分成了两部分：实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异和实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。
三、成本差异分析
成本会计>>第十三章>>第二节
(二)固定制造费用差异分析
【例13-10】沿用【例13-9】的资料。
举 例
成本会计>>第十三章>>第二节
固定制造费用三分法：
解 答
固定制造费用标准分配率＝3600÷1800＝2(元/工时)
耗费差异＝3550－3600＝-50(元)
闲置能量差异＝2×(1800－1500)＝600(元)
效率差异＝2×(1500－500×3.2)＝-200(元)
固定制造费用成本差异＝3550－500×3.2×2
＝3550－3200
＝350(元)
＝-50＋600＋(-200)
＝350(元)
四、成本差异的账务处理
成本会计>>第十三章>>第二节
(一)标准成本法下账务处理的特点
1
2
“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户均按标准成本入账
设置成本差异账户用来登记产品各成本项目实际发生的成本差异
四、成本差异的账务处理
成本会计>>第十三章>>第二节
(二)对成本差异的处理方法
1.结转本期损益法
在这种方法下，所有的成本差异在期末全部转入“本年利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户，由当期收入进行补偿。该方法处理的依据是：本期的差异反映了本期成本控制的成果，因而直接在本期利润上反映出来。但这种方法在差异较大或现有标准成本同实际脱离太大时，就会使存货成本严重脱离实际成本，同时导致当期利润失实。
四、成本差异的账务处理
成本会计>>第十三章>>第二节
(二)对成本差异的处理方法
2.调整销货成本与存货法
这种方法下，期末要将本期发生的成本差异在已销产品和存货成本中进行分配，将结存存货成本和销货成本都调整为实际成本。它主张当期成本差异应由存货和销货成本共同负担，以反映其实际成本。但这种方法较结转本期损益法复杂，会增加计算工作量。
四、成本差异的账务处理
成本会计>>第十三章>>第二节
(三)标准成本法下的账务处理
【例13-11】沿用【例13-6】至【例13-9】的资料，假定购进与消耗的材料数量相等。
举 例
成本会计>>第十三章>>第二节
(1)购入材料时
解 答
借：原材料 55000
材料价格差异 5000
贷：应付账款 60000
(2)生产领用时
借：生产成本 57750
贷：材料数量差异 　　 2750
原材料 　　　 55000
(3)直接人工成本差异结转
借：生产成本 3040
直接人工工资率差异 150
贷：应付职工薪酬 3000
直接人工效率差异 190
成本会计>>第十三章>>第二节
(4)变动制造费用成本差异结转
解 答
借：生产成本 3760
变动制造费用耗费差异 225
贷：变动制造费用效率差异 235
变动制造费用 3750
(5)固定制造费用成本差异结转
借：生产成本 3200
固定制造费用能量差异 400
贷：固定制造费用耗费差异 50
固定制造费用 3550
成本会计>>第十三章>>第二节
(6)完工产品入库
解 答
假设本期甲产品无期初在产品，本月投产500件产品都已完工入库。
借：库存商品 67750
贷：生产成本 67750
假设本月生产的产品全部销售
(7)固定制造费用成本差异结转
借：主营业务成本 67750
贷：库存商品 67750
成本会计>>第十三章>>第二节
(8)结转各种差异额
解 答
假设企业采取“结转本期损益法”来处理成本差异：
借：材料数量差异 2750
直接人工效率差异 190
变动制造费用效率差异 235
固定制造费用耗费差异 50
主营业务成本 2550
贷：材料价格差异 5000
直接人工工资率差异 150
变动制造费用耗费差异 225
固定制造费用能量差异 400

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