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成本会计
第二节　作业成本法的基本程序
第一节　作业成本法概述
第十四章　作业成本法
二、作业成本计算法与传统成本计算法的比较
第一节 作业成本法概述
一、作业成本法的基本概念
成本会计>>第十四章>>第一节
三、作业成本法的优点
按ESC退出
作业成本计算法是一种以“作业”为基础，以“成本驱动因素”理论为基本依据，根据产品生产或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链和价值链的关系，分析成本发生的动因，对构成产品成本的各种主要间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的一种成本计算方法。它将成本计算与成本管理和控制相结合，是一种全面成本管理制度。
一、作业成本法的基本概念
成本会计>>第十四章>>第一节
作业是作业成本法的核心。作业这一概念是随着管理实践的发展而逐渐形成的，最早出现在管理学中。进入20世纪90年代，作业概念被引入会计领域，指那些基于特定目的、以人为主体、消耗了一定资源的特定范围内的工作。在作业成本计算中，作业的实质是将间接费用分配到产品成本中去的分配基数。
一、作业成本法的基本概念
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(一)作业
企业的各项作业不是孤立的，而是按照一定的联系形成的一系列作业的集合体，这样就形成了“作业链”。企业每一项作业的完成都要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定价值，再转移给下一个作业，以此类推，最终将产品生产出来，提供给企业外部的顾客。这是一个完整的作业链，在实际工作中，我们为了便于分析问题，往往将作业链划分为若干部分，分别加以分析。
一、作业成本法的基本概念
成本会计>>第十四章>>第一节
(二)作业链
作业成本法的理论核心及主要创新在于对成本动因的确认与应用，这是实施该方法最重要的一步，也是最困难的一步。成本动因又称为“成本驱动因素”，是引起成本发生的因素，亦即成本的诱致因素，它揭示了企业执行作业的原因及作业消耗资源的多少，表示某一特定作业与一系列成本之间的因果关系。
一、作业成本法的基本概念
成本会计>>第十四章>>第一节
(三)成本动因
美国学者罗曼诺将成本动因划分为两个阶段：第一阶段是将费用在各作业成本库之间分配的资源成本动因，第二阶段是将作业成本在各产品之间分配的作业成本动因，第二阶段是第一阶段的承继。
成本动因与作业之间并非是一对一的关系：同一个作业的成本动因往往不止一个，而一个成本动因也可以支持多个作业。成本动因主要有两类：一类是与产品的数量相关的成本动因；一类是与作业相关的成本动因。前者是传统意义上的影响因素，以产品的数量作为成本驱动因素；后者是以作业为基础，以作业量作为成本驱动因素。作业量成本动因的确定较为复杂，应根据作业发生的因果关系具体分析研究。
一、作业成本法的基本概念
成本会计>>第十四章>>第一节
(三)成本动因
二、作业成本计算法与传统成本计算法的比较
成本会计>>第十四章>>第一节
(一)两者的区别
1
2
3
成本计算对象不同
成本核算步骤(程序)不同
费用分配标准不同
4
提供的成本信息不同
二、作业成本计算法与传统成本计算法的比较
成本会计>>第十四章>>第一节
(二)两者的联系
不论是作业成本法还是传统成本法，其成本计算的最终结果都是产品的成本。另外，从作业成本法的产生和发展来看，作业成本法是在传统成本法的基础上发展而来的，是对传统成本计算法的改进。
三、作业成本法的优点
成本会计>>第十四章>>第一节
作
业
成
本
法
的
优
点
作业成本法的实施使企业产品的成本计算更为合理，克服了传统成本计算法成本计算对象呆板的缺陷
作业成本法以作业为纽带，寻求企业间接费用与产品成本之间的因果关系，为降低产品的成本找到了源泉
作业成本法为企业管理及决策提供了有用的信息，推动了企业管理系统的发展
二、作业成本法的适用条件
第二节 作业成本法的基本程序
一、作业成本核算
成本会计>>第十四章>>第二节
按ESC退出
作业成本法的指导思想是“产品耗用作业，作业耗用资源”，采用多种标准来分配产品的间接费用，它把间接费用人为的划分为多个作业中心，每个作业中心就是一个作业成本库，再以作业发生的成本动因为分配基础将各个成本库所归集的作业成本分配计入各个产品的成本。
一、作业成本核算
成本会计>>第十四章>>第二节
间接费用
作业
产品成本
作业成本核算的基本原理图
一、作业成本核算
成本会计>>第十四章>>第二节
作业成本核算的基本步骤
1
2
3
4
5
确认各种与间接费用的发生有关的作业活动，并进行恰当的分类
追踪资源
选择分配标准
分配作业成本
计算产品成本
一、作业成本核算
成本会计>>第十四章>>第二节
【例14-1】E厂2008年8月份共生产A产品200件，B产品
400件，本月全部完工。共耗用直接材料74000元，直接人工
18000元，直接制造费用26000元，间接制造费用22000元。其
他有关资料见表14-1和表14-2。
举 例
一、作业成本核算
成本会计>>第十四章>>第二节
举 例
表14-1
项目 产品名称
A产品 B产品
直接材料 32000 42000
直接人工小时 1500 2500
表14-2
作业中心成本库 可追溯生产费用 作业量（次数）
A产品 B产品 合计
设备调整 7000 2 3 5
质量检验 4000 2 2 4
材料领用 5000 4 4 8
设备维修 6000 5 5 10
合 计 22000 13 14 27
成本会计>>第十四章>>第二节
解 答
(1)按照作业成本法计算A、B产品成本
表14-3 直接费用分配表 单位：元
成本项目 A产品(200件) B产品(400件)
工时 分配率 总成本 单位
成本 工时 分配率 总成本 单位
成本
直接材料 — — 32000 160 — — 42000 105
直接人工 1500 4.5 6750 33.75 2500 4.5 11250 28.125
直接制造费用 1500 6.5 9750 48.75 2500 6.5 16250 40.625
合 计 — — 48500 242.5 — — 69500 173.75
直接人工分配率＝18000÷(1500＋2500)＝4.5
直接制造费用分配率＝26000÷(1500＋2500)＝6.5
成本会计>>第十四章>>第二节
解 答
表14-4 间接制造费用分配表 单位：元
作业中心 成本库 分配率 A产品 B产品 合 计
作业次数 作业成本 作业次数 作业成本
设备调整 1400 2 2800 3 4200 7000
质量检验 1000 2 2000 2 2000 4000
材料领用 625 4 2500 4 2500 5000
设备维修 600 5 3000 5 3000 6000
合 计 19 10300 18 11700 22000
设备调整分配率＝7000÷(2＋3)＝1400
质量检验分配率＝4000÷(2＋2)＝1000
材料领用分配率＝5000÷(4＋4)＝625
设备维修分配率＝6000÷(5＋5)＝600
A产品单位间接制造费用＝10300÷200＝51.5(元)
B产品单位间接制造费用＝11700÷400＝29.25(元)
成本会计>>第十四章>>第二节
解 答
表14-5 产品总成本和单位成本
项 目 A产品 B产品
总成本 单位成本 总成本 单位成本
直接材料 32000 160 42000 105
直接人工 6750 33.75 11250 28.125
直接制造费用 9750 48.75 16250 40.625
间接制造费用 10300 51.5 11700 29.25
合 计 58800 294 81200 203
成本会计>>第十四章>>第二节
解 答
(2)按照制造成本法计算A、B产品成本
A产品间接制造费用分配额＝1500×5.5＝8250(元)
直接费用计算见表14-3
间接制造费用分配率＝22000/(1500＋2500)＝5.5(元/小时)
B产品间接制造费用分配额＝2500×5.5＝13750(元)
表14-6 产品总成本和单位成本
项 目 A产品 B产品
总成本 单位成本 总成本 单位成本
直接材料 32000 160 42000 105
直接人工 6750 33.75 11250 28.125
直接制造费用 9750 48.75 16250 40.625
间接制造费用 8250 41.25 13750 34.375
合 计 56750 283.75 83250 208.125
二、作业成本法的适用条件
成本会计>>第十四章>>第二节
作业成本法可以为管理人员提供比传统成本计算法更为
真实的间接成本信息，有利于企业进行正确的生产经营决
策。
二、作业成本法的适用条件
成本会计>>第十四章>>第二节
3
2
4
5
6
1
制造费用在产品成本结构中的比重很大
随着时间的推移，作业变化很大但会计系统的变化
相应较小，传统成本管理方法所提供的成本信息的
准确性较差
产品种类较多
生产经营的作业环节较多，各种产品需要技术服
务的程度相差较大
各项生产运行数量相差很大并且生产准备成本昂贵
会计电算化程度较高

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