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(共22张PPT)
成本会计
第二节　施工企业工程成本的核算
第一节　商品流通企业的成本核算
第十五章　其他行业成本核算
第四节　农业生产成本的计算
第三节　交通运输企业的成本核算
二、施工企业合同成本的核算
第二节 施工企业的成本核算
一、施工企业的生产特点及其成本核算的特点
成本会计>>第十五章>>第二节
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一、施工企业的生产特点及其成本核算的特点
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施工企业是指专门从事建筑安装工程施工的生产性组织。
(一)施工企业的生产特点
施
工
企
业
的
生
产
特
点
产品的多样性和单件性
受气候条件的影响较大
工程施工周期较长
一、施工企业的生产特点及其成本核算的特点
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(二)施工企业合同成本核算的特点
1
2
3
成本计算
对象
成本核算期
合同组成
的成本
施工企业合同成本核算的特点
一、施工企业的生产特点及其成本核算的特点
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合同成本包括从合同签订开始至合同完成所发生的、与
执行合同有关的直接费用和间接费用。
(二)施工企业合同成本核算的特点
一、施工企业的生产特点及其成本核算的特点
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(二)施工企业合同成本核算的特点
直接
费用
材料费用
其他直接费用
人工费用
机械使用费用
一、施工企业的生产特点及其成本核算的特点
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(二)施工企业合同成本核算的特点
间接费用
材料
费用
人工
费用
机械
使用费
其他
直接费
间接
费用
二、施工企业合同成本的核算
成本会计>>第十五章>>第二节
在施工过程中耗用的材料费用，月末根据领料单、限额领料单、大堆材料耗用单、退料单、已领未用材料清单等编制材料分配汇总表。凡是施工工程直接耗用的材料费用，直接计入“工程施工——合同成本”账户；凡是施工机械耗用的材料费用，直接计入“机械作业”账户；对于各施工单位共同发生的机物料消耗，则先计入“工程施工——间接费用”账户。月末，将“机械作业”和“工程施工——间接费用”归集的材料费用分配计入“工程施工——合同成本”账户。
(一)材料费用的归集和分配
二、施工企业合同成本的核算
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材料费用的分配一般通过编制材料费用分配汇总表进行，其格式见表15-3。
(一)材料费用的归集和分配
表15-3 材料费用分配汇总表
2008年8月31日 单位：元
工程名称 直接计入 分配计入 周转材料摊销额 合计
定额成本 分配率 金额
101工程 30000 5000 0.8 4000 400 34400
102工程 8000 3000 0.8 2400 600 11000
第一项目部 12000 2600 14600
合计 50000 8000 0.8 6400 3600 60000
二、施工企业合同成本的核算
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人工费用应按其不同的用途进行归集和分配。凡是直接从事施工的工人，其人工费用计入“工程施工——合同成本”账户；凡是机械设备的操作员、驾驶员以及机械设备的管理人员的人工费用，计入“机械作业”账户；对于施工单位的管理人员，其人工费用计入“工程施工——间接费用”。月末，将“机械作业”和“工程施工——间接费用”归集的人工费用分配计入“工程施工——合同成本”账户。人工费用的归集和分配，通常是编制人工费用分配汇总表进行。
(二)人工费用的归集和分配
二、施工企业合同成本的核算
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施工过程中发生的机械设备的运输费、安装费、拆卸费以及辅助设施费用，如果当月实际发生的费用数额较大，可采用待摊或预提的方法，在现场施工期内平均摊销，计入“机械作业”账户；机械设备的折旧费，可采用使用年限法或工作量法计算，对于技术进步较快或工作环境对其使用寿命影响较大的施工机械和运输设备，可以选择使用加速折旧法计算折旧额，将计算的结果计入“机械作业”账户。月末将“机械作业”归集的机械使用费分配计入“工程施工”账户。
(三)机械使用费的归集和分配
二、施工企业合同成本的核算
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施工过程中发生的其他直接费用，根据有关凭证计入“工程施工——合同成本”账户；对于几个工程项目共同耗用的其他直接费用，可按一定的标准如定额耗用量比例等分配计入各单位工程的成本，计入“工程施工——合同成本”的相应明细账户。
(四)其他直接费用的分配
二、施工企业合同成本的核算
成本会计>>第十五章>>第二节
间接费用一般按照发生地点归集计入“工程施工——间接费用”账户。月末，分别施工单位在各成本计算对象之间按照一定的标准，如人工费比例或直接费用比例进行分配，计入“工程施工——合同成本”的相应明细账户。
(五)间接费用的归集和分配
二、施工企业合同成本的核算
成本会计>>第十五章>>第二节
1.结果能够可靠估计的建造合同
(六)资产负债表日的会计处理
(1)结果能够可靠估计的认定标准
建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。
二、施工企业合同成本的核算
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1.结果能够可靠估计的建造合同
(六)资产负债表日的会计处理
固定造价合同的结果能够可靠估计必须满足的条件
合同总收入能够可靠地计量；
与合同相关的经济利益很可能流入企业；
实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；
合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。
(1)结果能够可靠估计的认定标准
二、施工企业合同成本的核算
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1.结果能够可靠估计的建造合同
(六)资产负债表日的会计处理
成本加成合同的结果能够可靠估计必须满足的条件
与合同相关的经济利益很可能流入企业；
实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
(1)结果能够可靠估计的认定标准
二、施工企业合同成本的核算
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1.结果能够可靠估计的建造合同
(六)资产负债表日的会计处理
(2)完工进度的确定
结果能够可靠估计的建造合同，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同成本。完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和成本的方法。
二、施工企业合同成本的核算
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(六)资产负债表日的会计处理
完
工
进
度
确
定
的
方
法
根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定
根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定
根据实际测定的完工进度确定
二、施工企业合同成本的核算
成本会计>>第十五章>>第二节
1.结果能够可靠估计的建造合同
(六)资产负债表日的会计处理
(3)完工百分比法
当期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度
－以前会计期间累计已确认的收入
当期确认的合同成本＝合同预计总成本×完工进度
－以前会计期间累计已确认的成本
二、施工企业合同成本的核算
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2.结果不能可靠估计的建造合同
(六)资产负债表日的会计处理
如果建造合同的结果不能可靠估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入和成本。而应按以下两种情况进行会计处理：
1
2
合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同成本。
合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为合同成本，不确认合同收入。

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