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成本会计
第二节　施工企业工程成本的核算
第一节　商品流通企业的成本核算
第十五章　其他行业成本核算
第四节　农业生产成本的计算
第三节　交通运输企业的成本核算
二、商品流通企业的成本内容
第一节 商品流通企业的成本核算
一、商品流通企业的特点
成本会计>>第十五章>>第一节
三、商品流通企业商品成本的核算
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商品流通企业是指组织商品流通的独立经济实体，其经济活动主要是在流通领域中从事商品的购销活动。一方面从生产企业或其他企业购进商品，使商品从生产领域进入流通领域、在流通领域中继续或进入生产性消费领域；另一方面，将购进的商品销售给消费者以满足生产、生活的需要，使商品从生产领域或流通领域进入非生产性消费领域。商品流通企业经营资金的运动形态表现为“货币资金——商品资金——货币资金(增值的)”。
一、商品流通企业的特点
成本会计>>第十五章>>第一节
商品流通企业主要通过以较低的价格购进商品，以高于进价的售价出售商品，从中赚得进销差价以弥补各项费用及税金，从而获得利润。
商品流通企业的成本主要指在组织商品购、销、存等过程中发生的直接计入商品的成本和不直接计入商品的成本即销售费用。从商品流通企业的业务环节上看，商品流通企业的成本主要包括商品取得成本和商品销售成本。
二、商品流通企业的成本内容
成本会计>>第十四章>>第一节
二、商品流通企业的成本内容
成本会计>>第十四章>>第一节
(一)商品取得成本
1
2
3
加工成本
采购成本
其他成本
存
货
成
本
二、商品流通企业的成本内容
成本会计>>第十四章>>第一节
(一)商品取得成本
相关费用
购买价款
运输费
装卸费
其他可归属于采
购成本的费用
保险费
采购
成本
二、商品流通企业的成本内容
成本会计>>第十四章>>第一节
(一)商品取得成本
商品的来源不同，其成本的构成内容也不同。购买取得的商品的成本由采购成本构成；自行加工或委托外单位加工完成的商品的成本由采购成本、加工成本和其他成本构成。
需要注意的是，仓储费用应当区分情况判断其是否计入商品成本。仓储费用如果是在采购过程中发生的，原则上应当计入采购成本(金额较小时计入当期损益)； 采购入库后发生的仓储费用，应当在发生时计入当期损益，但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应当计入商品成本。
二、商品流通企业的成本内容
成本会计>>第十四章>>第一节
(二)商品销售成本
商品销售成本是指已销商品的进价成本。通常按照已销商品的数量和单位进价成本核算确定。
三、商品流通企业商品成本的核算
成本会计>>第十四章>>第一节
(一)商品采购成本的核算
商品流通企业通过设置“库存商品”账户核算验收入库商品的进价或售价；“在途物资”账户核算尚未验收入库商品的进价；“商品进销差价”账户核算入库商品售价和进价之间的差额。
三、商品流通企业商品成本的核算
成本会计>>第十四章>>第一节
(一)商品采购成本的核算
银行存款等
在途物资
库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额)
①
①
③
③
②
②
采购商品的账务处理程序图(数量进价金额核算法)
注：①采购商品支付的进价；②采购商品支付的增值税；③按进价结转入库的商品采购成本
三、商品流通企业商品成本的核算
成本会计>>第十四章>>第一节
(一)商品采购成本的核算
【例15-1】某批发企业(一般纳税人)从本市某生产性企业购进甲商品500件，出厂单价为120元/件；增值税专用发票注明的货款60000元，增值税10200，开出转账支票支付货款和税金。另外，以转账支票支付本市某运输公司的运杂费1280元。商品已经验收入库。
举 例
借：库存商品——甲商品 61280
应交税费——应交增值税(进项税额) 10200
贷：银行存款 71480
解 答
三、商品流通企业商品成本的核算
成本会计>>第十四章>>第一节
(一)商品采购成本的核算
银行存款等
在途物资
库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额)
①
①
③
③
②
②
商品进销差价
④
采购商品的账务处理程序图(售价金额核算法)
注：①采购商品支付的进价；②采购商品支付的增值税；③按售价结转入库的商品采购成本；④结转入库商品的进销差价(售价大于进价的差额)。
三、商品流通企业商品成本的核算
成本会计>>第十四章>>第一节
(一)商品采购成本的核算
【例15-2】某零售企业(一般纳税人)从本市某供货单位购进商品一批，增值税专用发票上注明的货款6500元，增值税1105元，另外运输发票注明的运杂费460元，全部款项用转账支票支付。商品已经验收入库，该批商品的售价为9400元。
举 例
成本会计>>第十四章>>第一节
借：在途物资 　　 6960
应交税费——应交增值税(进项税额) 1105
贷：银行存款 8065
借：库存商品 　 9400
贷：在途物资 6960
商品进销差价 2440
解 答
二、商品流通企业的成本内容
成本会计>>第十四章>>第一节
(二)商品销售成本的核算
商品流通企业对库存商品的核算方法不同，商品销售成本的核算也不一样。库存商品的核算方法主要采用数量进价金额核算法和售价金额核算法。
二、商品流通企业的成本内容
成本会计>>第十四章>>第一节
(二)商品销售成本的核算
1.数量进价金额核算法下商品销售成本的核算
(1)数量进价金额核算法下商品销售成本的计算
商品销售成本应按已销商品的单位进价成本和销售商品的数量计算销售商品成本。
二、商品流通企业的成本内容
成本会计>>第十四章>>第一节
(二)商品销售成本的核算
1.数量进价金额核算法下商品销售成本的核算
(2)数量进价金额核算法下商品销售成本的账务处理
商品流通企业通过设置“主营业务成本”账户，核算已经实现销售的商品的进价成本。
库存商品
①
主营业务成本
①
已销商品成本结转图(数量进价金额核算法)
注：①按已销商品的进价成本结转
二、商品流通企业的成本内容
成本会计>>第十四章>>第一节
(二)商品销售成本的核算
2.售价金额核算法下商品销售成本的核算
(1)售价金额核算法下商品销售成本的计算
售价金额核算法下，库存商品的增减变动均按售价金额登记，当商品销售后，以销售商品的数量和单位售价计算反映商品销售成本。
二、商品流通企业的成本内容
成本会计>>第十四章>>第一节
(二)商品销售成本的核算
2.售价金额核算法下商品销售成本的核算
已商品的进销
差价的计算方法
分类(柜组)差价率法
综合差价率法
实际差价计算法
二、商品流通企业的成本内容
成本会计>>第十四章>>第一节
(二)商品销售成本的核算
2.售价金额核算法下商品销售成本的核算
①综合差价率法
按所有商品的存销比即按比例计算分配商品进销差价的方法。
综合差价率＝
×100%
月末分配前的商品进销差价
月末结存商品售价＋本月主营业务收入
本月已销商品应分配的进销差价＝本月主营业务收入×进销差价率
本月已销商品的进价成本＝本月主营业务收入—本月已销商品的进销差价
二、商品流通企业的成本内容
成本会计>>第十四章>>第一节
(二)商品销售成本的核算
【例15-3】某零售企业2008年5月31日有关“商品进销差价”、“主营业务收入”和“库存商品”账户的有关数据见表15-1。
举 例
表15-1
柜组 主营业务收入 库存商品 商品进销差价
服装组
百货组
家电组 40000
80000
60000 20000
100000
40000 18000
36000
14000
合计 180000 160000 68000
成本会计>>第十四章>>第一节
根据上述资料计算的综合差价率和已销商品应承担的进销差价以及本月已销商品的进价成本为：
解 答
综合差价率＝68000÷(180000＋160000)×100%＝20%
本月已销商品的进销差价＝180000×20%＝36000(元)
本月已销商品的进价成本＝180000－36000＝144000(元)
二、商品流通企业的成本内容
成本会计>>第十四章>>第一节
(二)商品销售成本的核算
2.售价金额核算法下商品销售成本的核算
②柜组差价率法
按大类商品的存销比例计算分配商品进销差价的方法。
二、商品流通企业的成本内容
成本会计>>第十四章>>第一节
(二)商品销售成本的核算
【例15-4】根据【例15-3】的资料，计算该企业各柜组已销商品的进销差价见表15-2。
举 例
成本会计>>第十四章>>第一节
解 答
表15－2 分类(柜组)商品进销差价计算表
柜组 本月主营业务收入 库存
商品 月末结转前进销差价余额 进销差价率(%) 已销商品
进销差价 库存商品进销差价
① ② ③ ④＝③÷(①＋②) ⑤＝①×④ ⑥＝③－⑤
服装组
百货组
家电组 40000
80000
60000 20000
100000
40000 18000
36000
14000 30
20
14 12000
16000
8400 6000
20000
5600
180000 160000 68000 36400 31600
二、商品流通企业的成本内容
成本会计>>第十四章>>第一节
(二)商品销售成本的核算
2.售价金额核算法下商品销售成本的核算
③实际差价计算法。
即首先对库存商品进行盘点，分别计算出库存商品的进价金额、售价金额和进销差价，然后，根据库存商品的进销差价再倒挤已销商品进销差价的计算方法。
二、商品流通企业的成本内容
成本会计>>第十四章>>第一节
(二)商品销售成本的核算
2.售价金额核算法下商品销售成本的核算
库存商品售价总额＝∑(每种商品盘存数量×该种商品单位售价)
已销商品进销差价＝月末“商品进销差价”账户余额－库存商品应保留的进销差价
库存商品进价总额＝∑(每种商品盘存数量×该种商品单位进价)
库存商品应保留的进销差价＝库存商品售价总额—库存商品进价总额
二、商品流通企业的成本内容
成本会计>>第十四章>>第一节
(二)商品销售成本的核算
【例15-5】某零售企业服装组2008年12月31日盘点后的有关资料如下：“库存商品”总账账户余额25000元；“库存商品”账面进价总额20000元；“商品进销差价”总账账户的余额6800元。
举 例
按实际差价计算法计算的本月已销商品进销差价为：
月末库存商品应保留的进销差价＝25000－20000＝5000(元)
本月已销商品的进销差价＝6800－5000＝1800(元)
解 答
二、商品流通企业的成本内容
成本会计>>第十四章>>第一节
(二)商品销售成本的核算
2.售价金额核算法下商品销售成本的核算
(2)售价金额核算法下商品销售成本的核算
商品流通企业通过设置“商品进销差价”账户核算已经销售商品实现的进销差价；“主营业务成本”账户核算已经销售商品的售价。
库存商品
①
主营业务成本
①
商品进销差价
②
②
已销商品成本结转图(售价金额核算法)
注：①结转已销商品的售价成本；②结转已销商品的进销差价

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