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成本会计
第二节　成本报表编制和分析的方法
第一节　成本报表的特点和种类
第十六章　工业企业成本报表的编制和分析
第四节　主要产品单位成本表的编制和分析
第三节　产品生产成本表的编制和分析
第五节　制造费用明细表的编制和分析
二、成本报表的特点
第一节 成本报表的特点和种类
一、成本报表的作用
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三、成本报表的种类
按ESC退出
一、成本报表的作用
利用成本报表，可以分析和考核企业成本、费用计划的执行情况，促使企业降低成本、节约费用，从而提高企业的经济效益。通过对成本报表的分析，还可以揭示工业企业在生产、技术、经营和管理方面取得的成绩以及存在的问题，进一步提高企业经营管理水平。此外，成本报表提供的实际成本、费用资料，还可以为企业确定产品价格，进行成本、费用和利润的预测，制定有关的生产经营决策等提供重要的数据资料。
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二、成本报表的特点
成本会计>>第十六章>>第一节
成
本
报
表
的
特
点
成本报表是为企业内部经营管理的需要而编制的
成本报表编制的时间、种类、格式、项目和内容等由企业自行决定
成本报表提供的成本信息(成本指标)反映企业各方面的工作质量
三、成本报表的种类
成本报表不是对外报送或公布的会计报表。因此，成本报表的种类、项目、格式和编制方法，由企业自行确定。
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财务费用
明细表
销售费用
明细表
主要产品单
位成本表
制造费用
明细表
产品生产表
成本报表
的种类
管理费用
明细表
二、成本报表的分析方法
第二节 成本报表的特点和种类
一、报表的编制方法
成本会计>>第十六章>>第二节
按ESC退出
一、报表的编制方法
各种成本报表，有的反映本期的实际成本、费用，有的还可能反映本期止累计的实际成本、费用。为了考核和分析成本计划的执行情况，这些报表一般还反映有关的计划数和其他有关资料。
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成本报表中的本期实际成本、费用，应根据有关的产品成本或费用明细账的本期实际发生额填列。累计实际成本、费用，应根据本期报表中的本期实际成本、费用，加上上期报表中的累计实际成本、费用计算填列；如果有关的明细账中登记了期末累计实际成本、费用，可以直接根据有关的明细账相应数据填列。成本报表中的计划数，应根据有关的计划填列；表中其他资料，应按报表编制的有关规定填列。
二、成本报表的分析方法
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对比分析法也称比较分析法。它是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的数量差异，借以分析产生差异的原因，研究解决问题的方法，提高成本管理水平。
(一)交通运输企业运输生产的特点
二、成本报表的分析方法
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1.实际数与计划数(预算数)对比
(一)对比分析法
将实际数与计划数(预算数)对比，可以找出分析期实际成本或费用与计划成本(或费用预算)之间的差异，揭示计划的执行情况。
二、成本报表的分析方法
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1.实际数与计划数(预算数)对比
(1)实际脱离计划的差异额
实际较计划增减的数额＝分析期指标的实际数据－分析期指标的计划数据
此公式在费用总额和产品单位成本的分析中经常用到。实际费用总额大于预算费用总额或产品实际单位成本大于计划单位成本时，称为费用或成本的超支，反之为费用的节约或成本的降低。
(一)对比分析法
二、成本报表的分析方法
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1.实际数与计划数(预算数)对比
(1)实际脱离计划的差异额
在实际工作中，还经常要计算成本降低额指标。
与计划比较的成本降低额＝实际产量按计划单位成本计算的总成本
－实际总成本
公式中的计划总成本，是按实际产量进行调整以后的计划总成本(计划单位总成本×实际产量)，它与实际总成本(实际单位成本×实际产量)之差，如为正数称为成本降低额，负数则为成本超支额。
(一)对比分析法
二、成本报表的分析方法
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1.实际数与计划数(预算数)对比
(2)实际脱离计划的差异率
实际脱离计划的差异率是实际较计划增加或减少的百分比。
实际较计划增减(%)＝
某期指标的实际数－该期指标的计划数
该期指标的计划数
×100%
(一)对比分析法
二、成本报表的分析方法
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1.实际数与计划数(预算数)对比
(2)实际脱离计划的差异率
在成本计划完成情况的分析中，还经常需要进行实际与计划比较的成本降低率计算。
实际产量按计划单位成本计算的总成本
×100%
与计划成本比较的成本降低率
＝
－ 实际总成本
实际产量按计划单位成本计算的总成本
(一)对比分析法
二、成本报表的分析方法
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2.将本期实际数与前期实际数或以往年度同期实际数对比
这种比较可以反映成本、费用的变动趋势，考察生产的发展变化情况。另外，企业主要产品(可比产品)成本降低额、降低率也是与上年实际进行比较来计算的。
(一)对比分析法
二、成本报表的分析方法
成本会计>>第十六章>>第二节
2.将本期实际数与前期实际数或以往年度同期实际数对比
可比产品实际
成本降低额
－
实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本
实际产量按本年实际平均单位成本计算的总成本
＝
可比产品实际
成本降低率
可比产品实际成本降低额
实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本
＝
×100%
(一)对比分析法
二、成本报表的分析方法
成本会计>>第十六章>>第二节
2.将本期实际数与前期实际数或以往年度同期实际数对比
可比产品计划
成本降低额
－
计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本
计划产量按本年实际平均单位成本计算的总成本
＝
可比产品计划
成本降低率
可比产品计划成本降低额
计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本
＝
×100%
(一)对比分析法
二、成本报表的分析方法
成本会计>>第十六章>>第二节
(二)比率分析法
比率是用倍数或比例表示的分数式；比率分析法是通过计算各项指标之间的比率进行分析的方法。
二、成本报表的分析方法
成本会计>>第十六章>>第二节
(二)比率分析法
1.相关指标比率分析法
它是对两个相互联系、相互依存但性质不同的指标计算出的比率。
产值成本率是产品成本与工业总产值或商品产值的比率，反映企业一定时期内生产耗费与成果的关系。
产品生产成本
工业总产值或商品产值
产值成本率＝
×100%
二、成本报表的分析方法
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(二)比率分析法
1.相关指标比率分析法
营业收入成本率是营业成本与营业收入的比率，反映企业一定时期内生产耗费和营业成果的关系。
营业成本
营业收入
营业收入成本率＝
×100%
二、成本报表的分析方法
成本会计>>第十六章>>第二节
(二)比率分析法
1.相关指标比率分析法
成本费用利润率是利润与成本费用的比率，反映企业一定时期内的财务成果与生产耗费的关系。
利润总额
成本费用总额
成本费用利润率＝
×100%
二、成本报表的分析方法
成本会计>>第十六章>>第二节
(二)比率分析法
2.构成比率分析法
也称为结构比率分析法，它是通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重(即部分与全部的比率)进行数量分析的方法。
二、成本报表的分析方法
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(二)比率分析法
2.构成比率分析法
直接材料(直接人工或制造费用)数额
产品成本总额
×100%
＝
产品成本
的构成比率
管理费用(财务费用或销售费用)数额
期间费用总额
×100%
＝
期间费用
的构成比率
某项管理费用数额
管理费用总额
×100%
＝
管理费用
的构成比率
二、成本报表的分析方法
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(三)连环替代分析法
连环替代分析法是将综合性经济指标分解为各个因素，然后顺序用各项因素的实际数替换基数，借以计算各项因素变动对该指标影响程度的一种分析方法。
采用对比分析法和比率分析法，可以揭示实际数与基数之间的差异，但不能揭示产生差异的因素和各因素的影响程度。采用连环替代分析法就可以解决这一问题，从而找出主要矛盾，明确进一步调查研究的主要方向。
二、成本报表的分析方法
成本会计>>第十六章>>第二节
(三)连环替代分析法
连环
替代
分析
法的程序
根据综合性指标的特征和分析的目的，确定构成该项指标的因素
根据因素的依存关系，按一定顺序排列因素
依次以各因素的本期实际数替代该因素的基数，将每次替换以后的计算结果与其前一次替换以后的计算结果进行对比
综合各个因素的影响(有的正方向影响，有的反方向影响)程度，其代数和应等于该经济指标的实际数与标准数的差异
二、成本报表的分析方法
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(三)连环替代分析法
【例16-1】某厂生产丁产品需要耗用A材料，单位丁产品A材料定额消耗量为10千克，实际为10.2千克；A材料计划采购价格为5元，实际采购价格为4.5元。采用连环替代法分析单位产品材料成本脱离计划差异。
举 例
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(1)分析对象
解 答
单位产品材料成本脱离计划差异＝10.2×4.5－10×5＝45.9－50＝-4.1(元)
10×5＝50(元)
(2)计划数据(比较标准)
(3)第一次替换，以单位产品A材料实际消耗量替换计划消耗量
10.2×5＝51(元)
则单位产品A材料消耗量变化对材料费的影响
51－50＝1(元)
成本会计>>第十六章>>第二节
(4)第二次替换，以A材料实际价格替换计划价格
解 答
10.2×4.5＝45.9(元)
则A材料价格变化对材料费的影响
45.9－51＝-5.1(元)
二、成本报表的分析方法
成本会计>>第十六章>>第二节
(四)差额计算分析法
差额计算分析法是根据各项因素的实际数与基数的差额来计算各项因素影响程度的方法，是连环替代分析法的一种简化的计算方法。
二、成本报表的分析方法
成本会计>>第十六章>>第二节
(四)差额计算分析法
【例16-2】沿用〖例16-1〗的资料，采用差额计算分析法计算
举 例
成本会计>>第十六章>>第二节
(1)分析对象
解 答
单位产品材料成本脱离计划差异＝45.9－50＝-4.1(元)
(2)计算单位产品A材料实际消耗量对材料费的影响
(10.2－10)×5＝1(元)
(3)计算A材料实际价格对材料费的影响
10.2×(4.5－5)＝-5.1(元)

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