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成本会计
第二节　成本报表编制和分析的方法
第一节　成本报表的特点和种类
第十六章　工业企业成本报表的编制和分析
第四节　主要产品单位成本表的编制和分析
第三节　产品生产成本表的编制和分析
第五节　制造费用明细表的编制和分析
二、主要产品单位成本表的分析
第四节 主要产品单位成本表的编制和分析
一、主要产品单位成本表的结构和编制
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一、主要产品单位成本表的结构和编制
主要产品单位成本表是反映工业企业报告期内生产的各种主要产品的单位成本及其构成情况的报表。该表应按主要产品分别编制，即每种主要产品都要编制一张主要产品单位成本报表。该表是产品生产成本表(按产品种类反映)中某些主要产品成本的进一步反映。
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编制主要产品单位成本表的作用有：可以按照成本项目考核主要产品单位成本计划的执行结果，分析各项单位成本节约或者超支的原因，为进一步分析产品成本升降的原因，寻找降低产品成本的途径指明方向；可以按照成本项目将本月实际单位成本和本年累计实际平均单位成本与上年实际平均单位成本和历史先进单位成本进行对比，了解其发展趋势；可以分析和考核主要产品的主要技术经济指标执行情况。
【例16-7】依据〖例16-4〗中甲产品的资料及其他相关资料编制长江工厂的主要产品单位成本表，见表16-5。
一、主要产品单位成本表的结构和编制
举 例
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解 答
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表16-5 主要产品单位成本表
编制单位：长江工厂 编制日期： 2008年12月
产品名称：甲 产品销售单价：450元
产品规格：×× 本月实际产量：200件
计量单位：件 本年累计实际产量：2500件
成本项目 历史先进水平 上年实际平均 本年计划 本月实际 本年累计
实际平均
单位产品生产成本 235 252 255 250 244
其中：直接材料 98 101 110 105 99
直接人工 76 89 78 73 81
制造费用 61 62 67 72 64
在表中，产品销售单价应根据产品定价表填列；本月实际产量应根据产品成本明细账或产成品成本汇总表填列；本年累计实际产量应根据上月本表的本年累计实际产量加上本月实际产量计算填列。表中历史先进单位成本应根据历史上该种产品成本最低年度的成本计算资料填列；上年实际平均单位成本、本年计划单位成本、本月实际单位成本等指标的填列方法，与“产品生产成本表(按产品种类反映)”中单位生产成本的填列方法基本相同，主要产品单位成本表仅增加了分成本项目的资料。
一、主要产品单位成本表的结构和编制
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主要产品是指分析期正常生产、大量生产的产品，其产量、消耗量、成本、收入及利润在全部产品中所占比重很大，是成本分析的重点。主要产品一般在上年生产过，有上年成本资料可以比较，所以，也称为可比产品。在产品成本计划中，除了规定主要产品的计划单位成本和计划总成本以外，还规定了与上年比较的成本降低任务，即可比产品计划成本降低额和降低率。因此，主要产品成本计划完成的分析主要是成本降低任务完成的分析。在分析时，应结合产品生产成本表进行，以便更全面了解企业的情况。分析的重点应选择成本超支或节约较多的产品进行，以便克服缺点，吸取经验，更有效地降低产品的单位成本。
二、主要产品单位成本表的分析
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分析主要产品成本降低任务的完成情况，应采用连环替代分析法的基本原理。其步骤为①确定分析对象；②确定影响成本降低任务完成的主要因素；③计算出各个因素变动对成本降低任务完成的影响程度。
二、主要产品单位成本表的分析
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主要产品成本降低任务完成情况的分析，其分析对象是主要产品实际成本降低额与计划成本降低额的差额，以及主要产品实际成本降低率与计划成本降低率的差额。
二、主要产品单位成本表的分析
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(一)确定分析对象
【例16-8】长江工厂本年主要产品成本计划表和产品品种结构计算表见表16-6和表16-7，其他资料见表16-4。
二、主要产品单位成本表的分析
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(一)确定分析对象
举 例
解 答
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表16-6 产品成本计划表
编制单位：长江工厂 2008年度 单位：元
产品
名称 计量单位 计划产量 单位成本 计划产量的总成本 成本降低任务
上年际 本年划 按上年实际单位成本计算 按本年计划单位成本计算 成本
降低额 成本
降低率%
甲产品 件 3000 252 255 756000 765000 -9000 -1.19
乙产品 件 3500 165 156 577500 546000 31500 5.45
合计 — — — — 1333500 1311000 22500 1.69
解 答
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表16-7 　　 产品品种结构计算表
编制单位：长江工厂 2008年 单位：元
产品
名称 计划
产量 实际
产量 上年单位成本 计划产量按上年单位成本计算的总成本 计划品
种结构% 实际产量按上年单位成本计算的总成本 实际品种结构%
甲产品 3000 2500 252 756000 56.7 630000 54.4
乙产品 3500 3200 165 577500 43.3 528000 45.6
合计 — — — 1333500 100 1158000 100
解 答
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根据表16-6提供的资料可知，该厂产品计划产量按上年实际平均单位成本计算的总成本为1333500元，计划总成本1311000元，计划成本降低额为22500元，计划成本降低率为1.69%。由上表可见，计划成本降低额和降低率，是与上年比较计算的，因此，为了便于考核，主要产品实际成本降低额和降低率也应与上年比较计算。
根据表16-4供的资料，该厂产品实际产量按上年平均单位成本计算的总成本1158000元，实际总成本1128400元，与上年相比，主要产品实际成本降低额为29600元(1158000－1128400)，实际成本降低率为2.56%(29600÷158000)。
解 答
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以上计算结果表明，企业主要产品实际成本降低额比计划多完成7100元﹙29600－22500﹚，实际成本降低率较计划高0.87%﹙2.56%－1.69%﹚。成本降低额7100元和成本降低率0.87%就是我们要进行因素分析的对象。这一确定分析对象的计算过程见表16-8。
解 答
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16-8 　　　　　主要产品成本降低任务完成情况分析表
编制单位：长江工厂 2008度 单位：元
项目 成本降低额(元) 成本降低率
1.计划数
甲产品 756000－765000=-9000 -9000÷756000=-1.19%
乙产品 577500－546000=31500 31500÷577500=5.45%
合计 1333500－1311000=22500 22500÷1333500=1.69%
2.实际数
甲产品 630000－610000=20000 20000÷630000=3.17%
乙产品 528000－518400=9600 9600÷528000=1.82%
合计 1158000－1128400=29600 29600÷1158000=2.56%
3.差异数﹙分析对象﹚
甲产品 20000－(-9000)=29000 3.17%－(-1.19%)=4.36%
乙产品 9600－31500=-21900 1.82%－5.45%=－3.63%
合计 29600-22500＝7100 2.56%－1.69%=0.87%
表16-8的计算结果表明，企业主要产品成本降低任务完成得很好，成本降低额比计划多完成7100元，成本降低率多0.87%。分产品看，甲产品的成本降低额和降低率都完成了计划，但乙产品没有完成。
二、主要产品单位成本表的分析
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(二)确定影响成本降低任务完成的因素
影响主要产品成本降低任务完成的因素，从单一产品来看，影响成本降低率的因素主要有产品单位成本；影响成本降低额的有产品单位成本和产品产量两个因素。从多种产品综合来看，影响成本降低率的因素主要有产品单位成本和产品品种结构；影响成本降低额的有产品单位成本、产品产量和产品品种结构三个因素。
二、主要产品单位成本表的分析
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(三)计算各个因素变动对成本降低任务完成的影响程度
1.产品单位成本变动的影响
在影响主要产品成本降低任务完成的各个因素中，产品单位成本是最主要的因素。它既影响成本降低额又影响成本降低率。
二、主要产品单位成本表的分析
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(三)计算各个因素变动对成本降低任务完成的影响程度
1.产品单位成本变动的影响
－ 实际总成本
产品单位成本变动对成本降低额的影响
＝
实际产量按计划单位成本计算的总成本
产品单位成本变动对成本降低率的影响
＝
产品单位成本变动
影响的成本降低额
实际产量按上年实际平
均单位成本计算的总成本
×100%
二、主要产品单位成本表的分析
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(三)计算各个因素变动对成本降低任务完成的影响程度
1.产品单位成本变动的影响
(1)从一种产品来看
根据表16-4的资料同，甲产品单位成本变动对成本降低任务完成情况的影响，计算：
甲产品单位成本变动对成本降低额的影响
＝637500－610000＝27500(元)
甲产品单位成本变动对成本降低率的影响
＝27500÷630000＝4.37%
二、主要产品单位成本表的分析
成本会计>>第十六章>>第四节
(三)计算各个因素变动对成本降低任务完成的影响程度
1.产品单位成本变动的影响
(2)从多种产品综合来看
根据表16-3的资料，产品单位成本变动对成本降低任务完成情况的影响，计算：
产品单位成本变动对成本降低额的影响
＝1136700－1128400＝8300(元)
甲产品单位成本变动对成本降低率的影响
＝8300÷1158000×100%＝0.72%
二、主要产品单位成本表的分析
成本会计>>第十六章>>第四节
(三)计算各个因素变动对成本降低任务完成的影响程度
2.产品品种结构变动的影响
产品品种结构是指各种产品在总成本中的比重。由于各种产品的计划降低率不同，当某一种产品产量在总产量中的比重发生了变化，会影响成本降低任务的完成程度。因为产品实物数量不能综合，在产品品种结构的分析中，总产量是根据各种产品的实物产量乘以该产品上年实际平均单位成本来综合计算的。
二、主要产品单位成本表的分析
成本会计>>第十六章>>第四节
(三)计算各个因素变动对成本降低任务完成的影响程度
2.产品品种结构变动的影响
根据表16-6和表16-7的资料计算产品品种结构变动对成本降低额和降低率的影响：
计划成本降低率＝-1.19%×56.7%＋5.45%×43.3%＝1.69%
结构变动以后的综合成本降低率(各种产品的计划成本降低率不变)：
-1.19%×54.4%＋5.45%×45.6%＝1.84%
二、主要产品单位成本表的分析
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(三)计算各个因素变动对成本降低任务完成的影响程度
2.产品品种结构变动的影响
产品品种结构变动对成本降低率的影响
1.84%－1.69%＝0.15%
产品品种结构变动对成本降低额的影响
0.15%×1158000＝1737(元)
二、主要产品单位成本表的分析
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(三)计算各个因素变动对成本降低任务完成的影响程度
在实际工作中，产品品种结构变动对成本降低额和降低率的影响。
产品品种结构变动对成本降低率的影响
＝
实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本
实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本
实际产量按计划单位成本计算的总成本
－
－
计划成本
降低率
产品品种结构变动对成本降低额的影响
＝
实际产量按上年实际平均
单位成本计算的总成本
产品品种结构变动对成本降低率的影响
×
二、主要产品单位成本表的分析
成本会计>>第十六章>>第四节
(三)计算各个因素变动对成本降低任务完成的影响程度
2.产品品种结构变动的影响
上述计算用公式为：
产品结构变动影响的成本降低率
＝(1158000－1136700)÷1158000－1.69%
＝0.15%
产品结构变动影响的成本降低额
＝1158000×0.15%＝1737(元)
二、主要产品单位成本表的分析
成本会计>>第十六章>>第四节
(三)计算各个因素变动对成本降低任务完成的影响程度
3.产品产量变动的影响
产品产量的变动只影响成本降低额，而不影响成本降低率。
二、主要产品单位成本表的分析
成本会计>>第十六章>>第四节
(三)计算各个因素变动对成本降低任务完成的影响程度
3.产品产量变动的影响
(1)从一种产品来看
根据表16-6和表16-7的资料，甲产品产量变动对成本降低额的影响计算：
甲产品产量变动对成本降低额的影响
＝(630000－756000)×(－1.19%)
＝1499.4(元)
二、主要产品单位成本表的分析
成本会计>>第十六章>>第四节
(三)计算各个因素变动对成本降低任务完成的影响程度
3.产品产量变动的影响
(2)从多种产品综合来看
表16-6和表16-7的资料，甲、乙产品产量变动对成本降低额的影响计算：
产品产量变动对成本降低额的影响
＝(1158000－1333500)×1.69%
＝-2965.95(元)
二、制造费用明细表的分析
第五节 制造费用明细表的编制和分析
一、制造费用明细表的结构和编制
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制造费用明细表是反映工业企业在报告期内发生的制造费用总额及其构成情况的报表。制造费用的构成，除了按照费用明细项目反映外，还应按照生产单位反映，该表汇集的制造费用只反映基本生产车间制造费用，不包括辅助生产车间制造费用。
成本会计>>第十六章>>第五节
第五节 制造费用明细表的编制和分析
一、制造费用明细表的结构和编制
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该表一般按照制造费用的明细项目分别反映各该费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。利用制造费用明细表，可以分析制造费用的构成和增减变动情况，考核制造费用预算的执行情况。
一、制造费用明细表的结构和编制
成本会计>>第十六章>>第五节
【例16-9】编制长江工厂制造费用明细表，见表16-9。
举 例
成本会计>>第十六章>>第五节
解 答
表16-9 制造费用明细表
编制单位：长江工厂 2008年12月 单位：元
费用项用 本年计划数 上年同期实际数 本月实际数 本年累计实际数
人工费 410000 36000 31000 376000
折旧费 260000 22800 22300 260300
办公费 33000 3220 3500 31000
水电费 128000 12000 11500 100700
机物料消耗 240000 1500 1860 23000
劳动保护费 6400 600 700 7000
在产品盘亏、毁损
停工损失 2190 0 8000
其他 12000 780 1300 15730
合计 1089400 79090 72160 821730
成本会计>>第十六章>>第五节
解 答
在表中，本年计划数应该根据本年制造费用的预算资料填列；上年同期实际数应根据上年同期本表的本月实际数填列；本月实际数应根据“制造费用”总账科目所属的各基本生产车间制造费用明细账本月末的累计数汇总计算填列；本年累计实际数根据制造费用明细账中各费用项目本年累计发生额填列，也可以将本月实际数加上上月本表中本年累计实际数后填列。如果需要，也可以根据制造费用的分月计划，在表16-9中加列本月计划数。
二、制造费用明细表的分析
成本会计>>第十六章>>第五节
对制造费用明细表进行分析所应采用的方法，主要是对比分析法和构成比率分析法。
二、制造费用明细表的分析
成本会计>>第十六章>>第五节
在采用对比分析法时，通常先将本月实际数与上年同期实际数进行对比，揭示本月实际与上年同期实际之间的增减变化。在表中列有本月计划数的情况下，则应先进行本月实际数与本月计划数的对比，以便分析和考核制造费用月份计划的执行情况。
二、制造费用明细表的分析
成本会计>>第十六章>>第五节
在采用构成比率分析法时，可以计算某项费用合计数的构成比率，也可将制造费用分为与机器设备使用有关的费用(如机器设备的折旧费、机物料消耗等，如果动力费不专设成本项目，还应包括动力费)和与机器设备使用无关的费用(如车间管理人员薪酬、办公费等)，以及非生产性损失等几类，分别计算其占制造费用合计数的构成比率。可以将这些构成比率与企业或车间的生产技术特点联系起来，分析其构成是否合理；也可以将本月实际和本年累计实际的构成比率与本年计划的构成比率和上年同期实际的构成比率进行对比，揭示其差异和与上年同期的增减变化，分析差异的增减变化是否合理。

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