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第三章　生产费用的分配
知识目标：了解在产品的含义；明确在产品与完工产品之间的关系及在产品数量的确认方法；掌握生产费用在完工产品与在产品之间进行分配的操作方法与操作要领。
能力目标：能设置在产品台账并进行收、付、存记录，对在产品进行实地盘存；基本掌握生产费用在完工产品与期末在产品之间分配的各种分配方法，能熟练地运用约当产量法确定期末在产品的约当产量，并正确计算完工产品总成本与单位成本。
教学内容
在产品概述
生产费用在完工产品与在产品之间的分配
第一节 在产品概述
在产品的含义
在产品与完工产品之间的关系
在产品数量的核算
在产品清查结果处理
一、在产品的含义
简言之，在产品就是尚未最终完工的产品。
广义在产品是指从投产开始至尚未制成最终产品入库的产品，包括正在加工过程中的在制品、正在返修过程中的废品、已完成一个或几个生产步骤还需继续加工的半成品、已完工但尚未入库的完工产品、等待返修的可修复废品等。
狭义在产品仅指正在各个生产车间处于相关生产步骤进行加工的在制品。
这里所讲的在产品是狭义在产品。
二、在产品与完工产品之间的关系
任何产品的生产，都要经历在产品的过程。在产品同样消耗了一定的材料费用、人工费用，同样要承担相应的制造费用。
存在月末在产品的制造企业，所归集的生产费用应当由本期完工产品与月末在产品共同负担。
在产品与完工产品之间存在着如下关系：
期初在产品成本＋本期生产费用－期末在产品成本＝本期完工产品成本
上述关系式中的期初在产品成本就是上期末的在产品成本，是已知的；本期生产费用通过要素费用的分配与归集可以得到确定；只要确定期末在产品成本，就能计算出本期完工产品成本
通常，期末在产品通常指月末在产品；期初在产品通常指月初在产品。
三、在产品数量的核算
要确定月末在产品成本，必须先确定月末在产品的数量。
对在产品数量进行核算的方法一般有两种：
一是设置“在产品收、付、存账簿”，进行台账记录，反映在产品的结存数量；
二是通过实地盘点方式确定月末在产品数量。
在实际工作中，往往将两种方法结合使用，通过前者反映在产品的理论结存数量，通过实地盘点确定在产品的实际结存数量，两者差额表现为在产品的盘点溢余或短缺的数量 。
四、在产品清查结果处理
在产品清查应当在每月月末进行，通过实地盘点确定在产品的实际结存数量，与“在产品收、付、存账簿”记录的结存数量进行核对。
如有不符，编制“在产品盘点溢缺报告单”，填明在产品名称、溢缺数量、溢缺金额、溢缺原因等，经有关领导批准后进行账务处理。
在产品发生盘点溢缺，原因不明时，先作“待处理财产损溢”，待批准后，将在产品盘盈冲减管理费用，在产品盘亏转作其他应收款或列入管理费用。
第二节 生产费用在完工产品
与在产品之间的分配
生产费用在完工产品与在产品之间分配的程序
生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
完工产品入库的核算
一、生产费用在完工产品与在产品之间分配的程序
制造企业存在月末在产品的情况下，为了正确计算完工产品成本，必须将各个基本生产车间归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。
其分配程序如下：
确定月末在产品成本
确定本期完工产品总成本
计算完工产品单位成本
二、生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
确定本期完工产品成本的关键在于正确确定期末在产品成本。
产品成本的确定方法比较多。目前常用的在产品成本计算方法有：
不计在产品成本法
固定计算在产品成本法
按所耗材料计算在产品成本法
按约当产量计算在产品成本法
按完工产品计算在产品成本法
按定额成本计算在产品成本法
按定额比例计算在产品成本法
企业可以根据实际情况选择使用，在产品成本计算方法一经确定，不得随意变更，以保证产品成本资料的可比性。
1、不计在产品成本法
简称“不计成本法”，是指月末在产品不计算成本，本期归集的生产费用全部由本期完工产品承担的方法。
特点：有月末在产品，但不计算其应负担的生产费用。
采用的条件：月末在产品数量很少，是否计算其成本，对完工产品成本影响很小，如采矿企业。
一旦采用这种方法确定在产品成本，则本期完工产品总成本就是本期该产品所归集的生产费用。
其完工产品成本计算的公式：
本期某完工产品总成本＝该产品本期归集的全部生产费用
该完工产品单位成本＝ 本期该产品总成本/本期该产品完工数量
2、固定计算在产品成本法
简称“固定成本法”，是指年内各月都固定以上年末计算确定的在产品成本作为各月的月末在产品成本，并以此确定当月完工产品成本的方法。
特点：每年只在年末计算12月末在产品成本，在次年1至11月份，不论在产品数量是否发生变化，都固定的以上年12月末的在产品成本作为各月在产品成本。
采用的条件：各月的在产品数量是基本均衡的，而且单位产品成本变化很小，按固定成本作为月末在产品成本对完工产品成本计算的正确性影响不大，如钢铁企业与化工企业。
采用此方法，使当月完工产品总成本与当月发生的生产费用相同。
3、按所耗材料计算在产品成本法
简称“只计材料法”，是指在确定月末在产品成本时，只计算在产品所消耗的材料费用，将人工费用与制造费用全部由当期完工产品负担的方法。
特点：用月末在产品所消耗的材料费用来代替月末在产品成本。
采用的条件：在产品的成本构成中，材料费用占绝大比重，不计算在产品应负担的人工费用与制造费用，对正确计算完工产品成本影响不大，如酿酒企业与纺织企业。
由于不同企业在投料方式、投料时间上的不一致，因此在计算月末在产品所消耗的材料费用的方法也不同，可以比照约当产量法进行处理。
计算公式
某产品单位材料成本＝
该产品所耗材料费用总额
该产品完工数量+月末在产品数量
月末在产品成本＝月末在产品数量×该产品单位材料成本
本期完工产品总成本＝月初在产品成本+本期生产费用
－月末在产品成本
4、按约当产量计算在产品成本法
简称“约当产量法”，是将月末在产品数量折合成完工产品数量参与生产费用的分配，同时确定月末在产品成本与本期完工产品成本的方法。
特点：先把月末在产品数量按材料消耗比例或完工程度折合成完工产品数量，再将归集的生产费用在月末在产品约当产量和完工产品产量之间进行分配，分别确定其成本。
适用于期末的在产品数量较多，各月月末的在产品数量变化较大，产品中各个成本项目所占比重相差不大的产品。
1）约当产量法确定产品成本的程序及运用的计算公式
（1）计算在产品约当产量
在产品约当产量＝月末在产品数量×月末在产品完工程度（或投料比例）
（2）计算约当总产量
约当总产量＝本月完工产品数量+月末在产品约当产量
（3）计算费用分配率
某项费用分配率＝
该项费用总额
约当总产量
本期完工某产品单位成本＝
本月该完工产品的总成本
本月该产品完工产量
（4）计算月末在产品应负担的生产费用
月末在产品应负担某项费用＝在产品约当产量×该项费用分配率
（5）计算本期完工产品应负担的生产费用
月末在产品应
负担的该费用额
本期完工产品应
负担的生产费用
＝ 该项费用总额
－
（6）计算本期完工产品总成本
本期完工产品总成本＝∑（本期完工产品应负担的各项生产费用）
（7）计算本期完工产品单位成本
2）运用约当产量法计算在产品的材料费用
月末在产品应负担的材料费用与投料方式相关。采用约当产量法时，需要将月末在产品数量按投料程度折合为完工产品数量。
在实际工作中，原材料的投料方式有三种情况：
在产品生产开始时，一次投入生产该产品所需的全部材料，使月末在产品应负担的材料费用与完工产品所耗材料费用相同，即一件月末在产品所耗材料与一件完工产品所耗材料相同。
在产品生产的每道生产工序开始时投入本工序所需的全部材料，使每道工序的月末在产品应负担的材料费用为截止该工序的累计投料额，月末在产品可按投料比例折合为完工产品。
确定月末在产品约当产量的公式如下：
某工序月末在产品约当产量＝ 该工序在产品数量
× 截至该工序投料比例
某工序期末在产品投料比例＝
截至该工序累计投料额（数量）
该产品应投料额（数量）
×100％
（3）在产品生产过程中均衡投入所需材料，需要区分两种情况：
一是单步骤生产的产品，假定产品实行均衡生产，必定使在产品也均衡地分布在整个生产过程之中，因而在产品平均消耗材料的比例通常为完工产品所耗材料的50%。月末在产品可按材料消耗比例折合成完工产品数量。
计算公式是：
月末在产品约当产量＝月末在产品数量
×在产品材料消耗比例（50%）
二是多步骤生产的产品，虽然在产品生产过程中均衡投入所需材料，但各道工序的材料消耗量是不同的，因此各工序在产品的材料耗用比例，均由前面各工序累计材料消耗比例加本道工序材料消耗比例的50%构成，并据以计算各工序月末在产品的约当产量。
每道工序材料消耗比例计算公式如下 ：
某工序月末在产
品材料消耗比例
＝
前面工序累计
投料额（数量）
＋
本工序投料
额（数量）
×50％
该产品应投料额（数量）
×100％
某工序在产品约当产量＝ 该工序在产品数量
× 该工序在产品材料消耗比例
3）运用约当产量法计算在产品的其他费用
在产品其他费用是指月末在产品应负担的人工费用与制造费用，以及动力费用。
单步骤均衡生产的产品，月末在产品会均衡地分布在生产线上，因此月末在产品的平均完工程度通常为50%。月末在产品约当产量的计算公式如下：
月末在产品约当产量＝月末在产品数量
×完工程度（通常为50%）
多步骤连续生产的的产品，由于各工序所耗工时不一定相同，使各道工序的月末在产品的完工程度也不同，各工序月末在产品完工程度和月末在产品约当产量可按下列公式计算：
某工序月末在
产品完工程度
＝
前面各工序
已耗工时
＋
本工序
消耗工时
×50％
该产品应消耗总工时
×100％
月末在产品约当产量＝ Σ（各工序月末在产品数量
× 该工序完工程度）
5、按完工产品计算在产品成本法
简称“完工产品法”,指月末在产品视同完工产品参与生产费用的分配。
特点是一件在产品与一件完工产品承担相同的生产费用。
适用于月末在产品已基本完工，只是尚未包装入库的产品。可按完工产品与月末在产品数量的比例分配生产费用。
6、按定额计算在产品成本法
简称“定额计算法”,指根据月末在产品数量和单位定额成本计算月末在产品成本，倒挤确定本期完工产品成本的方法。
其特点是在产品只按定额成本计算，月末在产品的实际成本与定额成本之间的差额由本期完工产品负担。
适用于在产品定额成本比较准确，消耗定额相对比较稳定，各期月末在产品数量较少的产品。
采用定额计算法计算产品成本的基本计算公式如下：
定额计算法计算产品成本的基本计算公式：
月末在产品定额成本＝ 月末在产品数量× 单位定额成本
本期完工
产品总成本
＝
月初在产品
定额成本
＋
本期生
产费用
－
月末在产品
定额成本
本期完工产品单位成本＝
本期完工产品总成本
本期完工产品数量
7、按定额比例计算在产品成本法
简称“定额比例法”，是指在确定月末在产品与本期完工产品定额成本的基础上，按实际生产费用与定额总成本的比例分别确定月末在产品与本期完工产品实际成本的方法。
特点：按照生产费用占月末在产品和本期完工产品的定额成本的比例进行分配后，确定各自应负担的生产费用。
适用于有比较准确的各种产品成本定额标准，各项消耗定额比较稳定，月末在产品数量较多的产品。
采用此方法计算的程序及相关公式如下 ：
（1）计算月末在产品与本期完工产品的定额成本
月末在产品原材料（人
工、制造）费用定额成本
＝
月末在产
品数量
×
单位在产品定额原材料
（人工、制造）费用
本期完工产品原材料（人
工、制造）费用定额成本
＝
本期完工
产品数量
×
单位产品定额原材料
（人工、制造）费用
（2）计算定额成本分配率
原材料（人工、制
造）费用定额分配率
＝
月初在产品原材料
（人工、制造）费用
＋
本期发生的原材料
（人工、制造）费用
月末在产品原材料（人
工、制造）费用定额成本
＋
本期完工产品原材料（人
工、制造）费用定额成本
（3）计算月末在产品实际成本
＝
月末在产品原材料（人
工、制造）费用实际成本
月末在产品原材料（人
工、制造）费用定额成本
×
原材料（人工、制造）
费用定额分配率
＝
月末在产品
的实际成本
月末在产品
的材料费用
＋
月末在产品
的人工费用
＋
月末在产品
的制造费用
（4）计算本期完工产品的实际总成本和单位成本
本期完工产品原材料（人
工、制造）费用实际成本
＝
本期完工产品原材料（人
工、制造）费用定额成本
×
原材料（人工、制
造）费用定额分配率
或＝
月初在产品的原材料
（人工、制造）费用
＋
本期发生的原材料
（人工、制造）费用
－
月末在产品负担的原材
料（人工、制造）费用
本期完工产品
实际总成本
＝
本期完工产品
的材料费用
＋
本期完工产品
的人工费用
＋
本期完工产品
的制造费用
本期完工产品的实际总成本
本期完工产品单位成本＝
本期完工产品数量
三、完工产品入库的核算
1、账户设置
完工产品是指完成全部生产过程，符合技术与质量要求，验收入库，具备对外销售条件的完工产品。
为了反映完工产品入库情况，需要设置“库存商品”账户进行核算。“库存商品”账户是资产类账户，用来核算企业自行生产完工并入库的完工产品和从企业外部购进直接用于对外销售的商品。
借方 库存商品 贷方
登记验收入库的外购商品或
入库完工产品的实际成本
登记结转的商品销售成本和
其他原因减少商品的实际成本
企业在库商品的实际成本
按照商品的品名、规格分户设置“库存商品数量金额明细账”
2、会计处理
无论采用何种方法确定月末在产品成本，并计算出本期完工产品的总成本和单位成本后，都要根据编制的产品生产费用分配表或产品成本计算表，结合产品入库单进行会计处理。
借：库存商品－－××产品
　　 贷：生产成本－－基本生产成本
－－××产品

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