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第五章　产品成本计算的辅助方法
知识目标：了解产品成本计算的辅助方法与产品成本计算基本方法的区别；明确产品成本计算各种辅助方法的概念和特点，以及各种成本计算方法的结合使用；掌握各种产品成本计算辅助方法的适用范围和操作步骤。
能力目标：基本掌握产品成本计算的分类法、定额法的操作要领，定额法下基本生产成本明细账的登记方法；明确企业在何种情况下需要运用辅助方法进行产品成本计算；能根据提供的产品成本资料，运用分类法和定额法计算完工产品的总成本和单位成本，并进行相应的会计处理。
教学内容
第一节　产品成本核算的分类法
第二节　产品成本核算的定额法
第三节　产品成本核算方法的实际运用
第一节 产品成本计算的分类法
●分类法的概述
●分类法的应用
一、分类法的概述
1、分类法的概念
以产品类别为成本计算对象，归集生产费用，计算各类产品总成本和类内各种产品成本的方法就是产品成本计算的分类法。
2、分类法的特点
以产品类别作为产品成本计算对象；
产品成本计算期由产品成本计算的基本方法决定；
月末通常要在完工产品与月末在产品之间分配生产费用。
3、分类法的适用范围
凡是生产的产品品种繁多，而且可以按照一定的要求划分为若干类别的企业或车间，都可以采用分类法计算产品成本。
同原料、同工艺生产不同规格产品的企业
生产联产品的企业
生产出副产品的企业
生产零星产品的企业
生产等级产品的企业
二、分类法的应用
1、分类法的成本计算程序
采用分类法计算产品成本的程序包括确定成本计算对象、设置和登记产品成本明细账、计算各类产品总成本和类内产品成本等三个方面。
以产品类别为成本计算对象
设置和登记产品成本明细账
算各类产品总成本和类内产品成本
2、划分类内产品成本的方法
如何对各类产品的总成本在类内各种产品之间进行分配，保证产品成本计算的合理性和正确性，关键在于正确选择分配标准。
常用的分配标准有定额消耗量、定额工时、定额费用、产品出厂价、产品的体积、重量、长度等。
具体进行选择时往往考虑分配标准与产品成本之间的关联关系、分配标准取得的难易程度和计算过程是否方便可行等因素。
企业划分类内各完工产品成本的常用方法主要是定额比例法和系数法。
1）定额比例法
企业可以按类内各种产品的定额成本或定额消耗量的比例，对各类产品的总成本进行分配，这种按定额比例确定类内各种产品成本的方法，通常称为定额比例法。
其计算公式为：
某类产品材料（人工、
制造）费用分配率
＝
该类产品材料（人工、制造）费用总额
该类各种产品材料（人工、制造）定额成本之和
类内某产品材料（人工、
制造）费用实际成本
＝
类内该产品材料（人
工、制造）定额成本
×
某类产品材料（人工、
制造）费用分配率
2）系数法
企业对各类产品的总成本按一定的系数在各种产品间分配生产费用，确定类内各种产品成本的方法，称为系数法。
其具体做法是：
首先在同类产品中选择一种产销量大，生产正常，售价稳定的产品，作为标准产品，并将其系数定为“1”；
其次将其他各种产品的分配标准与标准产品的分配标准相比，分别将比率确定为其他各种产品的系数；
再次以各种产品的实际产量乘以各种产品的折算系数计算出全部产品的标准产品产量（即总系数），如有期末在产品可按约当产量先折算成该完工产品的产量，再按系数折算为标准产品产量；
最后按标准产品产量的比例计算出各种产品的完工产品成本和在产品成本。
为保证产品成本的可比性，系数一经确定，应保持相对稳定。
与系数法使用有关的计算公式如下：
类内某产品系数＝
类内该种产品的分配标准
该类内标准产品的分配标准
类内某产品总系数（标准产量）＝ 该产品实际产量× 该产品系数
类内全部产品总系数＝ Σ（类内每种产品总系数）
某类产品材料（人工、
制造）费用分配率
＝
该类产品材料（人工、制造）费用总额
该类全部产品总系数（类内全部产品标准产量之和）
类内某产品材料（人工、
制造）费用实际成本
＝
类内该产品总系数
（标准产品产量）
×
某类产品材料（人工、
制造）费用分配率
类内某产品单位成本＝
类内该种产品总成本
该产品实际产量
第二节 产品成本计算的定额法
●定额法的概述
●定额法的运用
一、定额法的概述
1、定额法的概念
定额法是以定额成本为基础，根据定额成本、脱离定额差异和定额变动差异计算产品实际成本的一种成本管理和成本计算相结合的方法。
定额成本制度下，核算产品成本要考虑产品定额成本、脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异四个因素。
四个因素与产品的实际成本的关系是：
　　
产品的实际成本＝产品定额成本±脱离定额差异± 材料成本差异±定额变动差异
2、定额法的特点
定额法克服了其他产品成本计算方法的不足，使企业能够通过产品的成本核算达到对产品成本进行事前和事后控制，强化了企业对产品成本的日常控制，更有效的地发挥成本核算对于节约生产费用、降低产品成本的作用。
定额法主要特点：
以事先制订的产品定额成本作为成本控制目标和成本计算的基础；
将每项生产费用都划分为定额费用和脱离定额差异进行核算 ；
运用定额成本、脱离定额差异和定额变动差异的关系计算产品实际成本；
定额法不能单独用于产品成本的计算。
3、定额法的适用范围
无论何种生产类型，只要同时具备下列两个条件，都可采用定额法计算产品成本。
①企业的定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好；
②产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。
一般而言，进行大批大量生产产品的企业比较容易具备上述条件。
二、定额法的运用
1、定额法的成本计算程序
1）制定定额成本
定额成本制定的程序通常有两种情况：
对零、部件不多的产品，一般先计算零件定额成本，然后再汇总计算部件和产品的定额成本。零部件定额成本还可以作为在产品和报废零、部件计价的依据。
对零部件较多的产品，可不计算零件的定额成本，直接计算部件的定额成本，然后汇总计算产品定额成本。或者根据零部件的定额卡直接计算产品定额成本。
（1）定额成本的计算
为了便于进行成本分析和考核，定额成本包括的成本项目和计算方法，应该与计划成本、实际成本包括的成本项目和计算方法一致。
其计算公式为：
原材料费用定额＝产品原材料消耗定量×原材料计划单价
人工费用定额＝产品生产工时定额×计划小时薪酬率
制造费用定额＝产品生产工时定额×计划小时制造费用率
（2）定额成本与计划成本的异同
两者的相同之处，都是以产品生产的消耗定额和计划价格确定的目标成本，其计算公式均为：
原材料费用定额＝产品原材料消耗定额×原材料计划单价
人工费用定额＝产品生产工时定额×计划小时薪酬率
制造费用定额＝产品生产工时定额×计划小时制造费用率
两者的不同之处在于：
①计算计划成本的消耗定额是计划期内的平均消耗定额，也称为计划定额，在计划期内通常不变。定额成本的消耗定额则是现行消耗定额，它应随着技术进步和劳动生产率的提高不断修订。
②计划成本一般是政府主管部门或企业集团总公司对企业下达的控制性指标，企业可以不制定计划成本。定额成本则是企业自行制定的，是企业对当时的产品成本进行自我控制和考核的依据。
2）揭示脱离定额差异
脱离定额差异是指实际生产费用与定额成本之间的差额。
要加强生产耗费的日常控制，就必须进行脱离定额差异的日常核算，随时分析差异发生的原因，确定产生差异的责任，及时采取相应的措施进行处理。
及时正确地核算和分析生产费用脱离定额的差异、严格控制生产费用的发生，是定额成本法的重要内容。
与产品成本项目设置相配合，要分别揭示原材料脱离定额差异、人工费用脱离定额差异和制造费用脱离定额差异。
（1）材料费用脱离定额差异的计算
在成本项目中，原材料（包括自制半成品）费用一般占有较大的比重，而且属于直接费用，因而更有必要，也有可能在费用发生的当时就按产品计算定额费用和脱离定额差异，以加强控制。
原材料脱离定额差异的计算方法一般有限额领料法、切割核算法和盘存法等。
①限额领料法
限额领料法是根据产品产量和核定的单位消耗定量控制领料数量的一种方法。
采用限额领料法的企业必须建立限额领料制度。
限额领料法是控制领料，促进用料节约的重要手段，但是它只能反映领料差异，不一定能反映用料差异。
限额领料法不能完全控制用料。
②切割核算法
切割核算法是根据材料切割消耗定额和应切割毛坯数量控制材料消耗量的一种方法。
适用于使用必须经过切割的板材、棒材和棍材等材料的定额管理。
采用切割核算法进行用料控制时，应先采用限额法控制领料，然后通过材料切割核算单核算用料差异，达到控制用料。
利用材料切割核算单进行材料切割的核算，可以及时反映材料的耗用情况和发生差异的具体原因，加强材料耗用的控制。
③盘存法
盘存法是定期通过对生产领用材料的余料进行盘存，确定材料脱离定额差异的一种方法。适用于不能采用切割核算法的原材料。
其计算方法是：在从严控制材料领用的前提下，按一定的间隔日数，对生产中的余料进行盘点，算出一定期间材料的实际耗用量，以材料的实际耗用量和这一期间投产的产品数量乘以单位产品耗用定量所求得的定额耗用量相比较，计算出材料脱离定额的数量差异，进行计算出材料费用脱离定额的差异。
原材料脱离定额差异的计算公式为：
原材料脱离定额差异＝实际消耗量×材料计划单价
－定额消耗量×材料计划单价
＝（实际消耗量－定额消耗量）
×材料计划单价
（2）人工费用脱离定额差异的计算
人工费用脱离定额的差异一般分计件工资下人工费用脱离定额差异和计时工资下人工费用脱离定额差异。
在计件工资形式下，生产工人的薪酬均属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相类似，符合定额的生产工人薪酬直接反映在产量记录中，脱离定额的差异通常反映在专设的补付单等差异凭证中。
在计时工资形式下，生产工人薪酬属于间接计入费用，影响其脱离定额的差异的因素包括生产工时和小时薪酬率。
人工费用脱离定额差异的计算公式
某产品的实际人工费用＝ 该产品实际产量的实际生产工时× 实际小时薪酬率
某产品人工费用脱离定额差异＝ 该产品的实际人工费用－ 该产品的定额人工费用
某产品的定额人工费用＝ 该产品实际产量的定额生产工时× 计划小时薪酬率
实际小时薪酬率＝
某车间实际生产工人薪酬总额
该车间实际生产工时总额
计划小时薪酬率＝
某车间计划产量的定额薪酬费用
该车间计划产量的定额生产工时
其中：
（3）制造费用脱离定额差异的计算
要对制造费用进行定额控制，可将制造费用分解为变动制造费用和固定制造费用。
变动制造费用可比照原材料的定额控制方式进行定额控制，制定定额标准，采用限额费用单进行控制，超过定额部分记入差异凭证。
固定制造费用，可制定计划总额，实行总量控制。月末按工时分配计入产品的制造费用时，比照计时工资下计算脱离定额差异的公式进行计算，计算时要注意将小时薪酬率改为小时制造费用率，公式如下：
某产品的实际制造费用＝该产品实际生产工时
×实际小时制造费用率
某产品的定额制造费用＝该产品定额生产工时
×计划小时制造费用率
某产品制造费用脱离定额差异＝该产品的实际制造费用
－该产品的定额制造费用
3）材料成本差异的计算
采用定额法计算产品成本，为了便于产品成本的分析和考核，原材料的日常核算必须按计划成本进行。定额法下材料成本差异计算公式如下：
某产品应负担
材料成本差异
＝
（
）
产品原材
料定额成本
±
原材料脱离
定额差异
× 材料成本差异率
＝ 材料实际消耗量× 材料计划单价
× 材料成本差异率
4）定额变动差异的计算
在定额执行过程中，由于生产技术和劳动生产率的提高，原来制定的消耗定额或费用定额经过一定时期后需要进行修订。修订后的新定额与修订前的老定额之间的差异，就是定额变动差异。
新定额计算的在产品成本与定额变动差异的关系：
新定额计算的在产品成本±定额变动差异
＝在原定额计算的在产品成本
月初在产品定额变动的差异，可以根据发生定额变动的在产品盘存数或在产品账面结存数乘以修订后的新定额，得到定额修订后的定额成本，然后与老定额进行比较，确定定额变动差异。
月初在产品定额变动差异＝ 按老定额计算的月初在产品成本
×（１－定额变动系数）
定额变动系数＝
按新定额计算的单位产品成本
按老定额计算的单位产品成本
5）产品实际成本的计算
产品成本计算的定额法是一种成本计算的辅助方法，在运用时也要与基本方法结合使用。当某种产品既有本月完工产品又有月末在产品，要根据结合使用的产品成本计算的基本方法，将生产费用在完工产品与月末在产品之间分配费用。
某产品实际成本＝该产品定额成本±脱离定
额差异±材料成本差异±定额变动差异
2、定额法的运用举例（见教材）
第三节　成本计算方法实际运用
几种产品成本计算方法同时应用
几种产品成本计算方法的结合使用
一、几种产品成本计算方法同时应用
一个企业各个生产车间的生产特点和管理要求往往不会完全相同，即使在同一个生产车间中，所生产的各种产品的生产特点和管理要求也不一定相同。
一个企业有可能同时运用几种成本计算方法。
1、同一企业不同车间可同时运用不同的成本计算方法
一般来说，企业的基本生产车间和辅助生产车间由于生产目的的不同，其生产特点也往往不同。与生产特点相结合，需要采用不同的成本计算方法。
对生产不同产品的基本生产车间，也会因产品生产的情况不同而采用不同的成本计算方法。
如一家企业有三个基本生产车间，分别生产A、B、C三种产品，A产品采用大批大量多步骤方式进行生产，并要求按步骤计算产品成本，则应采用分步法；B产品采用单步骤大量方式进行生产，其产品成本的计算应采用品种法；C产品按客户订单组织生产，其产品成本当然要用分批法进行计算。
2、同一车间生产不同产品可同时运用不同的成本计算方法
同一个车间生产的多种产品时：
有些产品管理上要求分步骤计算产品成本，则对该产品成本的计算采用分步法；
有些产品管理上不要求分步骤计算产品成本，则对该产品成本的计算可采用品种法。
二、几种产品成本计算方法的结合使用
一种产品的不同生产步骤有不同生产特点和管理要求而采用不同的产品成本计算方法。
一种产品按不同的管理要求生产不同零部件而采用不同的产品成本计算方法。
产品成本计算的辅助方法要与基本方法结合运用。

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