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第八章　其他行业成本
知识目标：了解农业企业、商品流通企业、施工企业、运输企业和旅游餐饮服务企业的成本构成内容；了解其他行业企业成本的确认与计算和制造企业产品成本确认与计算的主要区别。掌握各类行业企业成本计算的主要方法。
能力目标：能根据提供的资料，进行主要行业企业成本的计算与核算。
教学内容
农业企业成本
商品流通企业成本
施工企业成本
运输企业成本
旅游餐饮企业成本
第一节 农业企业成本
农业企业成本概述
农业产品成本
林业产品成本
牧业产品成本
渔业产品成本
一、农业企业成本概述
1、农业企业概念与特点
1）农业企业的概念
农业企业是指从事农、林、牧、副、渔业等生产经营活动，具备较高的商品率，实行自主经营，独立经济核算，具有法人资格的营利性的经济组织。
2）农业企业的特点
●土地是农业生产的重要生产资料，是农业生产的基础。
●农业生产具有明显的季节性和地域性，劳动时间与生产时间的不一致性，生产周期长。
●农业生产中部分劳动资料和劳动对象可以相互转化，部分产品可作为生产资料重新投入生产。
●种植业和养殖业之间存在相互依赖、相互促进的关系，从而要求经营管理上必须与之相适应，一般都实行一业为主，多种经营，全面发展的经营方针。
●农业生产不仅在经营上实行一业为主，多种经营，而且在管理上实行联产承包、统分结合、双层经营的体制。
2、农业企业成本的构成内容
种子和种苗：指农作物生产过程中直接耗用的自产品和外购的种子与种苗的费用。
肥料与农药：指农作物生产过程中直接耗用的各种化肥、农家肥和农药的费用。
直接人工费：指直接从事农作物生产人员的工资、奖金、津贴和补贴及按工资总额计提并交纳的社会保险费用等。
其他直接费：指为农作物生产直接支付的不属于以上各项费用，如灌溉费、机械作业费等。
燃料动力费用：指在农作物生产过程中消耗的各种固体燃料、液体燃料和气体燃料及消耗的电力费用等。
折旧与修理费用：指农业企业固定资产的折旧费与修理费用。
材料费用：指农业生产企业消耗各种材料的费用。
其他费用：指农业生产企业发生的除上述费用以外的各种费用。
3、农业成本的核算程序
农业成本的核算程序包括归集农业生产费用、分配农业生产费用和计算农产品成本的全过程。
在农产品生产过程中所发生的各项生产费用，先记入“生产成本”账户，对归集的各项费用按一定的标准分配后计入“生产成本”各明细账户，期末将完工农产品成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。
农业企业生产成本核算账务处理程序与工业企业产品成本核算程序基本类同。
二、农业产品成本
1、农业产品成本计算的对象
为了适应成本管理的要求和简化核算手续，在进行农业产品的成本核算时，企业首先要区分主要作物与次要作物。
主要作物以每种作物为成本计算对象，单独核算其产品成本；
次要作物以作物类别作为成本计算对象，先计算出各类作物的产品总成本，再按一定标准确定类内各种作物的产品成本。
对不同收获期的同一种作物必须分别核算。
2、农业生产费用的计算
农业生产费用是指企业在种植农作物生产过程中发生的全部费用。包括当年生作物和多年生作物的生产费用。
设置“生产成本”账户，以“直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用和往年费用”为成本项目，归集生产费用，计算产品成本。
农产品的成本计算期，一般规定为一年计算一次成本。
计入农产品成本的费用界限：
粮、豆的成本计算至入仓入库和场上能够销售为止。从仓囤出库和场上交售发生的包装费、运杂费、作销售费用处理。
不入库入窖的鲜活产品的成本，计算至销售为止；入库入窖的鲜活产品的成本，计算至入库、入窖为止。
棉花的成本计算至加工成皮棉为止。打包上交过程中发生的包装费、运输费作销售费用处理。
纤维作物、香料作物和水参等农产品的成本，计算至加工完成为止。
年底尚未脱粒作物的成本，应当包括预提脱粒费用。下年度实际发生的脱粒费用的差额，由下年度同一作物负担。
（三）农业产品的成本计算
农产品生产成本明细账设置
1）当年生大田作物的成本计算
当年生大田作物是指作物生长期不超过一年的农作物，一般为当年播种、当年收获的作物；也有少部分跨年度收获的作物。
农作物成本的计算包括单位面积成本和单位产量成本。
单位面积成本是指种植某种农作物平均每单位播种面积所支出的费用总额。计算公式如下：
某作物单位面
积（亩）成本
＝
该作物生产费用总额
该作物播种面积（亩）
单位产量成本是指种植某种农作物平均每单位产品所支出的费用总额。其计算公式为：
某作物单位产量
（千克）成本
＝
该作物生产费用总额－ 副产品价值
该作物产品产量（千克）
2）多年生作物的产品成本计算
多年生作物是指人参、剑麻、胡椒等经济作物，其特点是生长期限长。
多年生作物抚育年限和提供产品的年限比较长。多年生长作物有两种情况：一是连续培育几年，一次收获产品，如人参；一是连年培育，年年获得产品，如剑麻、胡椒等。
由于收获次数不同，其成本计算方法也不同。
一次性收获的多年作物，应按各年累计的生产费用计算成本。其主产品单位成本的计算公式为：
多次收获的多年生作物，在未提供产品以前的费用，视同长期待摊费用处理。投产后，按计划总产量的比例或提供产品年限的比例将往年费用分配计入投产后各年产出产品的成本。当年产出产品的成本包括往年费用本年摊销额和投产后本年发生的全部费用。多次收获的多年生作物的主产品单位成本的计算公式为：
一次性收获的多年生
作物主产品单位成本
＝
往年费用＋ 收获年份截至收获月份累计费用－ 副产品成本
收获的主产品总产量
多次性收获的多年生
作物主产品单位成本
＝
往年费用本年摊销额＋ 本年全部费用－ 副产品成本
本年收获的主产品总产量
三、林业产品成本
林业产品生产一般是指经济林木的生产，不包括用材林生产。其生长过程一般要经过苗圃育苗、幼树培育和成林管理三个阶段。
林业生产费用是指企业在林业产品生产过程中发生的全部费用，包括人工栽培各种林业产品的生产费用，如苗圃育苗的费用、经济林木成林后生产林业产品的费用。
为了归集林业生产费用和计算林业产品成本，应设置“生成成本”账户，并按成本计算对象和成本项目进行明细核算。其成本项目和农业产品生产成本明细账类同，但应包括林木折旧费在内。
经济林木在幼树成林后，按规定转为固定资产管理。此后采摘果品，收割胶水等发生的生产费用，均为培育林业产品的成本。
成本计算期一般是一年计算一次。
经济林木的产品成本，包括当年的抚育费用和停采、停割期间的费用。停采、停割期间的费用，本年度内产品产出以前发生的部分，计入产品成本，产品产出以后发生的部分一般作为在产品结转至下年。
计入林业产品的生产费用，橡胶应计算至加工成干胶片，茶叶应计算至加工成商品茶。没有加工设备的，橡胶可计算至鲜胶乳，茶叶可算至鲜叶。
经济林木单位产品成本计算公式：
●各种果树的生产费用，如果采取合并核算时，可按各种果品计划成本或产值的比例分配费用，分别计算各种果品的成本。同一果品由于大小和质量有差异，在出售前还要按一定标准进行分级。因此，果品的总成本还要按计划成本或产值的比例在各级果品间分配。
某种经济林木
产品单位成本
＝
该种经济林木
本年全部抚育费
＋
停割停采
期间费用
－ 副产品价值
该种经济林木产品年总产量
四、牧业产品成本
畜牧业生产是指对猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅等畜禽产品的生产。
对畜牧业产品进行成本核算，首先要确定成本计算对象，可以实行分群核算，也可以实行混群核算。
实行分群核算可以按不同种类畜禽的不同畜龄，划分为若干群，按群归集生产费用，分群计算畜禽产品成本。
混群核算是只按畜禽种类划分，不按畜禽的畜龄分群，其生产费用的归集和成本计算都按畜群种类进行。
实行分群核算，以各种畜禽的群别作为成本计算对象。如养猪业可分为基本猪群、2—4个月幼猪、4个月以上的幼畜和育肥猪等作为成本计算对象。
1、畜牧业生产费用的核算
畜牧业生产费用是指企业饲养和放牧各种畜禽发生的全部费用，包括产畜禽、幼畜禽和育肥畜禽的生产费用。
企业为了归集畜牧业生产费用，计算牧业产品成本，应设置“生产成本”账户，并按照成本计算对象（分群核算按各种畜禽中的不同年龄组，混群核算按每种畜禽）设置生产成本明细账，在明细账中按规定设置直接材料、直接人工、其他直接费和制造费用等成本项目。
“生产成本”账户的借方归集畜牧业生产中所发生的一切费用，贷方转出畜牧产品的实际成本，期末贷方余额，表示结转下期的在产品成本。
畜牧业产品的成本计算期，一般规定为一年计算一次，对经常有产品产出的单位，也可以按月计算成本。
2、畜牧业产品的成本计算
现以养猪业分群核算为例，说明畜牧业产品成本计算。
1）基本猪群的产品成本计算
基本猪群的主产品为母猪繁殖的仔猪，其副产品为厩肥、猪鬃等。对副产品一般按市价作为其成本，全部饲养费用减去副产品成本，即为主产品的总成本。
确定基本猪群主产品的总成本后，再按照一定的计算方法分别计算出仔猪出生时的活重和出生后两个月内的增重，确定的仔猪的活重单位（千克）成本和增重单位（千克）成本。
出生的仔猪成本均按活重计算。仔猪出生至满两个月断奶时的成本，以及期末结存未断奶仔猪的成本，也以当时的活重和活重单价计算，仔猪出生活重和出生后两个月内增重的单位（千克）成本计算公式为：
仔猪的活重单位（千克）成本计算公式为：
仔猪出生活重和２个月内
增重的单位（千克）成本
＝
基本猪群全部饲养费用－ 副产品价值
出生活重＋ 出生后２个月内的增重
仔猪活重单位
（千克）成本
＝
期初结存２个
月内仔猪成本
＋
基本猪群全
部饲养费用
－ 副产品价值
期末存栏活重＋ 期内离群活重（不含死畜）
计算出仔猪活重单位成本以后，即可分别计算出断奶仔猪和期末结存未断奶仔猪的总成本，以及每头仔猪的总成本及每头仔猪的平均成本。
计算公式为：
断奶仔猪（或未断
奶仔猪）的总成本
＝
断奶仔猪（或未断
奶仔猪）的总活重
×
仔猪活重单位
（千克）成本
断奶仔猪（或未断奶仔猪）头数
每头断奶仔猪（或
未断奶仔猪）成本
＝
断奶仔猪（或未断奶仔猪）的总成本
2）幼猪、育肥猪的产品成本计算
畜龄在两个月以上、4个月以下的猪为幼猪；畜龄在4个月以上的猪为育肥猪。
幼猪和育肥猪的主要产品是增加的重量。其副产品是指厩肥、猪鬃以及猪的残值。
幼猪和育肥猪的增重成本和活重成本计算公式如下：
幼猪（育肥猪）增重
的单位（千克）成本
＝
该猪群全部饲养费用－ 副产品价值
该猪群的增加重量
幼猪（育肥猪）群
增加的重量（千克）
＝
该群期末
存栏活重
＋
本期离群活重
（含死猪重量）
－
期初结转、期内
购进和转入活重
本期离群活重
（不含死猪重量）
幼猪（育肥猪）活重
的单位（千克）成本
＝
期初结
存成本
＋
转入购
入价值
＋
本期该群全
部饲养费用
－
副产品
价值
该群期末
存栏活重
＋
３）猪群饲养日成本的计算
为了考核养猪业饲养费用的水平，可计算饲养日成本。
饲养头日数是指累计的日饲养头数，一头猪饲养一天为一个头日数。
饲养头日数可以从养猪动态登记簿等有关资料中取得。
饲养日成本计算公式为：
该群饲养头日数
某猪群饲养日成本＝
该群饲养费用
五、渔业产品成本
渔业生产是指从事水产品养植和捕捞作业的生产。
1、渔业生产费用的核算
渔业生产费用是指企业在渔业产品生产过程中发生的全部费用，包括水生动物和植物的育苗、养殖和天然捕捞的生产费用。
为了归集渔业生产费用和计算渔业产品成本，要设置“生产成本”账户，并按成本对象（如鱼苗、成鱼品种或类别）设置明细分类账户，以直接材料、直接人工、其他直接费和制造费用等成本项目进行明细核算。
2、渔业产品的成本计算
1）鱼苗成本的计算
鱼苗又称鱼花，是孵化不久的幼鱼，可以人工繁殖，也可以从江河中张捕。
一般采用估计或通过抽样清查方法推算总数，其结果只能做到大致准确。
鱼苗成本计算的对象就是鱼苗，通常以万尾为成本计算单位。其成本计算公式为：
育成鱼苗万尾数
每万尾鱼苗成本
＝
育苗期全部生产费用
2）成鱼成本的计算
成鱼可以在天然湖泊生产，即放养鱼苗到天然湖泊，利用天然饲料养鱼；也可以在池塘生产，即放养鱼苗到池塘饲养，全部依靠人工采集和加工的饲料进行养鱼。
成鱼生产有两种方式：一种是多年放养，一次捕捞；另一种是逐年放养，逐年捕捞。
多年放养、一次捕捞的成鱼成本，包括捕捞前各年作为在产品结转的费用和当年发生的费用。其成计算公式为：
逐年放养、逐年捕捞的成鱼成本，由当年捕捞的成鱼负担，可不计算在产品价值。
成鱼总产量
成鱼单位
（千克）成本
＝
捕捞前各年的生产费用＋ 当年捕捞的生产费用
3）捕捞成本的计算
捕捞是指在天然湖泊、江河、海洋捕捞自然生长的渔业产品。
当年发生的全部捕捞费用，应当完全由当年捕捞的渔业产品分摊。
对不同的渔业产品，可按计划成本或销售价格的比例，将总成本在不同渔业产品之间进行分配。
第二节 商品流通企业成本
商品流通企业成本概述
商品采购成本
商品销售成本的计算
一、商品流通企业成本概述
商业企业是在社会再生产过程中组织商品流通的企业。
商业企业的经济活动主要是商品的购、销、存活动。
1、商品流通企业概念与特点
从事商品批发、商品零售或者批发与零售兼营的企业，均为商品流通企业。商品流转主要表现为商品采购和商品销售两大阶段。
按照商品流通企业在社会再生产过程中的作用，商品流通企业可以分为批发企业和零售企业。
批发企业以从事商品批发业务为主，使商品从生产领域进入流通领域，或进入生产性消费领域。
零售企业以从事商品零售业务为主，使商品从生产领域或从流通领域进入非生产性消费领域。
商品流通企业经营资金在商品经营过程中的适用形态可用“G－W－G’”表示。通过低价格购进商品，高价格出售商品，取得商品进销差价以弥补企业的各种费用和税金，并获取利润。
2、商品流通企业成本的构成内容
商业企业为了销售商品，必须先购进商品，按购进价格支付采购成本，对发生的采购费用，应计入商品成本，或设专户核算，期末按商品存销比例进行分摊，将属于已销商品负担的采购费用计入当期商品销售成本，将属于储存商品应负担的采购费用计入期末存货成本。
为了保证商品销售活动能够持续不断地正常进行，需要储存一定数量的商品，必定会发生储存费用。在销售商品过程中，还会发生销售费用，这些费用一般列为销售费用。
此外，企业行政管理部门为了组织和管理经营活动，还会发生管理费用。
为了筹集业务经营所需资金，还要支付财务费用。
3、商品流通企业存货管理办法
●批发企业存货管理办法。批发企业的存货一般按采购成本核算，一般是数量进价金额核算法。要设置库存商品数量进价金额明细账（以下简称商品明细账），采用永续盘存制进行管理。
●零售企业存货管理办法。零售企业直接面对消费者，为方便营业员对存货的管理，一般采用售价金额核算法。
二、商品采购成本
1、批发企业商品采购成本
企业购进商品而发生的采购成本，应该设立“在途物资”账户。用来核算商品采购成本。
为了反映商品的收入、发出和结存的情况，应该设置“库存商品”账户。
在批发企业中，采购商品支付货款或开出、承兑商业汇票时，应根据发货票等有关凭证，按照进价借记“在途物资”账户，对发生的采购费用借记“库存商品――采购费用”专户，贷记“银行存款”或“应付票据”等账户；商品到达经验收以后，应根据收货单等有关凭证，按照进价借记“库存商品”账户，贷记“在途物资”账户。
2、零售企业商品采购成本
零售企业购进商品时，应由实物负责人根据供货单验收商品，并填制零售商品验收单，单中填列商品的品名、规格、进价、售价和进销差价，以便按商品的售价和进销差价分别记账。
零售企业为了反映商品的采购成本及库存商品的收入、发出和结存情况，也应设置“在途物资”和“库存商品”账户。
三、商品销售成本的计算
1、批发企业商品销售成本的计算
批发商品销售成本包括已销商品的进价成本和按存销比例分摊后由已销商品负担的采购费用。
已销商品进价成本的计算
商品的销售成本就是按已销商品进价计算的成本及按存销比例分摊后确认由销售商品负担的采购费用。
在确认商品销售进价成本时，要先采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定已销商品进价，然后根据确定的进价和销售数量，计算商品的销售成本。
由销售商品负担的采购费用按存销比例计算后确定。
2）已销商品进价成本的结转
批发企业计算出全部已销商品的进价成本后，应借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。
对已销商品进价成本的计算和结转工作，可以逐日结转，也可以定期结转。一般在月末定期结转。
在结转已销商品的进价成本时，可以按每种商品进行成本结转，也可以按各种商品加总后进行结转。前者称为分散结转，后者称为集中结转。为减少成本结转的工作量，企业通常采用集中结转。
采用集中结转的基本做法是：
在每季的第一和第二个月，采用毛利率法匡算商品销售成本。并按匡算的销售成本冲减库存商品账面记录。
商品销售成本＝本月商品销售收入×（1－上季实际毛利率）
在季末最后一个月的月末，采用先进先出法或加权平均法计算确定每种商品的期末结存金额。再倒挤出当月的商品销售成本。
季末结存库
存商品金额
季末最后一个月
的商品销售成本
＝
季末结转销售成本前
的库存商品账面余额
－
季末各库存商品数量进
价金额明细账余额之和
＝
季初库存商
品结存金额
＋
本季收入库
存商品金额
－
本季非销售发出
的库存商品金额
－
本季前两个匡算
的商品销售成本
－
3）期末采购费用的分摊和结转
对发生的采购费用应当计入商品采购成本，可将发生的采购费用在库存商品账户下设专户进行核算。到会计期末，按库存商品的存销比例进行分配，计算出应由已销商品负担的采购费用和应由结存商品负担的采购费用。
计算公式如下：
期末结存商品应负担的采购费用＝ 期末结存商品进价成本× 采购费用分配率
采购费用分配率＝
期初结存采购费用＋ 本期增加采购费用
期末结存商品进价成本＋ 本期已销商品进价成本
已销商品应负担的采购费用＝ 本期已销商品进价成本× 采购费用分配率
2、零售企业商品销售成本的计算
在零售企业中，库存商品按售价计价，在商品销售后，按售价结转商品销售成本，冲减库存商品账面记录。
在平时结转的销售成本中包含了已销商品实现的商品进销差价。
为正确计算商品销售成本，确认商品销售实现的收益，必须对商品进销差价进行分配。
对已销商品进销差价的计算方法如下：
已销商品实现进销差价＝ 本期商品销售成本× 商品进销差价率
商品进销
差价率
＝
期初结存商
品进销差价
＋
本期增加商
品进销差价
－
非销售转出商
品进销差价
本期商品销售成本＋ 期末库存商品余额
×100％
第三节　施工企业成本
施工企业成本概述
施工成本
一、施工企业成本概述
1、施工企业概念与特点
施工企业是指从事建筑安装及其他专业工程施工的生产经营性企业。施工企业的基本生产活动就是生产建筑安装产品。它生产的产品按其性质可分为建筑工程和安装工程两种。
建筑工程主要有房屋和建筑物建造，设备基础的砌筑和金属结构工程，以及建筑物的拆除、清理；各种管道的铺设；石油和天然气的钻井工程；矿井开凿工程和铁路、公路工程、桥梁、水利工程等。
设备安装工程主要有生产动力等机械设备的装配装置工程及为测定安装工程质量而进行的设备试运行工作。
施工企业生产经营的特点：
施工生产具有流动性
生产具有多样性
施工生产周期长且易受气候影响
2、施工企业成本构成内容
施工企业在生产过程中为建筑安装工程而发生的各种生产耗费的货币表现形成生产费用。企业在一定时期内，以建筑安装工程为对象进行归集、分配的各项生产费用即为工程成本。
生产费用按经济用途不同可分为计入施工成本的费用和不计入施工成本的费用。
1）计入工程成本的费用
为建筑安装工程而发生的直接费用及组织管理施工生产活动而发生的费用可计入工程成本，对计入成本的生产费用按其用途可分为下列成本项目：材料费、人工费、机械使用费、其他直接费、间接费用。
2）不计入工程成本的费用
主要是期间费用。即施工企业在施工生产过程中发生的不能归属于工程成本而应直接计入当期损益的费用，包括管理费用和财务费用。
管理费用。企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。
财务费用。企业为筹集资金而发生的各项费用，包括经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费等。
二、施工成本
施工企业核算施工成本一般以工程作为核算对象，按照一定的程序组织核算工作，以便及时准确核算工程实际成本。
1、“施工成本”的账户设置与运用
为了反映施工企业在工程施工过程中发生的各项费用支出，施工企业一般应设置以下几个成本类账户进行核算。
“工程施工”账户。该账户用以核算施工企业实际发生的合同成本和合同毛利。在本账户下按建造合同分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。
施工成本账户的运用
建造时发生的材料费、人工费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用，记入本账户（合同成本）的借方。
发生的施工、管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用计入本账户（间接费用）借方。期末再按一定分配标准分配将间接费用分配计入各项工程成本。
合同完工时，将本账户余额与相关工程施工合同的“工程结算”账户余额对冲。
本账户的期末借方余额反映企业未完工的建造合同成本和合同毛利。
2）“工程结算”账户设置与运用
该账户核算企业根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。应按建造合同进行明细核算。
企业向业主办理工程价款结算，按应收金额借记“应收账款”等账户，贷记本账户。
合同完工时，将本账户余额与“工程施工”账户对冲，借记本账户。
期末贷方余额反映企业未完工建造合同已办理结算的累计金额。
3）“机械作业”账户的设置与运用
该账户核算施工企业及内部独立核算的施工单位、机械站、运输队在使用自有施工机械和运输设备进行机械作业时所发生的各项费用。
应当按施工机械或运输设备的种类进行明细核算。
该账户借方登记发生的各项费用，包括人工费、燃料及动力费、折旧及修理费，其他直接费用。
贷方登记分配结转的费用，期末应无余额。
2、施工企业成本计算程序
将本期发生的施工费用按经济用途和发生地分别归集到有关施工成本账户。
将归集在“工程施工――间接费用”账户的费用按照一定分配标准计入有关工程成本。
将归集在“机械作业”账户的费用按各受益对象进行分配，转入“工程施工”等账户。
工程完工时将“工程施工”账户余额与相关建造合同的“工程结算”账户对冲。
3、施工费用的核算
1）材料费的归集和分配
构成施工工程成本的材料费，包括在合同施工过程中耗用并构成工程实体或有助于工程形成的主要材料、结构件、其他材料、机械配件的实际成本及周转材料的摊销和租赁费用。
施工企业的材料按其在生产过程中的不同用途可分为：主要材料、结构件、其他材料、机械配件、周转料具等类别。
对于施工中反复使用的周期材料（如模板，档板，架料等），采用分期或分次摊销法进行摊销，编制“周转材料摊销计算单”确定摊销额，分配计入各成本计算对象。
2）人工费的归集和分配
构成工程施工成本的人工费包括在施工过程中直接从事工程施工的建筑安装工人及在施工现场从事运料、配料等工作的辅助施工人员应计算的各项工资及按工资总额计提并交纳的社会保险费用及住房公积。
人工费用按下列公式计算分配：
某合同项目应负担人工费用＝ 该合同项目所耗工日
× 人工费用分配率
人工费用分配率＝
工程施工人员薪酬总额
Σ（各合同项目所耗工日）
3）机械使用费的归集和分配
构成施工成本的机械使用费是指为了直接完成建筑安装工程所需的各种施工机械发生的各项费用，包括租入施工机械的租赁费和使用自有施工机械的使用费，以及施工机械安装，拆卸和进出场费。
租赁机械发生的租赁费可根据结算单由会计人员直接计入“工程施工”账户，不必通过“机械作业”账户核算。
施工单位自行管理的各种施工机械所发生的各项费用，应通过“机械作业”账户核算。其费用项目有人工费、材料费、燃料动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用等。
月末,将“机械作业”账户归集的费用按适当标准分配给各合同项目。
分配机械作业费用的标准：
按各合同项目使用施工机械的台时（台班）数进行分配。
某台（类）机械
使用费分配率
＝
本月该台（类）机械使用费
该台（类）机械工作台时（台班）
该台（类）机械
某合同项目应负
担的机械使用费
＝
Σ
（
该项合同项目使用该机
械工作台时（台班）数
＋
该台（类）机械
使用费分配率
）
分配机械作业费用的标准：
按实际发生的机械使用费和预算规定的机械使用费比例进行分配。
全部合同项目机械
使用费预算总额
某合同项目应负
担的机械使用费
＝
某合同项目机械
使用费的预算额
×
本月实际发生
的机械使用费
按各合同项目接受机械所完成的作业量进行分配。
某机械作业
量单位成本
＝
该机械实际发生的机械使用费
该机械实际完成的作业量
该机械作业
量单位成本
某合同项目应负
担的机械使用费
＝ Σ
该项合同项目使
用该机械工作量
＋
（
）
4）其他直接费用的归集和分配
构成施工成本的其他直接费用是指施工现场直接耗用的水、电、风、气费，冬季雨季施工增加费，夜间施工增加费，材料二次搬运费，临时设施摊销费，生产工具使用费，检验试验费，工程定位复测费，场地清理费等。
其他直接费若能明确归属对象，可直接计入该合同成本。
若不能确定成本对象，则先通过“工程施工（间接费用）”账户的借方先进行归集，等月末采用适当的方法进行分配计入各合同项目的工程成本。
5）间接费用的归集和分配
通过“工程施工（间接费用）”账户归集的各种费用，在月末按所选定的分配标准分配计入各有关合同项目工程成本。分配费用后结平该明细账户。
间接费用分配方法，一般有直接费用比例法和人工费比例法两种。
间接费分配率
＝
本期实际发生的全部间接费用
各合同项目本期发生的直接费用（或人工费用）之和
间接费用
分配率
某合同项目应
负担间接费用
＝
该合同项目本期实际发生
的直接费用（或人工费用）
×
６）已完工程实际成本的计算
作为成本计算对象的单项合同工程全部完工之后，称为竣工工程；
尚未竣工，但已完成或预算定额规定的组成部分的分部分项工程，称为已完工程；
虽已投入料工进行施工，但尚未完成预算定额所规定工序的分部分项工程，称为未完施工或未完工工程。
要进行月度工程成本结算，必须正确及时地计算月度未完施工的实际成本，进而计算出已完工程的实际成本。计算公式如下：
月末未完
施工成本
本月已完工工
程的实际成本
＝
月初未完
施工成本
＋
本月施
工费用
－
未完施工工程成本按预算成本计价
未完施工工程成本按预算成本比例分配
期末未完
施工成本
＝
期末盘点确定的未完施工
项目折合已完工序的工作量
×
各该工序
预算单价
各工序
折合率
未完施工工程折
合的完工工程量
＝
未完工程已完
工序盘存数量
×
实际成本
分配率
＝
期初未完施工工程实际成本＋ 本期实际施工成本
期末未完施工
工程预算成本
本期已完施工
工程预算成本
＋
实际成本
分配率
期末未完施工
工程实际成本
＝
期末未完施工
工程预算成本
×
3、工程决算
工程竣工后，在正确计算竣工工程的实际成本和预算单价的基础上，要及时办理单位工程竣工成本决算，来反映工程预算的执行情况，分析工程成本超支或节约的原因，并为同类型工程积累成本数据资料。
第四节　运输企业成本
运输企业成本概述
公路运输企业成本
一、运输企业成本概述
1、运输企业与运输企业成本核算
运输业是一个特殊的物质生产部门，其特点是：
运输企业成本核算对象不是产品，而是游客和货物的周转量。
运输企业的营运成本构成不同产品生产成本。
运输企业的生产成本与销售成本是统一的。
运输生产成本具有联合成本的性质。
运输企业生产周期相对较短。
运输企业在生产过程中的消耗取决于运程的长短。
影响交通运输企业的成本的因素较多。
2、运输企业成本构成的内容
运输企业的营运业务涉及面较广，其营运成本就是指运输企业在营运生产过程中实际发生的各项直接支出。
包括：在营运生产过程中实际消耗的各种燃料、材料、油料、备品配件、航空高价周转件、隔热材料、轮胎、专用工具器具、动力照明、低值易耗品等物质性支出；直接从事生产活动人员的工资及按工资总额计提并交纳的社会保险费、住房公积金等；以及在营运生产过程中实际发生固定资产折旧费、修理费、租赁费（不包括融资租赁费）、取暖费、水电费、办公费、保险费、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失、事故净损失等支出。
不同类型的运输企业还包括不同的费用项目。
二、公路运输企业成本
1、公路运输企业成本核算的组织
确定成本计算对象，即划分客车运输业务和货车运输业务分别作为成本计算对象。
确定成本计算单位：客车运输以载旅客为主，成本计算单位为“元／千人公里”；货车运输以载货为主，成本计算单位为“元／千吨公里”。货物周转量和旅客周转量的换算比例为：１吨公里＝10人公里。
确定成本计算期，按日历时间分月、季、年作为成本计算期。
确定成本项目，分为八项：人工费用、燃料费用、轮胎费用、保养费、折旧费、养路费、事故费用和间接费用
2、账户的设置
公路运输企业为了全面核算其成本，应当设置“劳务成本”账户。
该账户核算企业对外提供各种劳务所发生的成本。发生劳务成本时记借方，月末结转到主营业务成本时记贷方，期末为借方余额，表示未完劳务的成本。
针对公路运输企业的业务内容，可分设“车辆营运成本”、“营运辅助成本”和“其他间接费用”三个明细账户。
1）“劳务成本――车辆营运成本”账户
用来核算客车运输业务和货车运输业务的营运成本。
为加强营运成本管理，也可以按车辆类型或单车进行成本核算。
发生车辆营运的各种费用如司助人员工资及社保费、燃料费、轮胎费、保修费、大修费、折旧费、养路费、运输管理费等直接费用，以及分配转入营运辅助费用、其他间接费用时记入本账户的借方，期末结转主营业务成本时记入本账户的贷方，结转后无余额。
2）“劳务成本――营运辅助费用”账户
用来核算运输企业中为客运和货运提供劳务的辅助部门（如车场、修理保养车间等）发生的生产费用，并按不同的辅助部门分设三级明细账户进行核算。
发生辅助部门的材料费、折旧费、工资及社保费、劳动保护费、水电费、办公费等记入本账户的借方，月末按一定的标准分配转入车辆营运成本时记入本账户的贷方，分配后无余额。
3）“劳务成本――其他间接费用”账户
用来核算运输企业发生的不能直接计入营运成本和辅助成本的各种间接费用。
发生车队管理人员工资及社保费、办公费、水电费、差旅费、劳动保护费、折旧费和其他费用等间接费用时，记入本账户的借方，月末按一定的标准分配转入车辆营运成本时记入本账户的贷方，分配后本账户无余额。
3、车辆费用的归集与分配
1）职工薪酬的归集与分配
公路运输企业每月发生的职工薪酬应按人员分类分别记入相关的成本费用账户：
司机、司机助手等直接生产人员的职工薪酬记入“劳务成本———车辆营运成本”账户，
辅助生产部门人员的职工薪酬记入“劳务成本———营运辅助费用”账户，
车队管理人员的职工薪酬记入“劳务成本———其他间接费用”账户，
企业管理人员及其他人员的职工薪酬记入“管理费用”账户。
2.燃料费用的归集与分配
公路运输企业燃料消耗应按实际耗用数计入各类营运成本。目前公路运输企业实行满油箱制车存燃料管理和盘存制车存燃料管理两种办法。
满油箱制车存燃料管理。
营运车辆在投入运输生产之初，由车辆根据满箱容积填制领油凭证加满油箱，作为车存燃料。营运车辆每日工作完毕，驾驶员凭行车路单到油库加油时要加满油箱，以补足车存燃料的原领数。
车辆当月加油数就是当月的耗用量，而且在车辆调出、停用、进厂大修和改装时必须办理车存燃料退料手续。
盘存制车存燃料管理
营运车辆在投入运输生产活动时，需加满油箱作为车存燃料，但每次加油时一般按整数添加的。由于车存燃料数经常变动，因此每月必须对实际的车存燃料数进行实地盘点，然后按下列公式确定实际耗用数：
长途汽车运输企业，外地加油量较大，而油款结算一般较迟，为了及时计算燃料成本，可先按车队统计的燃料消耗数先记入燃料成本，待外地加油凭证到达后进行核对，调整差额。
月末，车队应根据燃料领用凭证计算实际耗用量，与统计数字核对后，编制“燃料费用分配表”，据以入账。按车辆运输生产的情况分别计入劳务成本或管理费用。
当月实耗数=月初车存数+本月领用数－月末车存数
3）轮胎费用的归集和分配
轮胎是公路运输企业磨损快、消耗量大的一种汽车部件。
轮胎费用通常在领用时直接计入劳务成本。
4）折旧费用的计提和分配
公路运输企业固定资产折旧的提取，对营运车辆折旧一般按工作量法计提，即按实际行驶千车公里计算折旧额（车辆折旧应按不同车型分别计算），其余各类固定资产采用年限平均法计提折旧。
计算公式如下：
月折旧提存额＝ 千车公里单位折旧额× 实际行驶千车公里
千车公里
单位折旧额
外胎价值
＝
车辆原值－
（预计残值－ 预计清理费）
－
预计行驶总里程÷1000
5）运输管理费的归集与分配
公路运输企业缴纳的运输管理费是按企业的客、货运收入的一定比例计算的。在没有客车带货或货车带客的情况下，可直接按客、货运收入各自乘以规定的运输管理费率计算。
客货运之间的换算公式如下 ：
客车货物
货车收入＝
货运平均
单位收入
（
×
货车货物
周转量
）
＋
）
（
客运平均
单位收入
×
货车旅客
周转量
）
（
客车收入＝
（
客运平均
单位收入
×
客车旅客
周转量
＋
货运平均
单位收入
）
客车货物
周转量
×
6）其他费用的归集和分配
其他费用是指与车辆行驶有关但不属于以上各项费用的费用，如行车杂费、车辆牌照检验费、车辆清理费、过路费、过桥费、车辆冬季预热费等。
其他费用一般通过银行转账或以现金支付。
对发生的其他费用如果能够分清成本计算对象的，直接计入劳务成本各成本对象，
如果不能分清成本计算对象的，则先列入劳务成本的“其他间接费用”账户，到期末按一定的标准分配后，再计入各成本计算对象。
7）行车事故费用的归集与分配
公路运输企业发生的行车事故所造成的损失，在扣除保险公司和责任人赔款后，列入有关成本计算对象的劳务成本。
8）保修维护费用的归集与分配
公路运输企业要对营运车辆进行的大修、各级保养和小修作业，通常设置保养车间进行车辆的保修与维护工作。保养车间发生的各种费用在“劳务成本――营运辅助成本”账户中归集，月终按受益对象的机修工时进行分配，计入客运和货营运的成本。
9）月终分配其他间接费用
月末，要将“劳务成本――其他间接费用”账户所归集生产经营管理部门发生的费用分配计入各成本对象。
10）月终计算并结转劳务成本
运输企业对发生各种费用通过一系列的归集和分配，将生产经营费用最终归集到了各个成本计算对象，从而可以通过“劳务成本――车辆营运成本”明细账的记录，按月编制公路运输成本明细表，计算运输总成本和单位成本。计算公式如下：
客车运输单位成本＝
客车运输总成本（元）
客车运输周转量（千人公里）
货车运输单位成本＝
货车运输总成本（元）
货车运输周转量（ 千吨公里）
客货车运输总成本（元）
客货车运输换算单位成本＝
客货车运输换算周转量（换算千吨公里）
第五节　旅游餐饮服务企业成本
旅游、餐饮服务企业成本概述
旅游企业成本
餐饮企业成本
服务企业成本
一、旅游、餐饮服务企业成本概述
1、旅游、餐饮服务企业概念与特点
旅游、餐饮服务企业都是以服务设施为条件，以知识和技能为手段，向消费者提供劳务服务的服务性行业。
旅游、餐饮服务企业是集生产、流通、服务三个职能为一体的综合性服务企业，其经营活动一般都以服务为中心，辅之以生产和流通，直接为消费者服务。 特点是：季节性强、依存性强、服务要求严格。
旅游、餐饮服务企业的成本核算，根据其自身的经营特点，采用不同的成本核算方法，从而形成了不同的核算特点：
成本核算方法多样化
分别计算自制商品与外购商品成本
涉外企业需要计算汇兑损益和换汇成本
2、旅游、餐饮服务企业成本核算的特点
3、旅游、餐饮服务企业成本构成的内容
旅游、餐饮服务企业成本是指企业在经营活动中发生的各种直接费用。归纳为以下五个方面：
直接材料成本
代付费用
商品采购成本
汽车成本
其他成本
二、旅游企业成本
旅游企业是指凭借旅游资源，以旅游设施为条件，为满足游客食、住、行、游、购、娱乐等旅游需求，提供商品和服务的综合性服务企业，主要是指各种旅行社。
1、旅游经营业务的分类
按旅游者活动的空间范围可分为国内旅游业务和国际旅游业务两种。
按服务形式分为组织团队旅游业务和接待团队旅游业务两种。
按组织形式分为团体旅游业务和散客旅游业务两种。
2、旅游营业成本的核算
旅游营业成本是指直接用于接待游客，为其提供各项旅游服务所发生的全部支出。
按其经济内容的不同，可分为综合服务成本、组团外联成本、零星服务成本、劳务成本、票务成本、地游及加项成本、其他服务成本。
旅游营业成本可分为组团社和接团社的成本。组团、接团成本是指在组团、接团过程中直接为客人旅游而支付的费用。
组团成本按其构成可分为拨付给各接团社的综合服务费、陪同费和通信联络费等。其中拨付给接团社的综合服务费为拨付支出，全程陪同人员费用和通信联络费用则属于服务支出。
接团成本包括：房费、餐费、交通费、陪同费、门票费、票务费、文杂费等。
旅行社无论是组团社还是接团社，为接待游客而发生的上述直接费用均应计入“主营业务成本”账户，该账户可按房费、交通费、餐费、文杂费、劳务费等项目开设明细账。旅行社除上述直接成本外，在经营过程中还会发生与接待游客有关的其他间接费用，发生时可计入“销售费用”账户，作为期间费用处理。
三、餐饮企业成本
餐饮业是指从事出售加工烹制的菜肴和食品，并提供客人消费设施、场所和服务为主要业务的企业，主要包括饭店、酒楼、宾馆、副食品加工等企业。
1、餐饮业经营业务内容
餐饮业又称饮食业，包括各种类型和风味的中餐馆、西餐馆、酒馆、咖啡馆、小吃店、冷饮店、茶馆、饮食制品以及副食品加工等企业。
由于餐饮业具有经营内容繁多，品种规格不一，生产销售时间短等特点，决定了餐饮业成本计算只计算总成本，不计算单位成本和产品品种成本。
2、餐饮业主营业务成本核算
餐饮业的成本计算采用只计算原材料成本，不计算制造成本的核算方法。
其耗用的原材料包括三大类：
第一大类是主食，如大米、面粉和杂粮等；
第二大类是副食品，如肉类、鱼类、禽蛋类和豆制品等；
第三大类是调味品，如食盐、糖、油、酱油、醋等。
餐饮业原材料购进、领用有两种管理办法，即领料制和非领料制。
1）领料制
采用领料制进行原材料收发核算时，对所购入原材料根据入库凭证，借记“原材料”账户，贷记“现金”或“银行存款”账户。
对发出原材料根据发出凭证，借记“主营业务成本”账户，贷记“原材料”账户。如果期末存在尚未用完的在操作间保管的原材料，经过盘点应办理“假退料”手续。本月末根据盘点金额，借记“主营业务成本”账户(红字)，贷记“原材料”（红字），表示对发出原材料的冲回。下月月初再借记“主营业务成本”账户（蓝字），贷记“原材料”账户（蓝字），表示重新计入主营业务成本。
为了简化核算，也可采用“以存计耗”的核算方法。即在购进原材料时，根据相关会计凭证，记入“原材料”账户。在领用原材料时，只办理领料手续，不作账务处理。月末，通过实地盘点确认原材料的结存金额，再倒挤出当月发出原材料金额，计入“主营业务成本”账户。计算公式如下：
月初原材料结余额包括原材料库存余额和操作间结存额。
月末原材料余额包括库存原材料和操作间的实地盘点额。
这种方法简便易行，但不够严谨，难以查明原材料溢余、差错、短缺情况以及发生的原因，容易掩盖在经营管理过程中存在的问题。
适用于耗用量大，领发比较频繁，而且价值较低的原材料的核算。
本月耗用
原材料成本
=
月初原材
料结余额
+
本月购进
原材料额
-
月末原材
料结存额
2）非领料制
非领料制是指原材料的购进和领用不办理入库和领发手续，而是根据原材料购进的原始凭证，直接计入主营业务成本。
餐馆不设置专职保管人员，只对原材料的购进和使用实行现场监督。
适用于小型餐饮业。
四、服务企业成本
服务业是指利用其特有的设施、场所和条件，以其特有的知识和技能为消费者提供劳务服务的企业，主要包括度假村、游乐场、歌舞厅、理发店、电影院、照相馆、律师事务所、会计师事务所、中介机构等。
服务业的主营业务成本，是指企业在服务经营过程中经常发生的各种成本费用的总和，是合理制定服务收费标准和考核企业经营管理水平的重要依据。
服务业具有不同的经营特点，有的在服务过程中既要提供劳务服务，又要消耗一定的原材料；有的不使用原材料，只为消费者提供一定的服务。
由于各种服务企业提供劳务的方式不同，因此，对成本核算的要求也不相同。
1、照相、洗染业成本核算
照相、洗染业在服务过程中，需要消耗一定的原材料，例如胶片、相纸、显影药品、染料等，必须核算耗用原材料成本及费用。
照相、洗染业耗用原材料总成本的核算，与饮食企业的原材料耗用成本的核算基本相同。
2、旅店、浴池、理发、咨询等行业成本核算
旅店、浴池、理发、咨询等行业，通常不需耗用或很少耗用原材料，平时开支的费用可直接计入“销售费用”账户，而不需要核算主营业务成本。
谢谢！

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