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第四章　产品成本计算的基本方法
知识目标：了解企业的生产类型、工艺特点和管理要求对确定产品成本计算对象、产品成本计算期、生产费用归集程序和生产费用在完工产品与期末在产品的影响情况；明确产品成本计算各种基本方法的概念和特点；掌握各种产品成本计算基本方法的适用范围和操作步骤。
能力目标：基本掌握产品成本计算的品种法、分步法、分批法的操作要领，能根据企业的生产类型和管理要求选择产品成本计算方法；能利用提供的产品成本资料，分别运用品种法、分步法、分批法计算出完工产品的总成本和单位成本，并进行相应的会计处理。
教学内容
产品成本核算的品种法
产品成本核算的分批法
产品成本核算的分步法
第一节　产品成本核算的品种法
品种法的概述
品种法的运用
一、品种法的概述
1、品种法的概念
产品成本计算的品种法是以产品的品种作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法。
品种法是最基本的产品成本计算方法。因为任何产品最终都要按每种产品计算出成本。
2、品种法的特点
以产品品种作为成本计算对象；
按会计期间作为产品成本计算期；
月末一般要在完工产品与月末在产品之间分配生产费用。
3、品种法的适用范围
适用于大量大批单步骤生产的产品；
适用于不要求分步骤计算半成品成本的大量大批多步骤生产的产品；
适用于企业内部辅助生产车间生产的劳务产品。
二、品种法的运用
1、采用品种法的成本计算程序
开设基本生产成本明细账（或产品成本计算单）；
分配发生的各种生产费用；
分配辅助生产费用；
分配基本生产车间制造费用；
确定当月全部生产费用；
计算完工产品总成本与单位成本。
品种法程序说明
①根据原始凭证和其他有关资料编制各种生产费用分配表；
②根据费用分配表登记各种成本费用明细账；
　
③根据辅助生产成本明细账记录编制辅助生产费用分配表；
④根据辅助生产费用分配表登记各种成本费用明细账；
⑤根据制造费用明细账记录编制制造费用分配表；
⑥根据制造费用分配表登记基本生产成本明细账；
⑦根据基本生产成本明细账记录编制产品成本计算单；
⑧根据完工产品成本计算单编制完工产品成本汇总表。
2、品种法运用实例
简化的品种法
典型的品种法
第二节　产品成本核算的分批法
分批法概述
分批法的运用
简化分批法
一、分批法的概述
1、分批法的概念
有些制造企业在组织产品生产过程中，是根据用户的订单或企业事先确定的产品种类、规格，按单件或小批量地组织产品的生产。这种生产类型的企业，要采用分批法进行产品成本计算。
产品成本计算的分批法，是指以产品的批号或订单作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法。
在小批、单件生产的情况下，企业通常是按照订货单位的订单签发生产通知单组织生产的。因此，按照产品批别计算产品成本，往往也就是按照订单计算产品成本，故而分批法也叫订单法。
2、分批法的特点
以产品批号或订单作为成本计算对象。三种情况：一是一份订单一个批号；二是一份订单几个批号；三是几份订单一个批号。
以各批产品的生产周期为成本计算期。它与会计报告期通常不一致。
期末分配在完工产品与在产品之间分配生产费用较简单 。同一批次内先完工的产品，可以按计划单位成本、定额单位成本、或最近一期相同产品的实际单位成本计价，从该批产品的成本计算单中转出，剩下的即为该批产品的在产品成本。当该批产品全部完工时，另行计算该批产品实际总成本和单位成本，但对原来计算并转出的前期完工产品成本，不作账面调整。
3、分批法的适用范围
分批法通常适用于下列从事小批单件的产品生产的企业：
根据客户的要求生产特殊规格、规定数量的产品的企业。
产品种类经常变动的小规模企业。
专门承揽修理业务的企业。
承担新产品开发试制部门。
二、 分批法的运用
1、分批法的成本计算程序
按批别开设基本生产成本明细账
按批别归集与分配生产费用
按批别计算完工产品成本
2、分批法运用实例
三、 简化分批法
在某些单件小批生产的企业（或车间）里，产品订单多，生产周期长，而每月实际完工的产品批次并不多。采用分批法核算产品成本，会由于产品批次众多，而使费用分配的核算工作量显得繁重。为减轻这类企业成本会计核算的工作量，可以采用简化的分批法。
简化分批法，是通过对间接费用采用累计分配率进行分配，以减少成本计算工作量的分批法。
简化分批法适用于投产批次众多，而每月完工批次较少的企业。
1、简化分批法的特点
简化分批法有如下特点：
增设“基本生产成本二级账”，企业在按批次设置基本生产成本明细账的同时，还要按车间设置基本生产成本二级账。前者在平时只登记直接记入的原材料费用和生产工时，后者则归集车间投产的所有批次产品的各项费用和累计的全部生产工时。
在有完工产品的月份要计算累计间接费用分配率对当月完工的不同批次的产品均按同一个累计间接费用分配率进行分配。
累计间接费用分配率＝
期初结存的全部
在产品的间接费用
＋
本月发生的
全部间接费用
期初结存的全
部在产品工时
＋
本月发生的
全部工时
完工产品批次应负担的间接费用＝ 该批产品的累计工时× 累计间接费用分配率
1、简化分批法的特点
对当月完工的不同批次的产品，均按同一个累计间接费用分配率进行分配。在有完工产品批次的月份，不论完工批次的多少，都只计算统一的累计间接费用分配率进行间接费用的分配。
不足之处：
一是未完工批别的基本生产成本明细账不能完整地反映其在产品的成本；
二是如果各月发生的间接费用相差悬殊，会影响各月产品成本计算的正确性。
简化分批法的适用条件：
一是各个月份的间接费用水平比较均衡；
二是月末未完工产品的批次较多。
2、简化分批法的成本计算程序
设置基本生产成本明细账与基本生产成本二级账 ；完工前，明细账只登记该批产品的直接材料费用以及生产工时，在该批产品完工时，才通过累计间接费用分配率计算分配该批产品应负担的人工费用和制造费用，并在完工批次产品的基本生产成本明细账中进行登记，计算出该批完工产品的成本。在基本生产成本二级账中要登记全部产品的生产费用和全部产品耗用的工时。在有完工产品的月份，依据该账户记录的全部间接费用和全部生产工时计算累计间接费用分配率，确认各批完工产品应负担的人工费用和制造费用，并分配计入各完工批次产品的基本生产成本明细账。
登记各批别产品发生的生产费用和生产工时；
计算完工产品成本。
3、简化分批法运用实例
第三节 产品成本计算的分步法
分步法的概述
逐步结转分步法
平行结转分步法
一、分步法的概述
1、概念
产品成本计算的分步法，是指以各生产步骤的产品（或半成品）作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品（或半成品）成本的一种方法。
在一些多步骤生产的企业中，生产工艺过程是由若干个在技术上可以间断的生产步骤组成的，每个生产步骤都有生产出的半成品（最后一个步骤生产出完工产品），这些半成品既可以用于下一个步骤继续进行加工或装配，又可以对外销售。为此，会计上不仅要计算最后步骤生产的完工产品的成本，而且还要计算前面各步骤生产的半成品成本。
2、分步法的特点
分步法的特点主要表现在成本计算对象、成本计算期和生产费用的分配三个方面。
分步法以各生产步骤的产品作为成本计算对象
以会计报告期为成本计算期
月末在完工“产品”与在产品之间要分配生产费用
3、分步法的种类
多步骤生产企业对产品的生产步骤划分方式、对各生产步骤进行成本管理的要求都会存在不同的要求。
对各生产步骤成本的计算和结转，有逐步结转和平行结转两种方法。产品成本计算的分步法，也就被分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。
逐步结转分步法，也称“计算半成品成本的分步法”，是各个生产步骤逐步计算并结转半成品成本，直到最后生产步骤计算出完工产品成本的方法。
计算各生产步骤的半成品成本是其显著特征。
平行结转分步法，也称作“不计算半成品成本的分步法”，是将各生产步骤应计入相同完工产品成本的份额平行汇总，计算完工产品成本的方法。按生产步骤归集生产费用，月末计算出各生产步骤应计入当期完工产品成本的“份额”，加总后确定完工产品成本。
只计算完工产品成本，不计算各生产步骤的半成品成本。
4、分步法的适用范围
分步法主要适用于大量、大批多步骤生产企业的产品成本计算，如冶金、纺织、机械制造等企业。
逐步结转分步法主要适用于有半成品对外销售和需要考核半成品成本的企业，特别是大量大批连续式多步骤生产企业。
平行结转分步法主要适用于成本管理上不要求计算半成品成本的企业，特别是半成品不对外销售的大量大批装配式多步骤生产企业。
二、 逐步结转分步法
1、逐步结转分步法的成本计算程序
采用逐步结转分步法，视企业完工的半成品是否验收入库而采取不同的计算程序。
1）半成品不通过仓库收发的成本计算程序
根据第一生产步骤明细账上各成本项目归集的生产费用，计算出完工的半成品成本，由于半成品直接转入下一生产步骤，根据完工的半成品成本，借记“生产成本――基本生产成本——第二步骤（半成品）”账户，贷记“生产成本――基本生产成本——第一步骤（半成品）”账户。
第二生产步骤根据第一生产步骤转来的半成品成本，加上本步骤领用的原材料和发生的加工费用，计算出第二步骤完工的半成品成本，再转入第三步骤加工。
以此类推，直至最后一个生产步骤计算出完工产品的成本。
逐步结转分步法成本结转程序之一
2）半成品通过仓库收发的成本计算程序
根据第一生产步骤基本生产成本明细账上各成本项目归集的生产费用，计算出完工的半成品成本，在半成品验收入库时，借记“原材料——第一步骤半成品”账户，贷记“生产成本――基本生产成本——第一步骤（半成品）”账户。
第二生产步骤从半成品仓库领取第一步骤自制半成品时，借记“生产成本――基本生产成本——第二步骤（半成品）”账户，贷记“原材料——第一步骤半成品”账户，再加上第二步骤领用的原材料和发生的加工费用，计算出第二步骤完工的半成品成本，如同第一步骤完工半成品入库与领用，进行会计处理，按照生产步骤的顺序，累计结转半成品成本，直至最后一个生产步骤，计算出完工产品的成本。
逐步结转分步法成本结转程序之二
2、半成品成本结转方式
采用逐步结转分步法，各生产步骤之间转移半成品实物的同时，要进行半成品成本的结转。
按照转入下一生产步骤基本生产成本明细账时半成品成本的反映方式不同，分为两种：
综合结转法
分项结转法
1）综合结转法
综合结转法是指各生产步骤在领用上一生产步骤的半成品时，将所耗上步骤半成品的成本综合记入其基本生产成本明细账户的“原材料”或“半成品”成本项目的方法。
综合结转法既可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本（或定额成本）结转。
现行会计制度要求入库半成品按实际成本计价。
综合结转法需要进行产品成本还原，以正确反映产品成本构成。
综合结转法的成本还原
成本还原是指将完工产品成本中“半成品”成本项目的综合成本逐步分解，还原成“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”等原始的成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产品成本资料。
成本还原的方法通常采用倒序法，即从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤“半成品”的综合成本，按照上一步骤本月完工半成品成本项目的比例分解还原为原来的成本项目。如此自后向前，逐步分解还原，直到第一步骤为止，然后再将各步骤还原后的成本项目汇总，求得按原始成本项目反映的完工产品成本资料。
成本还原方法主要有成本还原率法和项目比重还原法两种。
成本还原率法
指以本月产品成本中所耗费上一步骤半成品的综合成本占本月该种半成品总成本的比例，分别乘以所耗费该种半成品的各个成本项目金额进行还原，从而求得完工产品原始成本的方法。
计算公式如下：
成本还原率＝
本月完工产品成本中所耗上步骤“半成品”成本
上步骤本月完工半成品成本
完工产品所耗上步骤半成
品各成本项目还原金额
×成本还原率
＝
上步骤本月完工半成
品各成本项目金额
项目比重还原法
指根据本月产品成本中所耗费上一步骤本月完工半成品各成本项目金额占本月完工该种半成品总成本的比重，据以将本步骤耗费的半成品成本还原，从而求得完工产品原始成本结构的方法。
其计算公式如下：
上步骤本月完工半成品各
成本项目占总成本的比重
＝
上步骤本月完工半成品各成本项目金额
本月完工该种半成品总成本
完工产品所耗上步骤半成
品各成本项目还原金额
＝
本步骤所耗的上步
骤“半成品”成本
×
上步骤本月完工半成品各
成本项目占总成本的比重
2）分项结转法
分项结转法是指各生产步骤将其所耗的上一生产步骤的半成品成本，按照成本项目分项转入本生产步骤成本计算单的相应的成本项目之中。
如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中，也要按照成本项目分别登记。
采用分项结转法结转半成品成本时，通常按照半成品实际成本结转，也可按照半成品计划成本结转，然后按成本项目调整成本差异，但调整半成品差异的工作量较大。
综合结转法和分项结转法比较
综合结转法与分项结转法是逐步结转分步法的两种方式
共同点是半成品成本都是随着半成品实物的转移而结转的，各生产步骤基本生产成本明细账的月末余额，反映各生产步骤月末在产品的成本，有利于加强在产品的实物管理和生产资金管理。
不同点是半成品成本在下一生产步骤成本计算单中的反映形式不同，前者是综合反映，后者是分项反映。
三、平行结转分步法
1、平行结转分步法的成本计算程序
平行结转分步法是将各个生产步骤应计入相同完工产品成本的份额平行汇总，求得完工产品成本的方法。
其特点：
各生产步骤不计算半成品成本
各生产步骤之间不结转半成品成本
计算各生产步骤应计入完工产品成本的生产费用“份额”
通过汇总各生产步骤应计入完工产品成本的生产费用“份额”确定完工产品成本。
平行结转分步法程序图
平行结转分步法的成本计算程序说明
按产品的生产步骤和产品品种开设基本生产成本明细账户，按成本项目归集在本步骤发生的生产费用，上一生产步骤的半成品成本不随半成品实物转入下一步骤。
将各生产步骤归集的生产费用在完工产品与月末广义在产品之间进行分配，以确定应计入完工产品成本的生产费用“份额”。
将各步骤应计入相同完工产品成本的生产费用“份额”直接相加，计算出完工产品的实际总成本和单位成本。
2、平行结转分步法的运用
1）广义在产品数量的确定
运用平行结转分步法的关键在于正确确定各生产步骤的期末广义在产品数量。
确定广义在产品数量的公式是：
某步骤广义
在产品数量
＝
本步骤狭义
在产品数量
×
投料比例
或完工程度
＋
后面各步骤狭
义在产品数量
＋
本步骤及后面各步骤
库存的半成品数量
2）采用定额比例法确定各步骤应计入产品成本的“份额”
在平行结转分步法下，采用定额比例法将生产费用在应计入完工产品成本的生产费用“份额”和广义在产品成本之间进行分配时，其计算公式为：
广义在产品应负担的其他费用＝ 广义在产品定额工时× 其他费用分配率
材料费用分配率＝
期初结存材料费用＋ 本期发生材料费用
完工产品材料定额成本＋ 广义在产品材料定额成本
应计入完工产品成本的材料费用“份额”＝ 完工产品材料定额成本
× 材料费用分配率
广义在产品应负担的材料费用＝ 广义在产品材料定额成本× 材料费用分配率
其他费用分配率＝
期初结存其他费用＋ 本期发生其他费用
完工产品定额工时＋ 广义在产品定额工时
应计入完工产品成本的其他费用“份额”＝ 完工产品定额工时× 其他费用分配率
3）按约当产量法确定各步骤应计入产品成本的“份额”
在平行结转分步法下，采用约当产量法分配生产费用，确定应计入完工产品成本的“份额”和广义在产品成本时，其计算公式为：
相关举例见教材
广义在产品的生产费用＝ 广义在产品约当产量× 各成本项目分配率
各成本项目月初结存费用＋ 本月各项目生产费用
各成本项目费用分配率＝
完工产成品数量＋ 广义在产品约当产量
广义在产品
约当产量
＝
本步骤在产
品约当产量
＋
经本步骤加工转入后面各步骤的
在产品数量及入库的半成品数量
应计入完工产成品各成本项目的“份额”＝ 完工产品数量× 各成本项目分配率

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