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第六章
成本报表的编制和分析
第 六 章
本章目录
第一节 成本报表的作用和种类
第二节 成本报表编制和分析的方法
第三节 产品生产成本表的编制和分
析
第四节 主要产品单位成本表的编制
和分析
第五节 制造费用明细表的编制和分
析
第六节 期间费用明细表的编制和分
析
学 习 目 标
通过本章学习，使学生了解工业企业成本报表的作用和种类；了解各种成本报表的结构；熟练掌握这些报表编制和分析的方法。
学 习 目 标
使学生了解工业企业成本报表的作用和种类；
理解成本报表编制、分析的一般方法；
了解各种成本报表的结构；
熟练掌握这些报表编制和分析的方法。
第一节 成本报表的编制和分析
一、成本报表的作用
(1)利用成本报表可以检查企业成本计划的执行情况,考核企业成本工作绩效,对企业成本工作进行评价。
(2)通过成本报表分析,可以揭示影响产品成本和费用变动的因素和原因,从而挖掘降低成本费用的潜力,提高经济效益。
(3)成本报表提供的资料,不仅可以满足加强日常成本费用管理的需要,而且是进行成本利润的预测、决策，编制产品成本和各项费用计划，制定产品价格的重要依据。
二、成本报表的种类和特点
(1)成本报表的分类
1、按成本报表反映的内容分
2、按成本报表编制的时间分
(2)成本报表的特点
第二节 成本报表编制和分析的方法
一、成本报表的一般编制方法
成本报表中的实际成本、费用,根据有关明细账的实际发生额填列;累计实际成本、费用,按本期数加上成本报表上期累计数填列。计划数按有关计划填列。
二、成本报表的分析方法
(1)对比分析法—最基本的分析方法
(2)比率分析法
有:相关比率分析法、构成比率分析法、动态比率分析法。
(3)因素分析法
有:连环替换分析法、差额分析法。
第三节 产品生产成本表的编制和分析
一、产品生产成本表(按产品种类反映)的编制和分析
(一)产品生产成本表(按产品种类反映)的结构
分为实际产量、单位成本、本期总成本和累计总成本四部分。
(二)产品生产成本表(按产品种类反映)的编制方法
(三)产品生产成本表(按产品种类反映)的分析
1.本期实际成本与计划成本的对比分析
2.本期实际成本与上年实际成本的对比分析
(1)可比产品成本升降情况的分析
(2)可比产品成本降低计划执行结果的分析
成本降低额计划执行结果=实际降低额-计划降低额
成本降低率计划执行结果=实际降低率-计划降低率
采用连环替换分析法计算因产品的产量﹑各品种比重和单位成本变动，对可比产品成本降低计划执行结果的影响程度：
注： (10)为按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本
(11)为按本年计划单位成本计算的本年累计总成本
(12)为本年实际累计总成本
1.产量变动的影响程度
产量变动的成本降低额= (10)×计划降低率 [1]
产量变动对成本降低额的影响 = [1]—计划降低额 ①
2.产品品种比重变动的影响程度
品种结构变动的成本降低额 = (10)—(11) [2]
品种结构变动对成本降低额的影响 = [2]— [1] ②
品种结构变动对成本降低率的影响=｛[2]—[1]｝/ ⑽ ×100% ③
3.单位成本变动的影响程度
单位成本变动的成本降低额 = ⑽—⑿ [3]
单位成本变动对成本降低额的影响 = [3]—[2] ④
成本降低额综合影响结果
=①+②+④
=（[1]-计划降低额）+（[2]—[1]）+（[3]—[2]）
= [3]-计划降低额
= (10)-(12)-计划降低额
（计算结果与可比产品成本降低额计划执行结果相符）
成本降低率综合影响结果
=③+⑤
=（[2]-[1]）／(10) +（[3]—[2]）/ (10)
=（[3]-[1]）/(10)
=｛(10)—(12) ］-(10)×计划降低率｝ /(10)
=［(10)—(12)］ /(10) －计划降低率
（计算结果与可比产品成本降低率计划执行结果相符 ）
二、产品生产成本表(按成本项目反映)的编制和分析
(一)产品生产成本表(按成本项目反映)的结构和编制方法
结构:分为生产费用和产品生产成本两部分
作用:1.反映报告期内全部产品生产费用的支出情况和各项费用构成情况,据以进行生产费用支出的一般分析.
2.考核分析年度生产费用计划的执行结果,及比上年的升降情况.
3.考核分析年度产品生产总成本计划的执行结果,及比上年的升降情况,据以分析影响成本升降的各项因素.
编制方法:(详见教材)
(二)产品生产成本表(按成本项目反映)的分析
(内容见教材)
第四节 主要产品单位成本表的编制和分析
一、主要产品单位成本表的结构
定义 (见教材)
结构 有基本部分与补充资料两部分
二、主要产品单位成本表的编制
基本部分的编制:见教材的(1) ～(7)
补充资料的编制:见教材的(8)
三、主要产品单位成本表的分析
(一)主要产品单位成本的一般分析
(二)主要产品单位成本的分项目分析
1、直接材料费用的分析
采用因素分析法分析材料消耗数量与材料价格变动对直接材料费用节约或超支的影响程度.
2、直接人工费用的分析
采用因素分析法分析工时消耗量与小时工资率变动对直接人工费用节约或超支的影响程度.
3、制造费用的分析
采用因素分析法分析工时消耗量与小时费用率变动对制造费用节约或超支的影响程度.
4、主要技术经济指标的分析
技术经济指标的定义
技术经济指标分析的方法
技术经济指标分析的作用
第五节 制造费用明细表的编制和分析
一、制造费用明细表的结构
制造费用明细表按制造费用的费用项目分别反映各费用的本年计划数、上年同期数、本月实际数和本年累计数.
二、制造费用明细表的编制
编制方法见教材
三、制造费用明细表的分析
主要采用对比分析法和构成比率分析法进行分析.
分析时,应注意三点:
1、评价各项目费用节超时应联系费用的性质和用途具体分析,不能简单片面地加以评价.
2、应特别注意非生产性损失项目的分析.
3、可将制造费用分为与机器设备使用有关费用、与机器设备使用无关费用、非生产性损失等几类来计算其构成比率.
第六节 期间费用明细表的编制和分析
一、期间费用明细表的结构和编制
(一)销售费用明细表的结构和编制
(二)管理费用明细表的结构和编制
(三)财务费用明细表的结构和编制
以上期间费用明细表的结构均是按费用项目分别反映各该费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数.
其编制方法也基本相同.
二、期间费用明细表的分析
其分析方法与制造费用的分析方法基本相同.分析时应注意四点:
对期间费用分析时应注意以下四点:
1、对于变动费用项目,应联系业务的变动,计算相对的节约超支额.
2、对于固定费用项目,可用实际数与基数相比较的差异来确定其节约超支额.
3、对于某些支出和损失项目,应结合其抵消数进行分析.
4、可将各费用项目归类为管理性费用、发展性费用、业务性费用、非生产性费用、防护性费用等几类来进行分析.
本章重点难点
成本报表的编制方法和分析方法；
产品生产成本（按产品种类反映）表的分析；
主要产品单位成本表的分项目分析。
本 章 小 结
本章主要讲述成本报表的作用、种类和特点；成本报表的编制、分析方法。其主要内容为：
一、成本报表的作用和种类
成本报表的作用有三条.(具体内容见教材)
成本报表的种类有两种分法. .(具体内容见教材)
成本报表的特点是：满足企业内部需要、灵活性、及时性。
二、成本报表的分析方法
企业常用的分析方法有：对比分析法、比率分析法、因素分析法。
三、产品生产成本表的编制和分析
产品生产成本 (按产品种类反映) 表的结构分为实际产量、单位成本、本期总成本和累计总成本四大部分。其编制分析方法见教材。
产品生产成本 (按成本项目反映) 表的结构分为生产费用和产品生产成本两部分。其编制分析方法见教材。
四、主要产品单位成本表的编制和分析
主要产品单位成本表由基本部分和补充资料两部分构成。其编制方法见教材。
主要产品单位成本表的分析：先是一般分析，分析各种主要产品单位成本实际比计划、比上年的升降情况；然后分项目分析，采用差额分析法分析各成本项目中各因素变动的影响，查明造成单位成本升降的具体原因。
五、制造费用与期间费用明细表的编制和分析方法。

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