资源简介

(共29张PPT)
第三章
生产费用在完工产品与在产品
之间的分配和归集
本章目录
第 三 章
第一节 在产品数量的核算
第二节 生产费用在完工产品
与在产品之间的分配
学 习 目 标
学生应了解在产品数量核算的意义和方法；
熟练掌握完工产品与月末在产品之间分配生产费用的各种方法；
深刻理解这些分配方法的应用条件，以及正确采用这些方法对于正确计算完工产品成本和月末在产品成本的意义。
第一节 在产品数量的核算
一、在产品数量核算的意义
在产品:是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。有广义和狭义之分。
广义在产品，是指从产品生产投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切未完工产品，包括：正在加工或装配中的在产品；已经完成一个或几个加工步骤但还需继续加工的半成品；尚未验收入库的产成品和等待返修的废品等。
(注意:对外销售的自制半成品，属于商品产品，验收入库后不应列入在产品之内)
狭义在产品，只包括该车间或该步骤正在加工或装配中的那部分在产品，以及正处在修复过程中的废品，不包括该车间或该步骤已经完工的半成品。本章所指的在产品为狭义在产品。
认真做好在产品的计量、验收和交接工作，正确地进行在产品收发结存数量的核算，对于正确计算产品成本，加强生产资金管理，有效控制生产过程以及保护在产品安全都具有重要意义。企业一方面要做好在产品收发存的日常核算工作，另一方面要做好在产品定期清查工作。
二、产品收发结存的核算
在产品收发结存的日常核算，通过“在产品收发结存账”进行。该账也称“在产品台账”，应分别车间按产品品种和在产品的名称、批号设置。其一般格式见表3-1.
三.在产品的清查及账务处理
1、发生在产品盘盈时： 借：基本生产成本
贷：待处理财产损溢
经批准后予以转销： 借：待处理财产损溢
贷：制造费用
2、发生在产品盘亏或毁损时： 借：待处理财产损溢
贷：基本生产成本
在产品发生非常损失，应计算需负担的增值税：
借：待处理财产损溢
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
经过审批进行处理时，应分别不同情况按规定核销：
借：原材料 （毁损在产品的残料价值）
其它应收款 （应由过失人或保险公司赔偿的损失）
营业外支出—非常损失（意外灾害造成的非常损失）
管理费用 （无法收回的损失）
贷：待处理财产损溢
第二节 生产费用在完工产品与在产品之间的分配
合理而又简便地计算期末在产品成本是正确计算本期完工
产品成本的关键。
企业应该根据在产品数量的多少，各月在产品数量变化
的大小，各项费用比重的大小，及企业成本定额管理基础工
作的好坏等具体情况，采用适当的分配方法。
∵月初在产品成本+本月生产费用
=本月完工产品成本+月末在产品成本
所以,确定完工产品成本的方法通常有两种思路：
一是先确定月末在产品成本，再计算完工产品成本；
二是将前两项费用之和按一定的比例在后两项之间进行分配，同时计算出完工产品和月末在产品的成本。
常用的有以下七种分配方法：
一、在产品不计算成本法
这种方法的特点是月末虽然有在产品，但不计算在产品成本，所以,各月生产费用总和就是该月完工产品成本。
该方法适用于各月月末在产品数量很少的产品。因为各月月末在产品的数量很小，因而月初和月末在产品费用就很少，两者的差额则更少，不计算在产品成本，对完工产品成本的影响很小.
二、在产品按固定成本计价法
这种方法的特点是年内各月末在产品的成本按年初在产品成本固定不变，所以,各月发生的生产费用即为该月完工产品成本。
该方法适用于各月末在产品数量较少，或者在产品数量虽大，但各月之间变化不大的产品。
但在年末，应该根据实际盘点的在产品数量，具体计算在产品成本，并据以计算12月份产品成本。
这样，以年末的实际在产品成本再作为下一年度各月固定的在产品成本，就可以避免因相隔时间过长而影响产品成本计算的正确性。
三、在产品按完工产品成本计算法
这种方法将在产品视同完工产品,所以,原材料费用和各项加工费用均按完工产品和月末在产品两者的数量比例分配。
该方法适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完成但尚未验收入库的产品。
四、在产品按所耗原材料成本计价法
在此方法下，月末在产品只计算其所耗原材料费用，不分配
工资和制造费用，即在产品的加工费用全部由完工产品成本
负担。
该方法适用于原材料费用在产品成本中所占比重相当大的产
品。如纺织、造纸和酿酒等工业的产品，原材料费用一般都
占产品成本的70%以上，其他加工费用往往不大，且月初、
月末在产品加工费用的差额不大，故为了简化核算，在产品
可以不计算加工费用。
五、约当产量法
约当产量是指将期末在产品的数量按其完工程度或投料程度折算为大约相当于完工产品的产量。
在产品约当产量=在产品数量×完工程度
这种方法是按完工产品数量和期末在产品约当产量的比例按成本项目来分配生产费用，以确定完工产品成本和月末在产品实际成本的方法。
计算公式为：
某项费用分配率=(月初在产品该项费用+本月该项生产费用) ÷(完工产品产量+在产品约当产量)
完工产品某项费用=完工产品产量×该项费用分配率
在产品某项费用=在产品约当产量×该项费用分配率
约当产量法的关键是计算月末在产品的约当产量，而计算约当产量的关键则是合理确定在产品的完工程度。
因为在产品的原材料投料程度与加工程度一般不相同，所以应分别计算用于分配原材料费用和用于分配加工费用的在产品约当产量。
1、分配直接材料成本的在产品约当产量的计算
在产品约当产量应按原材料投入程度确定。
在产品投料程度是指在产品已投材料与完工产品应投材料的百分比。
产品生产过程中，原材料的投入方式不同，其在产品投料程度的确定方法也不同。兹分述如下：
(1)若原材料系生产开始时一次投入，在产品的投料程度为100%。即在产品约当产量同在产品的数量。
(2)若原材料随生产过程陆续投入，直接材料的投料程度与生产工时的投入进度基本一致，分配直接材料成本的在产品约当产量可按加工程度折算。
(3)若原材料系分阶段投入并在每道工序开始时一次投入，月末在产品投料程度可按下列公式计算：
某道工序投料程度= 本工序为止的累计材料消耗定额÷完工产品材料消耗定额×100%
例：甲产品的生产经三道工序制成，其原材料分工序并在每道工序开始时一次投入，其有关数据及计算见下表,若该产品本月完工1655台，月初在产品和本月发生的直接材料成本累计数为8400元，则直接材料成本分配计算结果如下：
工序 原材料
消耗定额 在产品
数量 在产品
投料程度 在产品
约当产量
1 400 100 400/1000×100%=40% 40
2 300 150 (400+300)/1000×100%=70% 105
3 300 200 (400+300+300)/1000=100% 200
合计 1000 450 345
原材料成本分配率=8400/(1655+345)=4.2
完工产品原材料成本=1655×4.2=6951(元)
在产品原材料成本=345×4.2=1449 (元)
(4)若原材料系分阶段投入并在每道工序随生产进度陆续投入，月末在产品投料程度可按下列公式计算：
某道工序投料程度=(前道工序止累计材料定额+本工序材料定额×50%) ÷完工产品材料定额×100%
2、用以分配其他成本项目费用在产品约当产量的计算
对于直接材料成本以外的其他成本项目，通常按加工程度计算约当产量。
在产品加工程度指各工序累计工时定额占完工产品工时定额的比率。其计算公式为：
[例3] 现仍沿用例2的数量资料，甲产品在三道工序的工时消耗定额、加工程度及约当产量的计算如表3-4。若甲产品月初在产品和本月费用累计数为：直接人工6613元，制造费用5057元。则直接人工、制造费用的分配计算结果如下：
表3-4 按产品加工程度折算的在产品约当产量计算表
工序 工时定额 在产品数量 在产品加工程度(%)
在产品约当产量
1 8 100 (8×50%)/20×100%=20% 20
2 8 150 (8+8×50%)/20×100%=60% 90
3 4 200 (8+8+4×50%)/20×100%=90% 180
小计 20 450 290
完工产品直接人工成本 =1655×3.4=5627 （元）
月末在产品直接人工成本 =290×3.4=986（元）
完工产品制造费用 =1655×2.6=4303（元）
月末在产品制造费用=290×2.6=754（元）
六、在产品按定额成本计价法
采用这种分配方法时，月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算:某种产品实际发生的全部生产费用，减去按定额成本计算的在产品成本，余额即为完工产品成本。
每月生产费用脱离定额的差异则全部由完工产品成本负担。
该方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品。
[例4]东风企业乙产品所耗材料在生产开始时一次投入，月末完工产品60件，期末在产品5件，期初在产品成本加本期发生费用为：直接材料20000元，直接人工6000元，制造费用10000元。定额成本为：直接材料308元/件，直接人工0.8元/小时，制造费用1.2元/小时。假定期末全部在产品定额工时为200小时。按定额成本法计算本月完工产品成本与月末在产品成本，如表3-5所示。
解:
在产品直接材料定额成本=5×308=1540
完工产品直接材料=20000-1540=18460
在产品直接人工定额成本=200×0.8=160
完工产品直接人工=6000-160=5840
在产品制造费用定额成本=200×1.2=240
完工产品制造费用=10000-240=9760
完工产品总成本=18460+5840+9760=34060
七.定额比例法
即按照定额消耗量或定额成本的比例来分配生产费用，确定完工产品和期末在产品实际成本。
该方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。
采用定额比例法计算完工产品和月末在产品成本时，各成本项目的费用分配率计算公式如下：
完工产品某项目成本 = 完工产品定额消耗量×分配率
月末在产品某项目成本 = 月末在产品定额消耗量×分配率
[例3-5]东风企业6月份生产丙产品的有关资料如教材表3-6所示，本月完工丙产品400件，月末在产品100件。
采用定额比例法,计算如下:
完工产品直接材料定额=400*50=20000
在产品直接材料定额=100*50=5000
直接材料分配率=19500/25000=0.78
完工产品直接材料=20000*0.78=15600(元)
在产品直接材料=5000*0.78=3900 (元)
完工产品定额工时=400*30=12000
在产品定额工时=100*20=2000
直接人工分配率=7500/14000=0.5357142
完工产品直接人工=12000*0.5357=6429 (元)
在产品直接人工=2000*0.5357=1071(元)
制造费用分配率=3000/14000=0.2142857
完工产品制造费用=12000*0.2143=2571(元)
在产品制造费用=2000*0.2143=429 (元)
八.完工产品成本结转的账务处理
完工产品，经产成品仓库验收入库以后，其成本应从“基本生产成本”总账科目和各种产品成本明细账的贷方转入“库存商品”科目的借方。
本章重点难点
约当产量比例法、在产品按定额成本计价法、定额比例法，以及各种分配方法的应用条件。
本章小结
一、进行在产品数量核算的意义是：取得在产品动态和结存的数量资料，以能正确地将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算完工产品与月末在产品的成本。
二、生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，有两种思路七种方法：
第一种思路是：先确定月末在产品的成本，从而确定完工产品的成本。
其方法有：在产品不计算成本法；在产品按固定成本计价法；在产品按所耗原材料成本计价法；在产品按定额成本计价法。
第二种思路是：将该产品累计生产费用采用一定的方法在完工产品与月末在产品之间进行分配。
其方法有：在产品按完工产品成本计价法；约当产量法；定额比例法。其中约当产量法是重点和难点。
约当产量法的关键与难点是分工序情况下在产品完工程度的计算。
三、要注意生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配的七种方法各自的适用范围:
在产品不计算成本法与按固定成本计价法之间、
在产品按所耗原材料成本计价法与约当产量法之间、
在产品按定额成本计价法与定额比例法之间，
适用范围往往仅相差一点点。希能理解其原因。

展开更多......

收起↑