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《成本会计实务》
第一章
总 论
第一章 总论
本章目录
第一节 成本会计的对象和工作内容
第二节 工业企业成本核算的要求和一般
程序
学 习 目 标
学生应理解成本的经济实质、作用；
理解成本会计的对象、任务和环节，认识成本会计工作对加强企业生产经营管理的重要性，
理解工业企业经营管理对于成本核算的要求，了解工业企业费用的分类；
理解工业企业费用要素与产品生产成本项目之间的联系和区别；
初步掌握成本核算的一般程序、账户设置和账务处理，为进一步学习成本核算打好基础
第一节 成本会计的对象和工作内容
一、成本的经济实质和作用
(一)成本的经济实质
成本是商品货币经济中的一个经济范畴。它是企业生产经营过程中，为取得一定收入或达到一定目的所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现及其对象化，是企业在生产经营过程中所耗费的资金的总和。
实际工作中的产品成本与理论成本有所不同，实际的产品成本是指产品的制造成本，不是指产品所耗费的全部成本。
（二）成本的作用
其主要作用是：
1、成本是补偿生产耗费的尺度.
2、成本是综合反映企业工作质量的重要指 标
3、成本是企业进行决策的重要依据
二、成本会计的对象
成本会计的对象是指成本会计反映和监督的内容。
工业企业成本会计的对象可以概括为：工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本和经营管理费用。
企业成本会计的对象可以概括为：各行业企业生产经营过程中发生的生产经营业务成本和经营管理费用。简称成本、费用。因此，成本会计实际上是成本费用会计。
现代成本会计的对象应该是各行业企业生产经营业务成本、有关的经营管理费用和各种专项成本。现代成本会计是以这些成本、费用为对象的一种专业会计。
三、成本会计的工作内容
成本会计的工作环节即成本会计的工作内容，主要有成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核七个方面。(具体内容见教材)
成本会计的各个环节是相互联系，相互补充的。它们相互配合、相互依存而形成一个有机的整体。
成本会计的各环节中，成本核算是基础，成本会计的其它环节，正是在成本核算的基础上，随着企业经营管理要求的提高和管理科学的发展，随着成本会计与管理科学相结合而逐步发展形成的。
四、成本会计的任务
成本会计的根本任务就是促进企业不断降低成本、费用，改进生产经营管理，提高经济效益。
成本会计的具体任务是：
（一）进行成本的预测和决策，努力实现企业生产经营效益的最优化。
（二）优化成本决策，确定目标成本，编制成本计划，作为企业降低成本费用的努力方向，作为成本控制、分析和考核的依据。
（三）根据成本计划、相应的消耗定额和有关的法规、制度，控制各项成本费用，防止浪费和损失，促使企业执行成本计划，节约费用、降低成本。
(四)正确、及时进行成本核算，反映成本计划的执行情况，为企业生产经营决策提供成本信息，并按规定为国民经济管理提供必要的成本数据。
（五）分析和考核各项消耗定额和成本计划的执行情况和结果，明确经济责任，促使企业改进生产经营管理，提高经济效益。
这五条任务与成本会计的工作内容是相互对应,相互联系的.
第二节 工业企业成本核算的要求
和一般程序
一.工业企业成本核算的要求
为了充分发挥成本核算的作用，在成本核算工作中，应该贯彻实现以下各项要求:
(一) 算管结合，算为管用
(二) 正确划清各种费用界限
进行成本核算时,必须划清以下五个方面的费用界限:
1.划清应计入成本费用和不应计入成本费用的界限.
2.正确划清产品成本和期间费用的界限.
3.正确划清各个月份的费用界限.
4.正确划清各种产品之间的费用界限.
5.正确划分完工产品与在产品的费用界限.
以上五个方面费用界限的划分，都应贯彻受益原则：即何者受益何者负担费用；何时受益何时负担费用；负担费用多少应与受益程度大小成正比。这五个方面费用界限的划分过程，也就是产品成本的计算过程和各项期间费用的归集过程。
(三) 正确确定财产物资的计价和价值结转的方法
因为财产物资的计价和价值结转的方法恰当与否，会影响成本和费用。所以为了正确计算成本和费用，应该正确确定财产物资的计价和价值结转的方法，并且应该既合理又较简便。国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。要防止借任意改变财产物资计价和价值结转的方法，人为调节成本费用的错误做法。
(四)做好成本核算的各项基础工作
须做好以下各项基础工作：
1、定额的制定和修订
2、原始记录
3、材料物资的计量、收发、领退和盘点
4、厂内计划价格的制定和修订
(五)适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法
二.工业企业费用的分类
工业企业在生产经营中发生的费用，可以按不同的标准分类，其中最基本的是按费用的经济内容和按费用的经济用途分类。
(一)费用按经济内容分类
生产经营过程中发生的各种费用按其经济内容（或性质）分类，可划分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。
为了具体反映各种费用的构成和水平，还应在此基础上将其进一步划分为以下九个费用要素。
(费用要素，就是将费用按其经济内容进行分类形成的项目)具体有以下八项：
1、外购材料。指企业为生产经营而耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品辅助材料、修理用备件、包装物和低值易耗品等。
2、外购燃料。指企业为生产经营而耗用的一切从外部购进的各种固体、液体、气体燃料。从理论上说，它应该包括在外购材料中，但由于燃料是重要能源，需单独考核，因而单独列作一个要素进行计划和核算。
3、外购动力。指企业为生产经营而耗用的从外部购进的各种动力（包括电力、热力等）。
4、职工薪酬。指企业应计入生产经营管理费用的职工工资与按照工资的一定比例计提的、应计入生产经营管理费用的职工福利费等。
5、折旧费。指企业按规定的固定资产折旧方法计算提取的折旧费用。出租固定资产的折旧费用不包括在内。
6、利息费用。指企业应计入财务费用的借入款项的利息支出减利息收入后的净额。
7、税金。指企业应计入管理费用的各种税金，如房产税、车船使用税、土地 使用税、印花税等。
8、其他费用。指不属于以上各要素的但应计入生产经营管理费用的费用支出，如邮电费、差旅费、租赁费、保险费和外部加工费等。
按照以上费用要素反映的费用，称为要素费用。
费用按其经济内容分类的作用是：
1.可以反映企业一定时间内发生的费用种类和金额，据以分析各个时期各种费用的构成和水平。
2、反映了外购材料，外购燃料费用以及职工工资的实际支出，因而可以为编制企业的材料采购资金计划和劳动工资计划提供资料，还可以为企业核定储备资金定额和考核储备资金周转速度提供资料。
但是，这种分类不能反映各种费用的经济用途，以及这些费用与产品之间的关系。为了掌握费用的用途，核算产品成本，开展成本分析，寻求降低产品成本的途径，还需将费用按经济用途进行分类。
（二）费用按经济用途分类
工业企业生产经营中发生的费用，按照其经济用途首先应分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的期间费用两类。
我们将计入产品成本的费用按其经济用途分类形成的项目称为产品成本项目。
工业企业一般应设置以下几个成本项目：
1、直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料费用，以及有助于产品形成的辅助材料费用。
2、燃料和动力。指直接用于产品生产的各种外购和自制的燃料和动力费用。
3、直接人工。指直接参加产品生产的工人工资及按规定比例计提的职工福利费等。
4、制造费用。指间接用于产品生产的各项费用和虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用，以及企业内部生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产活动而发生的各种费用。
期间费用按照经济用途可分为销售费用、管理费用和财务费用。
费用按经济用途分类的作用是：
1.可以具体说明企业费用的具体用途;
2.有利于核算和监督产品消耗定额和费用预算的执行情况;
3.有利于加强成本管理和成本分析。
（三）费用的其它分类
1、生产费用按其与生产工艺的关系分类可以分为直接生产费用和间接生产费用。
直接生产费用是指由于生产工艺本身引起的直接用于产品生产的各项费用，如产品生产耗用的材料费用、生产工人工资、机器设备折旧费等。
间接生产费用是指与生产工艺没有联系，间接用于产品生产的各项费用，如机物料消耗、车间管理人员工资、辅助工人工资和车间厂房折旧费等。
2、生产费用按计入产品成本的方法分类可以分为直接计入费用（简称直接费用）和间接计入费用（简称间接费用）。
直接计入费用是指可以根据有关原始凭证直接计入某种或某批产品成本的费用；
间接计入费用是指几种或几批产品共同耗用的，它不能直接计入某种或某批产品成本，而须按照一定标准分配计入某种或某批产品成本的费用。
3、按费用与产品产量的关系分类可以分为变动费用和固定费用。(此内容将在第四章第八节中讲述)
三.成本核算的一般程序
(一)工业企业成本核算的账户设置
设置的账户主要有:
1 、“生产成本——基本生产成本”账户。它按产品品种等成本计算对象分设明细账，明细账内按成本项目分设专栏。
2、“生产成本—辅助生产成本”账户。按辅助生产车间和产品品种设置明细账，账内按成本项目或费用项目设专栏。
为减少二级科目，简化会计分录，可以将“基本生产成本”和“辅助生产成本”上升为一级科目，作为总账科目进行核算。
3、“制造费用 ”账户。总账下按车间设置明细账，账内按费用项目设立专栏进行明细登记。
此外，还需要分别设置 “销售费用”、“管理费用”、“财务费用” 等账户 。 如果需要单独核算废品损失和停工损失，还应在“基本生产成本”科目下设置“废品损失”和“停工损失”明细账户。
(二)工业企业成本核算的账户设置
工业企业成本核算程序为:
1、审核生产经营过程发生的费用，将要素费用按发生的地点和用途进行归集和分配。
2、辅助生产费用按受益部门耗用的劳务量进行分配.
3、基本生产车间的制造费用按产品受益情况进行分配 .
4、将各种产品的生产费用，采用适当方法在完工产品和月末在产品之间进行分配。
以上成本核算的程序，实际上就是费用划清五个方面界限的过程，也是工业企业的生产经营管理费用分配归集的过程。
本章重点难点
成本的概念、成本会计的对象、成本会计的环节；
成本核算的内容、要求；
费用要素和生产成本项目；
成本核算的基本程序。
本章小结
本章阐述了成本的性质、成本会计的对象、内容、任务和环节；工业企业成本核算的要求和一般程序等基本理论。其主要内容有：
一、成本是企业生产经营过程中所耗费的资金的总和。理论成本与实际的产品成本有所不同，实际的产品成本是指产品的制造成本，不是指产品所耗费的全部成本。
二、成本的作用是：1、成本是补偿生产耗费的尺度，也是制定产品价格的一项重要因素；2、成本是综合反映企业工作质量的重要指标；3、成本是企业进行决策的重要依据。
三、成本会计的对象是：各行业企业生产经营过程中发生的生产经营业务成本和经营管理费用。现代成本会计的对象是各行业企业生产经营业务成本、经营管理费用和各种专项成本。
四、成本会计的工作内容主要有成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核七个方面。其各个环节相互联系、依存而形成一个有机的整体。成本会计的各环节中，成本核算是基础。
五、成本核算的要求是：1、算管结合，算为管用；2、正确划清各种费用界限；3、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法；4、做好成本核算的各项基础工作。5、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法。
六、费用按其经济内容（或性质）分类，可划分为三大要素，进一步划分形成为八个费用要素。费用按其经济用途划分为生产费用和期间费用两大类。计入产品成本的生产费用按其经济用途分类形成的项目称为产品成本项目，一般有直接材料、燃料和动力、直接人工、制造费用四个。
七、成本核算的一般程序为：
1、将发生的要素费用按发生的地点和用途进行归集和分配；
2、将辅助生产费用按受益部门耗用的劳务量进行分配；
3、将基本生产车间的制造费用按产品受益情况进行分配；
4、将各种产品的生产费用，采用适当方法在完工产品和月末在产品之间进行分配。
成本核算的一般程序实际上就是划清费用五个界限的过程。

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