资源简介

(共251张PPT)
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成本会计
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第一节 材料费用的核算
第二节 人工费用的核算
第三节 其他要素费用的核算
第四节 辅助生产费用的核算
第五节 制造费用的核算
第六节 生产损失的核算
第七节 生产费用在完工产品与在产品之间的分配
第八节 期间费用的核算
第三章 生产费用与期间费用核算
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第一节 材料费用的核算
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一、材料的分类
1.原材料
2.外购半成品
3.辅助材料
4.修理用备件
5.燃料
6.包装物
7.低值易耗品
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二、材料费用核算的原始凭证
1.领料单
2.限额领料单
3.领料登记表
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三、发出材料实际成本的确定
1.采用实际成本核算时发出材料实际成本的确定
(1) 先进先出法
(2)全月一次加权平均法
(3)移动加权平均法
(4)后进先出法
(5)个别计价法
2.采用计划成本核算时发出材料实际成本的确定。
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1.材料费用的分配是指企业发出的材料费用，
按照其用途分配计入产品成本和本期损益。
2.在对多产品共同耗用的材料费用分配时，
要解决的主要问题是选择分配标准。
四、材料费用分配的核算
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产品重量比例法
产品体积比例法
重难点
讲解两个例子：
原材料费
用常用的
分配方法
如果材料有比较准确的消耗定额，
则材料费用可采用定额耗用量或
定额费用比例分配。
例1：某企业生产A、B两种产品，某月共同耗用的材料费用为8 500元，该月生产A产品200件、B产品100件，单位产品的材料消耗定额分别为：A产品5千克，B产品7千克。要求以材料定额消耗量为标准，对共同耗用的材料费用分配。
A产品材料定额消耗量=200×5=1 000（千克）
B产品材料定额消耗量=100×7=700（千克）
材料费用分配率 =8500/(1000+700)= 5（元/千克）
A产品应负担的材料费用=1 000×5=5 000（元）
B产品应负担的材料费用=700×5=3 500（元）
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例2：假设某企业生产A、B两种产品，某月共同耗用的辅助材料1 025千克，该辅助材料的计划单价2.50元，材料成本差异-4%，该辅助材料的耗用量与主要材料的耗用量密切相关，因而辅助材料费用按直接计入的主要材料费用比例分配。该月A、B产品的主要材料费用分别为73 000元和50 000元。要求对辅助材料费用分配。
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所耗辅助材料的计划成本=1 025×2.50=2 562.50（元）
所耗辅助材料的成本差异=2 562.50×（-4%）= -102.50（元）
所耗辅助材料的实际成本=2 562.50 –102.50=2 460（元）
辅助材料费用分配率= 2 460/(73 000+50 000)= 0.02
A产品应负担的辅助材料费用=73 000×0.02=1 460（元）
B产品应负担的辅助材料费用=50 000×0.02=1 000（元）
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五、包装物和低值易耗品的摊销
包装物按照其用途的不同，可以分为：
（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；
（2）随同商品产品出售的包装物；
（3）出租给购买单位使用的包装物；
（4）出借给购买单位使用的包装物。
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摊销的方法：
一次摊销法
分次摊销法
五五摊销法
净值摊销法
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第二节 人工费用的核算
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一、工资总额的组成
国家统一规定了工资总额的组成
计时工资
计件工资
奖金
津贴和补贴
加班加点工资
特殊情况下支付的工资
在进行工资
费用核算时
注意
划清
工资总额组成与非工资总额组成的界限
如为生产工人购买劳动保护用品的支出，属于劳动保护费，应作为制造费用计入产品成本。职工出差的伙食补助、误餐补助及市内交通费补助，属于差旅费，应作为管理费用开支。
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凡属于以上六项内容的，属于工资性支出，会计上通过“应付职工薪酬”科目核算。
如
支付给职工的劳动保护费
制造费用
职工市内交通补助
管理费用
而对于支付给职工，但不属于工资性的支出，则不列入工资费内容中，即不能通过“应付职工薪酬”科目核算。
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二、工资费用核算的原始凭证
1．考勤记录
考勤记录是登记职工出勤与缺勤情况的原始记录。
2．产量记录
产量记录是登记职工在出勤时间内完成产量情况的原始记录。
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三、工资的计算
1.计时工资的计算
是根据考勤记录和规定的工资标准计发给职工的劳动报酬。有两种方法：月薪制和日薪制。
（1）月薪制
应付月工资=月工资标准-缺勤应扣工资
=月工资标准-缺勤天数×日工资率
式中：计算病假应扣工资时，还需依据病假期间的扣发比例。
（2）日薪制
应付月工资=月出勤天数×日工资率+应付病假工资
式中：
应付病假工资=病假天数×日工资率×病假应发比例
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日工资率的计算：
日工资率=月工资标准/每月日数
两种算法：
①每月固定按30日计算。若出勤期间有节假日，该节假日视作出勤，应计发工资；若缺勤期间有节假日，该节假日视作缺勤，应扣发工资。
②每月固定按年日历日数365天，减去104个双休日和10个法定节假日，再除以12个月，即按月平均制度工作日数21日计算。由于21日中已不再包含节假日，所以，无论是出勤期间还是缺勤期间，节假日均不发、不扣工资。
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我国的法定节假日共11天
(一) 元旦，放假1天(阳历1月1日)；
(二) 春节，放假3天(农历除夕、初一、初二)；　
(三) 清明节，放假1天(农历清明节当日)；
(四) 劳动节，放假1天(阳历5月1日)；
(五) 端午节，放假1天(农历端午节当日)；
(六) 中秋节，放假1天(农历中秋节当日)；
(七) 国庆节，放假3天(阳历10月1、2、3日)。
劳动法规定：在法定节假日加班，用人单位应按工资标准的三倍发放。
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假设企业某职工的月工资标准为2 550元。某月份日历日数30天，其中双休日8天，出勤17天，事假2天，病假5天（含2个双休日）。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%支付。则该月的应付工资可计算如下：
若日工资率按30天计算：
日工资率= 2 550/30 = 85（元）
按月薪制计算，应付月工资为：
2 550-2×85-5×85×10%=2 337.5（元）
按日薪制计算，应付月工资为：
（17+6）×85+5×85×90%=2 337.5（元）
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假设企业某职工的月工资标准为2 550元。某月份日历日数30天，其中双休日8天，出勤17天，事假2天，病假5天（含2个双休日）。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%支付。则该月的应付工资可计算如下：
若日工资率按20.83天计算：
日工资率= 2 550/20.83 = 122.42（元）
按月薪制计算，应付月工资为：
2 550-2×122.42-3×122.42×10%=2 268.43（元）
按日薪制计算，应付月工资为：
17×122.42+3×122.42×90%=2 411.67（元）
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2.计件工资的计算
①个人计件工资
应付月工资=∑（月内完成的各产品产量×该产品的计件单价）
或者
应付月工资=∑（月内完成的各产品产量×该产品工时定额）×小时工资率
②集体计件工资
例：P46
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例：P46
某生产班组有三位工人，共同完成若干项生产任务，该班组共得计件工资4 800元，根据三位工人各月的工资标准与出勤时间，可将集体计件工资分配如表所示。
工人姓名 小时工资率 实际工作小时数 分配标准 分配率 计件工资
A 18 180 3240 1 428.89
B 20.8 180 3744 1 651.16
C 26 150 3900 1 719.95
合计 10884 0.441 4 800
集体计件工资分配表
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工资费用应按发生的车间、
部门和用途进行归集与分配。
四、工资费用的分配
1.工资费用的分配程序
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基本生产成本
基本生产车间生产工人
辅助生产车间生产工人
辅助生产成本
职工薪酬
职工薪酬
“直接工资”
成本项目
“直接工资”
成本项目
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生产车间、部门的管理
人员及辅助工人职工薪酬
“制造费用” 科目
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专设销售机构人员的工资
行政管理部门人员的工资
销售费用
管理费用
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2.工资费用的分配方法
在计时工
资制下
基本生产车间
直接计入 “基本生产成本”明细账的“直接工资”成本项目
只生产一种产品
产品生产工人工资为直接计入费用
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基本生产车间
生产两种或两种以上的产品
产品生产工人的工资为间接计入费用
分配分配计入各产品成本明细账的“直接工资” 成本项目。
应按各产品实际生产工时或定额工时的比例
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在计件工资制下
产品生产工人工资
=
合格品数量
×
计件单价
由于计件工资与产品产量直接关系，所以属于直接计入费用，可直接计入各有关产品成本明细账的“职工薪酬” 成本项目
可
见
例：P47
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第三节 其他要素费用的核算
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一、折旧费分配的核算
折旧是指固定资产在生产经营过程中因损耗而减少的那一部分价值。
（一）折旧的计算方法
1．年限平均法
2．工作量法
3．年数总和法
4．双倍余额递减法
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（二）计算折旧时应注意的问题
1．正确确定固定资产折旧的计提范围
为了简化折旧的计算，每月折旧额是按月初应计折旧固定资产的原值和规定的折旧率计算的。这就意味着，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
2．科学估计固定资产的使用年限和净残值
3．合理选择固定资产折旧率
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（三）折旧费用分配的核算
由于折旧费用在产品成本中所占的比重不大，一般不专设成本项目。
生产产品所使用的固定资产折旧费，记入“制造费用”账户；企业行政管理部门使用、销售部门使用以及对外出租的固定资产折旧费，分别记入“管理费用”、“销售费用”和“其他业务成本”账户。分录为：
借：制造费用
管理费用
销售费用
其他业务成本
贷：累计折旧
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二、外购动力费用的核算
外购动力费用，是指企业从外部购买的各种动力，如电力、热力、水力等所支付的费用。
直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本”账户中的“直接燃料和动力”成本项目；
直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本”账户的“直接燃料和动力”成本项目；
如果基本生产和辅助生产没有专设“直接燃料和动力”成本项目，发生的动力费用计入“制造费用”账户。
行政管理部门、销售部门的照明用电等，计入“管理费用”、“销售费用”等账户。
动力费用的分配可分两步走：
第一步：将动力费在各车间和部门之间进行分配。
第二步：将各车间分配来的动力费，再在本车间生产的产品中进行分配。
在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；
在没有计量仪器记录的情况下，可按照以下标准分配外购动力费：
生产工时的比例
机器工时的比例
定额消耗量的比例
动力（以电力为例）费用分配的计算公式：
例: （见教材P52）
假如企业基本生产车间生产A、B两种产品，某月共耗电15 000度，单价为0.75元/度。该月基本生产车间耗用的机器工时总数为8 000小时，其中A产品6 000小时，B产品2 000小时。则动力费用可按机器工时比例分配如下：
动力费用分配率=(15 000 × 0.75)/8 000 =1.40625
A产品应负担的动力费用=6 000×1.40625=8 437.50（元）
B产品应负担的动力费用=2 000×1.40625=2 812.50（元）
外购动力费用分配表
年 月 金额：元
应借账户 成本（费用）项目 分配标准 分配率 分配额




生产成本

基本生产成本 A产品 燃料和动力 6 000 8 437.50
B产品 燃料和动力 2 000 2 812.50
小计 8 000 1.40625 11 250

辅助生产成本 机修车间 燃料和动力 1 500
运输车间 水电费 350
小计 1 850
制造费用 基本生产车间 水电费 500
管理费用 水电费 860
合 计 14 460
根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：
借：基本生产成本—A产品 8 437.50
—B产品 2 812.50
辅助生产成本—机修 1 500
—运输 350
制造费用—基本生产车间 500
管理费用 860
贷：应付账款（或银行存款） 14 460
三、利息费用的核算
四、税金的核算
五、其他费用的核算
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小结
　　这几节的核心内容：将企业在生产经营过程中发生的各项要素费用按照其用途进行归集与分配，其中对归属对象明确的费用，直接计入，由该归属对象承担；对归属对象不明确的费用，按照一定的标准分配计入，由相关的各归属对象承担。
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电影“阿甘正传”(Forest Gump)
剧作家：格鲁姆(Winston Groom)
主角：汤姆.汉克斯(Tom Hanks)
票房收入：$329000000(3.29亿美元)
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反差为何如此之大？
剧作家格鲁姆(Winston Groom)的分成机制：从净利 润中分成
主角汤姆.汉克斯(Tom Hanks)：从票房收入中分成
结果：汤姆.汉克斯(Tom Hanks)腰包鼓鼓；
格鲁姆(Winston Groom)分文未得(电影公司声称发行成本巨额，电影分文未赚)
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主观认识很可能存在一定的偏差！
最大问题（以偏概全）
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1.下列科目中，不属于与“长期待摊费用”科目贷方对应的科目是（）。
A．“制造费用”科目
B．“生产成本-辅助生产成本”科目
C．“管理费用’科目
D．“废品损失”科目
答案：D
分析：“长期待摊费用”在摊销时计入的应当是“制造费用”、“管理费用”和“辅助生产成本”等科目，与废品损失无关。
练习：一、单项选择题
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二、多项选择题
1.下列费用分配表中，可以直接作为基本生产车间产品成本明细账登记依据的有（）。 A．原材料费用分配表 B．工资费用分配表 C．折旧费用分配表 D．制造费用分配表
答案：ABD
分析：产品成本明细账登记的依据通常有直接材料、直接人工和制造费用；而折旧费用属于制造费用的明细科目的内容。
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第四节 辅助生产费用的核算
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一 辅助生产费用核算概述
二 辅助生产费用归集的核算
三 辅助生产费用归集的核算
第四节 辅助生产费用的核算
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一 辅助生产费用核算概述
工业企业的生产车间按照其生产职能的不同，可以分为基本生产车间和辅助生产车间。
辅助生产费用的核算通过“生产成本——辅助生产成本”账户进行。
借方:反映为进行辅助生产而发生的一切耗费，包括各辅助生产车间发生的直接费用、各辅助生产车间为组织和管理生产活动而发生的各种间接费用，以及在辅助生产车间相互提供劳务的情况下，各受益的辅助生产车间从供应劳务的辅助生产车间分配转入的劳务费用。
贷方:反映辅助生产费用的分配或结转。
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辅助生产费用归集的核算是指对各辅助生产车间在产品生产和劳务提供过程中所发生的各项生产费用的账务处理。
辅助生产费用的归集反映在会计分录上均为借记“生产成本——辅助生产成本”，但其归集的程序因辅助生产车间类型的不同而有所不同。
二 辅助生产费用归集的核算
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在单品种辅助生产车间，由于发生的各种费用都是该车间所提供劳务的直接费用，只需将车间内发生的全部费用按车间分别进行归集，即可计算出该车间该种劳务的总成本。
多品种辅助生产车间发生的各种费用在归集时就要区分直接费用和间接费用。
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制造
费用
辅助生
产成本
辅助生产成本
可概括为以
下两种程序
辅助生产车间
的“制造费用”
一般情况下采用第一种核算程序。只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下采用第二种程序。
对辅助生产车间发生的间接费用的处理：
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三 辅助生产费用分配的核算
首先，辅助生产费用分配的原则
1.谁受益谁负担费用，多受益多负担费用，少受益少负担费用。
2.
辅助生产
费用分配率
某受益对象应负担的辅助生产费用
=该受益对象的受益量×辅助生产费用分配率
=
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其次，辅助生产费用分配的方法
实务中有两类处理方法：
一类是不考虑辅助生产车间之间相互提供劳务的实际情况，将辅助生产车间直接发生的费用全部分配给非辅助生产车间的各受益对象；
另一类是充分体现受益原则，将辅助生产费用在全部的各受益对象之间进行分配，这就会出现辅助生产费用在“生产成本——辅助生产成本”账户间转入、转出的情况。
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（一）直接分配法
对各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的受益对象，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务情况的一种分配方法。
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例：假定某企业设有供电、供水两个辅助生产车间，本月各车间直接发生的费用为：供电车间48 000元，供水车间27 000元。其供应对象和数量的有关资料如表所示。
供 应 对 象 供 电 量（度） 供 水 量
（吨）
供电车间
供水车间
基本生产车间：
A产品耗用
管理耗用
行政管理部门
12 000
42 000
7 800
10 200 6 000
13 200
2 800
2 000
合 计 72 000 24 000
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辅助生产费用分配表（直接分配法） 单位：元
辅助生产车间名称 供 电 供 水 金额合计
待分配费用 48 000 27 000 75 000
供应辅助生产车间以外单位 的劳务总量 60 000 18 000
费用分配率 0．80 1．50
基本生产车间耗用 A产品耗用 数量 42 000 13 200
金额 33 600 19 800 53 400
管理耗用 数量 7 800 2 800
金额 6 240 4 200 10 440
行政管理
部门耗用 数量 10 200 2 000
金额 8 160 3 000 11 160
分配总额合计 48 000 27 000 75 000
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根据上列辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本——A产品 53 400
制造费用 10 440
管理费用 11 160
贷： 生产成本——辅助生产成本——供电车间 48 000
——供水车间 27 000
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优点:计算手续比较简单。
缺点:分配结果的准确性不高 。
适用范围：一般适宜在辅助生产车间内部相互提供劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和基本生产车间的产品成本影响不大的情况下采用。
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（二）交互分配法
进行两次分配:(1) 对内分配；(2) 对外分配。
基本步骤 ：
1.交互分配计算公式
辅助生产费用
分配率（某项劳务单位成本）
=
某辅助生产车
间应负担的辅
助生产费用
=
×
辅助生产
费用分配率
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2.对外分配的计算公式
该受益对象
的受益量
其中：该辅助生产车间交互分配后的实际费用
=该辅助生产车间交互分配前的费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用
辅助生产
费用分配率
=
辅助生产车间以外
的各受益对象应负
担的辅助生产费用
=
×
辅助生产费
用分配率
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项 目 交互分配 对外分配
辅助生产车间名称 供电 供水 合计 供电 供水 合计
待分配费用 48 000 27 000 75 000 46 750 28 250 75 000
劳务供应量 72 000 24 000 / 60 000 18 000 /
费用分配率（单位成本） 0．6667 1．125 / 0．7792 1．5694 /
辅助生产车间耗用 供电
车间 数量 6 000 /
金额 6 750 6 750
供水
车间 数量 12 000 /
金额 8 000 8 000
基本生产车间耗用 A产品耗用 数量 42 000 13 200 /
金额 32 726 20 716 53 442
管理
耗用 数量 7 800 2 800 /
金额 6 077 4 395 10 472
行政管理
部门耗用 数量 10 200 2 000 /
金额 7 947 3 139 11 086
分配金额合计 8 000 6 750 14 750 46 750 28 250 75 000
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在上列辅助生产费用分配表中，对外分配的待分配费用可按下式计算：
供电车间：48 000+6 750-8 000=46 750（元）
供水车间：27 000+8 000-6 750=28 250（元）
交互分配的会计分录：
借：生产成本——辅助生产成本——供电车间 6 750
——供水车间 8 000
贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 8 000
——供水车间 6 750
对外分配的会计分录：
借：生产成本——基本生产成本——A产品 53 442
制造费用 10 472
管理费用 11 086
贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 46 750
——供水车间 28 250
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优点:准确性提高。
缺点:工作量有所增加。
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（三）计划成本分配法
分两次处理:
第一步，按照劳务的计划单位成本在全部的各受益对象（既包括辅助生产车间以外的受益对象，也包括受益的其他辅助生产车间）之间同时进行费用分配；
第二步，计算辅助生产成本差异，并将差异分配给辅助生产车间以外的各受益对象。为了简化工作可将辅助生产成本差异全部计入管理费用。
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供电车间 供水车间 金 额 合 计
数量 金额 数量 金额
待分配的费用和数量 72 000 48 000 24 000 27 000 75 000
计划单位成本 0．75 1．20 /
辅助生产车间 供电车间 6 000 7 200 7 200
供水车间 12 000 9 000 9 000
基本生产车间 A产品耗用 42 000 31 500 13 200 15 840 47 340
管理耗用 7 800 5 850 2 800 3 360 9 210
行政管理部门 10 200 7 650 2 000 2 400 10 050
按计划单位成本分配合计 72 000 54 000 24 000 28 800 82 800
辅助生产实际成本 55 200 36 000 91 200
辅助生产成本差异 1 200 7 200 8 400
计划成本分配法
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在上列辅助生产费用分配表中，辅助生产实际成本的计算过程为：
供电车间实际成本：48 000+7 200=55 200（元）
供水车间实际成本：27 000+9 000=36 000（元）
辅助生产成本差异的计算过程为：
供电车间成本差异：55 200-54 000=1 200（元）
供水车间成本差异：36 000-28 800=7 200（元）
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优点：简化了工作，且能反映成本执行情况。
局限性:要求所确定的辅助生产劳务的计划单位成本比较准确。
优缺点:
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（四）代数分配法
是指按照辅助生产劳务的实际单位成本在全部的各受益对象之间同时进行费用分配的一种方法。
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优缺点:
优点:结果准确。
缺点:计算工作比较繁琐复杂。
适用范围：在已经实现电算化的企业中采用比较适宜。
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（五）顺序分配法
各辅助生产车间的费用分配按辅助生产车间的受益顺序依次进行，受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。这样，排列在第二位和以后各位的辅助生产车间应分配的费用额就由两部分组成，一部分是本车间直接发生的费用，另一部分是从排列在前面的辅助生产车间分配转入的费用。
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项目 分配率 受益单位
合计
辅助生产车间 基本生产
车间管理 企业行政管理部 门
供电 供水 供汽 一车间 二车间
提供的劳务量 64 500 45 000 6 000 /
直接发生的费用 51 600 36 000 53 400 141 000
用电量 12 600 6 300 14 400 25 500 5 700 64 500
分配的电费 0．80 10 080 5 040 11 520 20 400 4 560 51 600
用水量 1 500 18 000 25 350 150 45 000
分配的水 费 1．024 1 536 18 432 25 958 154 46 080
用汽量 2 400 3 600 6 000
分配的汽 费 9．996 23 990 35 986 59 976
费用合计 51 600 46 080 59 976 53 942 82 344 4 714 141 000
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① 借：生产成本——辅助生产成本——供水车间 10 080
——供汽车间 5 040
贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 15 120
② 借：生产成本——辅助生产成本——供汽车间 1 536
贷：生产成本——辅助生产成本——供水车间 1 536
③ 借：制造费用——一车间 53 942
——二车间 82 344
管理费用 4 714
贷：生产成本——辅助生产成本——供电车间 36 480
——供水车间 44 544
——供汽车间 59 976
36480=51600-10080-5040
44544=36000+10080-1536
59976=53400+5040+1536
*
顺序分配法的优缺点、适用性：
优点：方法比较简便。
缺点：分配结果不够准确。
适用性：该方法适合各辅助生产车间相互受益程
度有明显顺序的辅助生产费用的分配。
*
小 结：
本节主要介绍了辅助生产费用归集与分配的核算。
辅助生产费用是辅助生产车间在生产产品或提供劳务时所发生的费用。辅助生产费用的核算是通过“生产成本——辅助生产成本”账户进行的。当辅助生产费用发生时，应借记“生产成本——辅助生产成本”；当辅助生产车间的产品完工入库时或月末分配劳务费用时，应贷记“生产成本——辅助生产成本”。
对于提供劳务的辅助生产车间所发生的辅助生产费用，应按受益原则在各受益对象之间进行分配。常用的辅助生产费用分配方法有直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法。
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练习：
1．在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况下，下列各项中，分配辅助生产费用最为准确的方法是（）。 A．按计划成本分配法 B．交互分配法 C．直接分配法 D．代数分配法
一、单项选择题
答案：D
分析：代数分配法分配费用结果最正确，但在分配以前要联立方程，如果辅助生产车间、部门较多，计算工作比较复杂。
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2．为了简化辅助生产费用的分配，辅助生产成本差异一般全部记入（）
A．“制造费用”科目 B．“管理费用”科目
C．“营业外支出”科目 D．“基本生产成本”科目
答案：B
分析：在采用计划成本分配法时，为了简化辅助生产费用的分配，辅助生产成本差异一般全部记入期间费用，直接记入当期损益，避免再进行分配。
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二、多项选择题
1．在辅助生产车间完工产品入库或劳务分配时，下列科目可能借记的有（）。 A．“辅助生产成本”科目 B．“原材料”科目 C．“低值易耗品”科目 D．“在建工程”科目
答案：ABCD
分析：辅助生产车间可能为基本生产车间的原材料和低值易耗品进行修理修配，也可能对在建工程或其他辅助生产车间的材料或设备进行修理修配。因此，以上的各科目都有可能借记。
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第五节 制造费用的核算
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一 制造费用概述
二 制造费用归集的核算
三 制造费用分配的核算
第五节 制造费用的核算
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（一）制造费用的含义和内容
1.含义:制造费用是指工业企业为生产产品（或提供劳务）而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。
一 制造费用概述
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2.内容:
（1）间接用于产品生产的费用，例如机物料消耗，辅助工人工资及福利费，车间生产用房屋及建筑物的折旧费、修理费、租赁费和保险费等。
（2）直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算，因而没有专设成本项目的费用，例如机器设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费等。
（3）车间用于组织和管理生产活动的费用，例如车间管理人员工资及福利费，车间管理用房屋和设备的折旧费、修理费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。
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（二）制造费用的分类
1.基本生产制造费用
2.辅助生产制造费用
*
二 制造费用归集的核算
1.制造费用核算的账户设置
制造费用
发生的制造费用
分配计入有关成本核算对象
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2.制造费用归集的账户处理
借：制造费用
贷:原材料
应付职工薪酬
累计折旧
银行存款
*
（一）制造费用分配的程序
1.当车间或分厂只生产一种产品时，制造费用直接计入该产品的成本。
2.当生产多种产品时，制造费用为间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各产品成本。
三 制造费用分配的核算
*
1.生产工时比例法
2.生产工人工资比例法
3.机器工时比例法
4.原料主要材料成本比例法
5.直接成本比例法
6.产品标准产量比例法
7.按年度计划分配率分配法
8.累计分配率分配法
（二）制造费用分配的方法
主
要
有
*
1.生产工时比例法
生产工时比例法是按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。计算公式如下：
某种产品应分配的制造费用
=该种产品生产工时×制造费用分配率
其中生产工时一般采用各种产品实际耗用的生产工时，但当产品的工时定额比较准确时，也可以采用定额工时。
*
[例] 某基本生产车间生产甲、乙两种产品，本月甲产品耗用生产工时20 600小时，乙产品耗用生产工时10 150小时，制造费用18 450元。按生产工时比例分配制造费用，计算分配如下：
甲产品制造费用=20 600×0.6=12 360(元)
乙产品制造费用=10 150×0.6=6 090(元)
*
根据制造费用分配表，编制会计分录如下：
借：生产成本—基本生产成本
—甲产品 12 360
—乙产品 6 090
贷：制造费用 18 450
按生产工时比例分配制造费用是较为常用的一种分配方法，它能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。但是，必须正确组织好产品生产工时的记录和核算工作，以保证生产工时的正确、可靠。
*
2.生产工人工资比例法
生产工人工资比例法是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。计算公式如下：
某种产品应分配的制造费用
=该种产品生产工人工资×制造费用分配率
*
由于工资费用分配表中有现成的生产工人工资的资料，所以该种分配方法核算工作很简便。但是采用这种方法，各种产品生产机械化的程度和生产工人的技术等级应该大致相同，否则会影响费用分配的合理性。
如果生产工人工资是按照生产工时比例分配计入各种产品成本的，那么，按照生产工人工资比例分配制造费用，实际上也就是按照生产工时比例分配制造费用
*
3.机器工时比例法
这是按照各种产品生产时所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。其计算公式如下：
某种产品应分配的制造费用
=该种产品生产机器工时数×制造费用分配率
*
[例]某企业第一基本生产车间本月份发生的制造费用为32 340元，该车间生产甲、乙两种产品，耗用的机器工时分别为3 628小时和2 840小时。则甲、乙两种产品应负担的制造费用计算如下：
制造费用分配率=
=5（元/小时）
甲产品应分配的制造费用=3 628×5=18 140（元）
乙产品应分配的制造费用=2 840×5=14 200（元）
*
根据制造费用分配表，编制会计分录如下：
借：生产成本—基本生产成本
—甲产品 18 140
—乙产品 14 200
贷：制造费用 32 340
*
这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。因为在这种车间的制造费用中，与机器设备使用有关的费用（如折旧费、修理费）比重较大，而这一部分费用与机器设备运转的时间有着密切的联系。
采用这种方法，必须正确组织各种产品所耗用机器工时的记录工作，以保证工时的准确性；如果车间中机器设备的类型不一，应将机器设备分为若干类别，按照机器设备的类别归集和分配制造费用，以提高分配结果的合理性。
*
4.原料及主要材料成本比例法
原料及主要材料成本比例法是以各种产品所耗用的原料及主要材料的成本为分配标准来分配制造费用的一种方法。其计算公式如下：
这种方法只适用于各种产品使用同一种原料及主要材料，加工过程比较简单，制造费用中原料及主要材料的费用所占比重较大的车间或企业，如食品行业可采用这种方法。
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5.直接成本比例法
直接成本比例法是以计入各种产品的直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和）为分配标准来分配制造费用的一种方法。其计算公式如下：
该种分配方法综合考虑了各种产品的全部直接成本，与前述几种方法相比更加合理。但采用这种方法，要求各种产品生产机械化的程度也应该大致相同，否则影响费用分配的合理性。
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6.产品标准产量比例法
产品标准产量比例法是以各种产品的标准产量为分配标准来分配制造费用的一种方法。其计算公式如下：
采用这种方法首先要在各种产品中确定某一产品为标准产品，并将该种产品的系数定为1，然后将其他产品与标准产品进行比较，确定各自的系数，最后根据各种产品的实际产量通过系数换算成标准产量，以各种产品的标准产量作为分配标准进行制造费用的分配。
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采用这种方法将实际产量换算成标准产量分配制造费用比较合理、正确，但正确确定各种产品的换算系数比较困难，同时将实际产量换算成标准产量，也会增加分配计算的工作量。因此，这种方法主要适用于生产系列产品，即同一类别产品内不同品种的产品之间，或者生产所耗原材料、加工工艺过程都相同的同一产品品种内各种不同规格、型号的产品之间的费用分配。
*
[例]某企业第一基本生产车间生产甲、乙、丙、丁四种产品，本月份制造费用额为20 880元，确定乙产品为标准产品，其系数为1，甲、丙、丁三种产品的换算系数按与乙产品的定额工时比例确定。甲、乙、丙、丁四种产品的实际产量、定额工时以及分配制造费用的计算见表6-4所示。
产品名称 定额工时 系数 实际产量 标准产量 分配率 应分配制造费用
甲 24 1.2 4 000 4 800 1.8 8 640
乙 20 1 3 000 3 000 1.8 5 400
丙 16 0.8 2 500 2 000 1.8 3 600
丁 18 0.9 2 000 1 800 1.8 3 240
合计 11 500 11 600 20 880
*
7.按年度计划分配率分配法
这是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费用的方法。分配计算公式：
= ×年度计划分配率
*
采用这种分配方法，不管各月实际发生的制造费用多少，每月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定的计划分配率分配。但在年度内如果发现全年的制造费用实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差额时，应及时调整计划分配率。
采用年度计划分配率分配法时，“制造费用”总账科目及其明细账一般会有月末余额，可能是借方余额，也可能是贷方余额。
*
[例]某企业基本生产车间全年计划制造费用163200元，全年各产品的计划产量：甲产品24000件，乙产品18000件。单位产品工时定额：甲产品4小时，乙产品6小时。
1月份实际产量：甲1800件，乙1500件；1月分实际发生制造费用13000元。
11月份，月初“制造费用” 科目贷方余额150元，该月实际产量：甲1200件，乙1000件；实际制造费用为9100元。
12月份实际产量：甲900件，乙800件，该月实际制造费用为6200元。
*
要求：
（1）计算制造费用年度计划分配率
（2）计算并结转1月份应分配转出的制造费用
（3）计算并结转11月份应分配转出的制造费用
（4）计算并结转12月份应分配转出的制造费用，对计划制造费用与实际制造费用差额进行调整。
*
解答：
（1）年度计划分配率
甲产品年度计划产量的定额工时
=24000×4=96000（小时）
乙产品年度计划产量的定额工时
=18000×6=108000（小时）
年度计划
分配率
=
163200
96000+108000
=0.8
*
（2）1月份应分配转出的制造费用
该月甲产品应分
配的制造费用
=0.8×1800×4=5760(元)
该月乙产品应分
配的制造费用
=0.8×1500×6=7200(元)
该月应分配转
出的制造费用
=5760+7200=12960(元)
实际产量
*
结转1月份制造费用会计分录
借:生产成本—基本生产成本
—甲产品 5760
—乙产品 7200
贷：制造费用 —基本生产车间 12960
*
（3）11月份分配转出的制造费用
该月甲产品应分
配的制造费用
=0.8×1200×4=3840(元)
该月乙产品应分
配的制造费用
=0.8×1000×6=4800(元)
该月应分配转出的制造费用
=3840+4800=8640(元)
*
“制造费用”科目
=-150+9100-8640=310(元)(借方余额)
150
9100
8640
310
“制造费用”科目11月末余额？
结转11月份制造费用会计分录:
借: 生产成本—基本生产成本—甲产品 3840
—乙产品 4800
贷： 制造费用—基本车间 8640
*
（4）12月份分配转出的制造费用
该月甲产品应分
配的制造费用
=0.8×900×4=2880(元)
该月乙产品应分
配的制造费用
=0.8×800×6=3840(元)
该月应分配转出的制造费用
=2880+3840=6720(元)
结转12月份制造费用会计分录:
借:生产成本—基本生产成本—甲产品 2880
—乙产品 3840
贷：制造费用—基本车间 6720
*
制造费用年末余额
= 310 + 6200 -6720=-210元（贷方余额）
分配率=
210
900×4+800×6
=0.025
甲产品调整制造费用=3600×0.025=90(元)
乙产品调整制造费用=4800×0.025=120(元)
借： 生产成本—基本生产成本—甲 90
—乙 120
贷：制造费用 210
310
6200
6720
210
*
8.累计分配率法
累计分配率法是将发生的各项制造费用先分别累计起来，等到产品完工时，再按累计分配率和完工产品的累计工时数（或其他分配标准）分配给完工产品的一种方法。计算公式如下：
某批完工产品应分配的制造费用
=该批完工产品的累计生产工时数×累计分配率
如果企业的产品生产周期较长，产品生产批次较多，每月完工产品批次只占全部产品批次的一部分，能简化会计工作量。
累计分配率法存在两点不足：
第一，由于在产品应负担的制造费用未在各产品间进行分配，导致产品成本明细账上的在产品只归集了直接材料和直接人工的成本，而不能全面反映在产品的总成本；
第二，由于累计分配率是一种加权平均的分配率，如果各月发生的制造费用水平相差悬殊，则会导致分配结果与实际情况不符，影响成本计算的准确性。
*
*
（三）制造费用分配的账务处理
1.辅助生产的制造费用通过“制造费用”科目核算的情况下
制造费用-辅助生产制造费用
生产成本-
辅助生产成本
生产成本-基本生产成本
制造费用—基本生产制造费用
销售费用（管理费用、在建工程
*
2. 辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目核算的情况下，不需要单独进行辅助生产制造费用归集和分配的核算，将其直接计入“生产成本-辅助生产成本”。
通过上述制造费用的分配，除了采用按年度计划分配率分配法的企业外，“制造费用”总账和所属明细账都应没有月末余额。
*
练 习
一、单项选择题
1.某车间采用按年度计划分配率分配法进行制造费用分配，年度计划分配率为5元。6月份“制造费用”科目贷方余额为1000元，6月份实际发生的制造费用为10000元，实际产量的定额工时为1500小时。该车间6月份分配的制造费用为（ ）元。
A．7500 B．9000 C．10000 D．11000
答案：A。
分析：在该法下，无论实际制造费用为多少，都按年度计划确定的计划分配率分配：某月某种产品应分配的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率=1500×5=7500元。
*
2．下列各项费用中，不能直接借记“基本生产成本”科目的是（）。
A．车间生产工人福利费
B．车间生产工人工资
C．车间管理人员工资
D．构成产品实体的原料费用
答案：C。
分析：车间管理人员工资属于“制造费用”的范围，它通过“制造费用”分配到各种产品中去。
*
二、判断题
l．生产车间发生直接生产费用，均应单独地记入“生产成本——基本生产成本”科目。 （ ）
答案：错。
分析：没有专设成本项目的生产费用应记入“制造费用”。P63
2．“制造费用”科目年末一般应无余额。（ ）
答案：对。
3．制造费用中既包括直接生产费用，也包括间接生产费用。 （ ）
答案：对。 P63
*
THANK YOU
*
补充方法： 作业成本法（ABC）
作业成本法 （Activity-Based Costing ,ABC) 理论与案例应用
柯东昌 博士
(厦门大学会计学博士、浙江财经大学讲师)
Tel： 13735530627
E-mail：kedongchang@
作业成本法的历史沿革
作业成本法含义
作业成本法的计算程序
作业成本法与传统成本法的差异
作业成本法的历史沿革
作业成本会计（ABC，ABCS）的发展
20世纪30年代：Kolher
20世纪70—80年代：Robert Kaplan，Robin Cooper
60年代，美国通用电器公司(GE)“作业成本分析”(ACA)的方法，用来管理间接成本
在美国流行于80年代后期。
作业成本法的历史沿革
作业成本法为什么发生在七八十年代的美国？
——国情背景
——生产成本结构变化
生产条件变动
制造费用比重上升
直接人工比重下降
为直接人工的400％～500％
占产品成本比重约为10％～20％
传统分配制造费用的方法，无论从费用分配
率来看，还是从费用分配过程来看，都会使产品
成本由于制造费用分配不准确而使其失去真实
性，从而造成成本信息严重失真，这不利于企业
进行正确的价格决策。
作业成本法的历史沿革
从费用分配率来看：
随着制造费用比重的明显增长，仍采用单一的分配率分配制造费用就会使制造费用的分配不准确。
从费用分配过程来看：
如果按照传统制造费用分配方法来分配费用，会使生产数量多的产品承担较多的制造费用，而生产数量少的产品则承担较少的制造费用，这与事实不符。
作业成本法的历史沿革
基本含义：
作业成本法（ABC）即基于作业的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上取的间接费用分配方法。
作业成本法简介
作业成本法简介
ABC与传统成本的区别：计算方法与目标
ABC的基本原理：
1. 成本分配观。在成本分配观点下，产品成本的计算分成两步：一步是将耗费的资源按资源动因计入作业并计算作业成本，另一步是将作业成本按作业动因计入产品并计算产品成本。
2.流程观。流程观就是作业管理(Activity-Based Management, ABM)，包括流程优化和对流程当事人业绩考核两项基本内容。
作业成本法简介
资源 如果把整个制造中心（即作业系统）看成是一个与外界进行物质交换的投入-产出系统，则所有进入该系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。
作业 作业是成本分配的第一对象。从管理角度看，作业就是指企业生产过程中的各工序和环节。但从作业成本计算角度看，作业是基于一定的目的、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。
作业消耗资源，成本对象（产品、客户、部门）消耗作业
作业成本简介
作业成本法ABC (Activity-Based Costing) 它以作业为中心，通过对作业成本的确认、计量和动态跟踪反映，及时、准确地评价作业业绩及资源利用情况，为尽可能消除“不增值作业”、改进“可增值作业”及时提供有用信息，从而促使有关的损失、浪费减少到最低程度，为企业生产的产品提供较准确的成本信息，以提高企业定价、计划、成本控制、生产经营决策的科学性和有效性。在此基础上，实现作业成本管理（ABCM，Activity-Based Costing Management）。
作业成本法简介
两个特点：
1.缩小制造费用的分配范围——由全厂统一分配改为若干个成本库分别进行；
2.增加分配标准——由单一标准改为按成本动因的多标准分配。
作业成本法在国内外的应用
加拿大
英国
美国
澳大利亚
马来西亚
中国
作业成本计算两步制程序
成本对象
(产品/客户/部门)
成本库(归集点):
作业或作业中心
资源动因
作业动因
资 源
作业成本计算基本步骤
资源成本
资源成本
资源成本
作业A
作业B
作业C
产品A
产品B
产品C
确认主要
作业中心
将成本(资源)
分配作业中心
将成本分配到
各种成本对象
步骤1－识别作业并进行作业分析
作业指一组织内为了某种目的而进行的消耗资源的活动，它是连接资源和成本目标的桥梁。它具有三个特征：
①作业是“投入——产出”因果连动的实体；
②作业贯穿于动态经营过程的始末，构成包容企业外部与内部的作业链；
③作业是一种可量化的基准。
作业成本计算基本步骤
作业成本计算基本步骤
步骤1－识别作业并进行作业分析
4类作业：
单位级作业(unit-level activity)——完成单位产品所发生的作业
批别级作业(batch-level activity)——为生产特定批别产品所执行的作业（准备工作、材料处理、产品检验）
产品级作业(product-level activity)——为生产特定种类产品所执行的作业（产品分类）
维持级作业(sustaining-level activity)—— 为全部产品生产所执行的作业（管理人员公司、房屋、折旧、照明、存储）
作业种类与成本动因
种类 代表性作业 作业成本动因
单位级作业 产品检查
直接人工监督
直接动力、燃料费用 产品数量
直接人工小时
机器小时
批量级作业 机器准备、首件产品检查、处理顾客订单、材料搬运
生产计划 准备小时、检查小时
订单数量、材料移动次数、产品生产
产品级作业 产品设计、零部件管理、工艺设计、修改产品特性 产品种类、零部件数量、工艺改变单
维持级作业 机器设备的管理、会计和人力资源管理、房屋维修、照明、租金、折旧 场地面积
工人数量
基于作业管理的分类
①增值作业指能让顾客感到对其购买的商品或劳务增加了效用（有用性）的作业，也就是说，这种作业的增减变动会导致顾客价值的相应变化；
②不增值作业指不会增加顾客所购买商品或劳务效用的作业，也就是说这种作业的增加或减少并不会影响顾客价值。
典型的不增值作业
①储存。储存徒增加存货成本，并不增加顾客价值，减少储存可以采用JIT管理模式；
②移动。在企业内部移动零部件、原材料、在制品等，不会增加产品价值，因此需要合理的厂区布局、厂内布局、车间布局以减少移动作业；
③等待。等待作业并不增加产品价值，因此可以通过加强部门间协作以降低等待时间；
④检测。检验产品质量的作业，只是消极的预防措施，它不会增加产品价值，因为“质量是制造出来的，不是因检验而生的”。——通过全面质量管理（TQM)可以有效的降低检测成本。
作业成本计算基本步骤
步骤2－作业中心的设置
作业中心是指一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。例如，材料采购、材料检验、材料入库、材料仓储等都是相互关联的，因此都可以归集到材料处理作业中心。
作业成本计算基本步骤
步骤2－作业中心的设置
各项作业都设立相应的作业中心，然后对各自的间接制造费用进行汇总。
例如：通过对设计、零部件集散、材料采购、机械作业、组装、检查、搬运等各项作业进行汇总，就可以设立有效的作业中心。
作业成本计算基本步骤
步骤3－将资源成本分配给作业中心
作业成本库，当把相关的一系列作业消耗的资源费用归集到作业中心（或作业），就构成了各该作业中心（或作业）的作业成本库，作业成本库是作业中心（或作业）的货币表现。
作业成本计算基本步骤
步骤3－将资源成本分配给作业中心
典型的资源动因：
公用事业 ---- 仪表数
薪酬作业 ---- 雇员人数
调整作业 ---- 调整次数
材料整理作业 ---- 材料移动次数
机器运行作业 ---- 机器小时
门卫、清洁作业 ---- 空间大小
最佳的成本动因数量
成功的ABC系统，可以同时使用六七个不同类别的成本动因，例如工时、机时、材料数量、客户数量、调整准备次数、运输距离等，关于成本动因的数量，可以视不同企业规模而定，但最多不宜超过50个，一般在30—50之间为佳。
效益（成本）
成本动因数量
B
C
A
N
作业成本计算基本步骤
步骤4－将作业成本分配给成本对象
典型的作业动因：
采购订单份数
验收单份数
检验报告数或时数
零部件储存数
支付次数
直接人工小时
机器小时
作业成本计算基本步骤
步骤5－最终产品的明确化
使用分配基准将各项作业的成本分配到各产品中，然后进行成本计算。
间接制造费
生产现场
检 查
材料采购
设 计
A产品
B产品
直接材料费
直接人工费
设计
次数
零部
件数
检查
数
组装时间
／机械时间
作业中心
作业动因
作业成本分配
资源
根据资源动因分配
某企业本月生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大；乙产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小。其他有关资料见下表。
作业成本法举例
根据表中的资料，如果按传统的成本计算方法，制造费用按直接人工工时在甲、乙两种产品之间进行分配，则：
作业成本法下成本计算如下：
根据前表有关资料和计算结果，编制制造费用分配表。
根据前表的资料，可得出甲、乙两种产品的单位成本如下：
传统成本计算法与作业成本计算法的比较见表。
作业成本法与传统成本法的差异
作业成本法本质上是一种成本分配程序
同是一张饼，只是切法不同。
与传统成本法的差异可分成三类
程序的
概念的
行为的
程序差异
使用非生产数量基础的成本动因
不同层次的作业成本库
例如：单件层次、批别层次、产品支持层次、机构层次的成本动因
形成成本库
根据业务流程而非部门
产品成本计算结构不一定与以职能部门为基础的会计结构一致
然而在作业成本系统下，依然可以获得部门成本信息
概念差异
专注于将信息应用于管理决策
弱化存货在报表上的列示
扩大“制造费用”的概念
包括生产前和生产后的成本(生产过程以外)
不一定与“账簿”统一
有些制造费用被剔除(例如，闲置生产成本)，而某些非制造费用被加入
使用其他的成本目标
成本目标不仅是产成品和在产品
可以计算客户、分销渠道以及其他的成本目标以确定客户和分销渠道间资源耗费的差异。
主要的好处
通过诱导行为改变成本这一“饼”的大小
辅助成本管理
识别增值作业和不增值作业
优化出现的问题
客户盈利能力分析
行为差异
THANK YOU
*
第六节 生产损失的核算
*
一 生产损失核算概述
二 废品损失的核算 三 停工损失的核算
第六节 生产损失的核算
*
一、生产损失核算概述
生产损失
非生产损失
损失
停工损失
废品损失
*
废品损失 =
可修复废品的修复费用
回收的残料价值和应收的赔款
☆生产损失的核算
不可修复废品的生产成本
废品损失
停工损失
+
-
是指在技术上不可修复或所需的修复费在经济上是不合算的废品
*
二 废品损失的核算
1.废品的概念及种类
（1）废品的概念
废品是指因生产原因而造成的质量不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品。
*
（2）废品的种类
料废品
废品（按技术上能否修复和经济上是否可行分）
可修复废品
不可修复废品
工废品
废品（按产生的原因分)
*
2.废品损失的内容
（1）废品损失的含义：是指因产生废品而给企业带来的损失。
（2）内容：包括在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品在返修过程中发生的各种修复费用。
3.废品损失核算的原始凭证
*
4.废品损失核算的账户设置
显然：产品 “三包”损失；产品保管不善的损坏变质损失等不属于废品损失。
废品损失结转后“废品损失”账户月末无余额。
废品损失
不可修复废品的生产成本
可修复废品的修复费用
废品的残料价值和应收或已收的赔款
生产成本
*
一是按废品所耗实际费用计算
二是按废品所耗定额费用计算
不可修复废
品的报废损失
=
废品的
生产成本
-
废品残值
-
应收
赔款
5.不可修复废品损失的核算
不可修复废品损失的计算是通过编制“废品损失计算表”进行的。
*
（1）按实际所耗费用计算
采用这种方法就是将废品与合格品发生的全部实际费用，按照一定的标准在合格品与废品之间进行分配，以计算出废品的实际成本。
优点：结果准确，符合实际。
缺点：须待账户汇总后才能计算，工作量较大
*
例1
某基本生产车间本月生产M产品1000件，经检验，其中不可修复废品有100件，废品残料价值为385元。该车间本月发生的全部生产费用为18100元，其中直接材料10000元，直接人工4600元；制造费用3500元。假定该产品原材料在生产开始时一次投入，原材料费用按生产产量比例分配；其他费用按生产工时比例分配，单位产品的实际生产工时为2小时。根据以上资料，计算废品损失如下：
*
例1
直接材料费用分配率 = 10000÷1000 = 10(元／件)
废品应负担的直接材料费用 = 100×10 = 1000(元)
直接人工费用分配率 = 4600÷(1000×2) = 2.3(元／工时)
废品应负担的直接人工费用 = (100×2)×2.3 = 460(元)
制造费用分配率 = 3500÷(1000×2) = 1．75(元／工时)
废品应负担的制造费用 = (100×2)×1．75 = 350(元)
废品的生产成本 = 1000+460+350 = 1810(元)
废品净损失 = 1810—385 = 1425(元)
根据上述计算结果，编制“废品损失计算表”。
*
例1
废品损失计算表
产品：M产品 20××年3月 单位：元
车间：基本生产车间
1425
350
460
615
废品净损失
385
385
废品的残料价值
1810
350
460
1000
100
废品成本
1.75
2.3
10
费用分配率
18100
3500
4600
10000
1000
费用总额
合 计
制造费用
直接人工
直接材料
产品数量
项 目
*
例1
根据上列“废品损失计算表”，编制会计分录：
借：废品损失——M产品 1810
贷：生产成本
——基本生产成本——M产品 1810
(1)结转废品损失实际成本
*
例1
借：原材料 385
贷：废品损失——M产品 385
(2)回收废品残料价值
*
例1
借：生产成本
——基本生产成本——M产品——废品损失 1425
贷：废品损失——M产品 1425
(3)将废品损失转入合格品产品成本
登记M产品生产成本明细账。
*
例1
生产成本明细账
生产单位： 产品：M产品
20××年3月
19.68
1.58
3.5
4. 6
10
合格产品单位成本
17715
1425
3150
4140
9000
合格产品总成本
1425
1425
转入废品损失
1810
350
460
1000
结转废品生产成本
18100
3500
4600
10000
生产费用合计
合 计
废品损失
制造费用
直接人工
直接材料
摘 要
例如，P77及例3-29
*
（2）按定额费用计算
只需根据实际发生的废品数量和单位产品的定额成本，以及发现废品时的投料程度与完工程度计算，或者根据实际发生的废品数量和废品所耗工时，以及各项费用定额计算。
优点：工作简便，不受实际费用水平高低的影响，有利于对废品损失和产品成本的分析与考核。
缺点：对基础工作要求较高。
见P78例3-21
*
例：假定某企业在生产过程中产生不可修复废品20件，该产品的原材料在生产开始时一次投入，单位产品的原材料费用定额为86元，废品所耗工时为80小时，每小时的费用定额为：工资及福利费6.50元，制造费用9.20元，废品残料价值估计为350元。根据以上资料，编制如下不可修复废品损失计算表 ：
*
不可修复废品损失计算表
车间： 产品： 年 月 单位：元
项 目 数量（件） 原材料 生产工时 工资及福利费 制造费用 合 计
费用定额 20 86 80 6．50 9．20
废品生产成本 1 720 520 736 2 976
减：残料价值 350
废品报废损失 1 370 520 736 2 626
*
6.可修复废品损失的核算
废品损失
为修复废品所耗用的原材料、燃料和动力、工资、职工福利费和应负担的制造费用
残料
应收赔偿款
原材料
其他应收款
*
三 停工损失的核算
（一）停工损失的含义
计划内停工
停工
计划外停工
计划内停工期间所发生的各种生产费用，可直接计入当月制造费用，一般不作为停工损失进行核算。
计划外停工期间发生的各项费用，主要包括停工期间支付的生产工人工资和计提的职工福利费，耗用的燃料和动力，应负担的制造费用等，记入停工损失。
*
（二）停工损失的核算
单独核算停工损失的企业，应设置“停工损失”账户（或在“基本生产成本”账户下设置“停工损失”明细账户），相应地，在成本项目中也应设置“停工损失”项目。
不单独核算停工损失的企业中，不设“停工损失”账户和“停工损失”成本项目。停工期间发生的属于停工损失的各种费用，与非停工期间发生的同种费用一样进行处理，即直接记入“生产成本——基本生产成本”、“制造费用”等账户。
*
1.下列各项中，不应计入废品损失的是（）。
A. 不可修复废品的生产成本
B．可修复废品的生产成本
C．用于修复废品的人工费用
D．用于修复废品的材料费用
答案：B
分析：可修复废品返修以前发生的生产费用不是废品损失，在“基本生产成本”科目和所属产品成本明细账中不必转出。
单 选 题
*
2.生产车间固定资产修理期间发生的停工损失应计入（）。
A．产品成本 B．营业外支出 C．管理费用 D．废品损失
答案：A
分析：属于计划内停工期间发生的生产费用，可直接计入当月制造费用。
单 选 题
*
答案：B
分析：发生不可修复废品时该产品的单位成本会增加，当有废料残值回收时，冲减总成本，会使总成本降低。无废料残值或残值不回收时总成本不变。
单 选 题
3．某种产品发生不可修复废品时，并且废料不予回收，将会使该种产品的（）。
A．总成本降低，单位成本增加
B．总成本不变，单位成本增加
C．总成本增加，单位成本增加
D．总成本与单位成本均不变
*
1.下列各项中，可以用于计算不可修复废品的生产成本的有（）。
A．按所耗实际费用计算
B．按所耗定额费用计算
C．按所耗实际费用扣除残值计算
D．按所耗定额费用扣除残值计算
答案：AB
分析：不可修复废品损失=截止报废日已经发生的废品生产成本－残值和应收赔款；而废品生产成本可按废品所耗实际成本核算，也可按废品所耗定额费用计算(见P127)。
多 选 题
*
1．“废品损失”科目月末应无余额。
答案：对
分析：废品损失科目月末已经结转到在产品或产成品科目内，应无余额。
判 断 题
*
第七节 生产费用在完工产品与在产品之间的分配
*
一　生产费用在完工产品与在产品之间分配概述
二　生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
三　完工产品成本的结算
第七节 生产费用在完工产品与在产品之间的分配
*
一、 生产费用在完工产品与在产品之间分配概述
（一）生产费用在完工产品与在产品之间的分配程序
*
分配
1.产品成本的全部费用
用公式表示为：
月初在产
品成本
+
本月生
产费用
=
本月完工
产品成本
+
月末在
产品成本
*
2.先确定月末在产品成本，再计算完工产品
即用公式表示为：
本月完工产品成本
=
月初在产品成本
+
本月生
产费用
月末在产
品成本
－
*
完工产品与在产品是两个不同的概念，按其包括的范围不同，它们都有狭义和广义之分。
（二）完工产品与在产品的含义
狭义完工产品
即产成品
广 义
完工产品
产成品
自制半成品
自制完工入库的工具、材料
*
狭义在产品
正在加工中的在产品
不包括车间或生产步骤完工的半成品。
正在加工中的半成品
广 义
在产品
①正在车间加工的在产品
②已经完成一个或几个生产步
骤，但还需继续加工的半成品
③未经验收入库的产品
④等待返修的废品
*
二、生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法
（一）不计算在产品成本法
（二）在产品成本按年初数固定计算法
（三）在产品成本按所耗原材料费用计算法
（四）在产品成本按完工产品成本计算法
（五）约当产量比例法
（六）在产品成本按定额成本计算法
（七）定额比例法
*
例：某企业生产A产品，5月份发生生产费用：原材料费用7200元，燃料和动力费用2400元，工资和福利费用1800元，制造费用800元。本月完工产品200件，月末在产品2件。
要求：计算5月份A产品完工产品的总成本和单位成本。
解答：（1）A产品完工产品的总成本
=7200+2400+1800+800= 12200（元）
（2）A产品完工产品的单位成本
= 12200÷200=61（元）
（一）不计算在产品成本法
是指月末虽有在产品，但由于月末在产品数量很少，不计算其成本，将当月发生的生产费用，全部计入当月完工产品成本。
*
（二）在产品成本按年初数固定计算法
是指月末在产品成本按年初数计算且固定不变。
它适用于在产品数量较小，或在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本差额对完工产品成本影响不大的产品。
某种产品本月发生的 生产费用
本月完工
产品的成本
=
采用
这种
方法
但采用这种方法时，对每年年终的在产品成本，必须根据年终实际盘点的在产品数量重新计算，以保证产品成本的相对准确性。
*
例：某产品在产品成本按年初数固定计算，在 产品成本年初为:
直接材料4200元，直接人工2500元，制造费用3800元。
本月费用及本月完工产品成本见下表：
项目 直接
材料 直接
人工 制造
费用 合计
月初在产品成本
本月发生费用
本月完工成本
月末在产品成本 4200
13200
13200
4200 2500
9500
9500
2500 3800
10400
10400
3800 10500
33100
33100
10500
*
它适用于在产品数量较大，各月间在产品数量变动较大，但原材料在产品成本中所占比重较大的产品。
（三） 按所耗原材料费用计价法
即指在产品只计算直接
材料费用，其他费用全部由本月
完工产品负担的方法。
原材料费用分配率
=
*
例:某产品原材料费用在产品成本中所占的比重较大。月初在产品的直接材料成本8000元，本月耗用原材料32000元，直接工资1140元，制造费用1800元。本月完工产品180件，月末在产品20件，材料在生产开始时一次投入。
要求：计算完工产品成本和在产品成本。
*
=
8000 + 32000
180 + 20
=200（元）
由于原材料一次投入，在产品吸收原材料的程度为100%
月末在产品成本（在产品原材料费用）
= 200×20=4000（元）
本月完工产品成本=
8000+32000+1140+1800－4000=38940（元）
解答:计算过程如下：
材料费用
分配率
*
（四）在产品成本按完工产品成本计算法
是将在产品视同完工产品分配费用的方法，即按在产品与完工产品的数量比例分配各项生产费用。
它适用于月末在产品已经接近完工，或产品已经加工完毕，但尚未验收入库的产品。
*
（五）约当产量法
在产品完工率
（或投料程度）
=
月 末 在
产品数量
×
费用分 配 率
=
期初在产品成本+本月发生费用
完工产品产量+月末在产品约当产量
所谓约当产量，是指将月末在产品按其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的数量。其计算公式如下:
完工产品成本=完工产品数量×费用分配率
月末在产品成本
在产品约当产量
费用分配率
=
×
约当
产量
*
产品成本中原材料费用与其他各项费用所占比重相差不大的产品.
因此要分成本项目计算在产品的约当产量。
月末在产品数量较多
各月间在产品数量变动较大
由于月末在产品的投料（完工）程度不同
它适
用于
*
（1）如果原材料是在生产开始时一次投入:
= 在产品结存数量×100%
（2）如果原材料是在生产过程中陆续投入但与加工进度不一致，则:
在产品的
约当产量
=
在产品
结存数量
×
原材料
投料率
由于原材料一次投入，在产品吸收原材料的程度为100%
通常按投料程度计算约当产量。
1.对于“直接材料”
在产品的约当产量
其中：
某道工序的
在产品投料率
=
前面各道工序的
材料消耗定额之和
本道工序的
材料消耗定额
产成品的材料消耗定额
×50%
+
*
在产品至本道工序为止
的材料消耗定额之和
（3）如果原材料随着加工进度在每道工序之初投入，则:
在产品的
约当产量
=
在产品
结存数量
×
原材料
投料率
某道工序的
在产品投料率
=
产成品的材料消耗定额
其中：
*
例：某企业生产丁产品，月初在产品与本月材料费用的合计为13920元、直接工资为12320元、制造费用为11440元。本月完工400件，月末结存在产品80件，加工程度为50%。
要求:根据原材料以下的三种投入方式，采用约当产量法在完工产品和在产品之间分配原材料费用。
*
①原材料在生产开始时一次投入的：
原材料费用分配率
13920
400 + 80
= 29
=
完工产品的原材料费用=400×29=11600元
在产品的原材料费用=80×29=2320元
或=13920-11600=2320元
*
②生产开始时投入材料的80%，加工到60%时再投入其余的20%。
原材料费
用分配率
=
13920
400+80×80%
= 30
完工产品的原材料费用=400×30=12000元
在产品的原材料费用= 80×80% ×30=1920元
或=13920-12000=1920元
*
③当原材料在生产过程中陆续均衡投入时：
原材料费
用分配率
=
13920
400+80×50%
=31.636
完工产品的原材料费用=400×31.636 =12654.4
在产品的原材料费用=13920-12654.4 =1265.6
*
直接工资
分配率
12320
400+80×50%
=
28
制造费用
分配率
11400
400+80×50%
=
=
=
26
2.对于“加工费用”（工资和其他费用）则必须按加工程度计算在产品约当产量。
如上例：
*
即一律按50%作为各工序在产品的完工程度.
※采用约当产量法分配费用时，必须要解决一个中心问题
即在产品的投料
和加工程度的测定
1.加工程度的测定：
(1)平均计算
*
可按各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算。其计算公式如下：
前面各道工序
工时定额之和
+
本工序
工时定额
单位产品工时定额
×100%
×50%
某道工序在产品完工率
=
(2)各工序分别测定完工率.
*
②原材料随加工进度陆续、均衡投入，在产品投料程度也可估计为50%。
2.投料程度的测定
产品生产过程中，原材料的投入方式不同，其在产品投料程度的确定方法也不同
①原材料在生产开始时一次投料，其在产品的投料率为100%。
*
260×50%
260+140
×100% = 32.5%
第二工序
投料程度
260+140×50%
260+140
×100%=82.5%
第一工序投料程度
如，某产品经两道工序制成，各工序原材料消耗定额分别为： 260公斤和140公斤。
若原材料在生产过程中陆续、均衡投入
=
=
*
到本工序为止的
累计材料消耗定额
完工产品材料消耗定额
×100%
某道工序
的在产品
投料程度
=
③原材料分次投入，并在各工序开始时一次投入。
*
6.按定额成本计算法
是指按其在产品数量和事先核定的单位定额成本计算月末在产品成本的方法。
它适用于各月末在产品数量变化不大，且定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的产品。
*
月末在产品
定额成本
采用这种方法时：
完工产
品成本
=
月初在
产品费用
+
本月生
产费用
－
可见，月末在产品成本不负担生产费用脱离定额的差异，而是全部由完工产品成本负担
月末在产
品成本
月末在
产品数量
在产品单位
定额成本
=
×
P85例子
*
按定额工时比例分配
7.定额比例法
其中
直接材
料费用
按原材料定额消耗量或定额费用比例分配
其他加
工费用
是指企业分别成本项目，按照完工产品与月末在产品定额耗用量或定额费用的比例分配成本费用的方法。
它适用于月末在产品变化较大，且定额管理基础较好，各项消耗定额比较准确、稳定的产品
P85的例子
*
三、完工产品成本的结转
借：库存商品
自制半成品
贷：生产成本——基本生产成本
*
练习
1.某种产品经两道工序加工完成。各道工序的工时定额分别为24小时、16小时。各道工序的在产品在本道工序的加工程度按工时定额的50％计算。据此计算的第二道工序在产品累计工时定额为（）。
A．16小时 B．20小时 C．32小时 D．40小时
一、单项选择题
答案：C
分析：第二道工序的在产品已经经过了第一道工序，因此，第二道工序在产品累计工时定额应当等于24＋16×50%=32
*
2.在某种产品各月末在产品数量较大、但各月之间变化很小的情况下，为了简化成本计算工作，其生产费用在该种产品的完工产品与在产品之间进行分配时，适宜采用的方法是（ ）。
A．不计算在产品成本法
B．在产品成本按年初数固定计算法
C．在产品按完工产品计算法
D．在产品按定额成本计价法
答案：B
分析：在产品成本按年初数固定计算法适用于在某种产品各月末在产品数量较大、但各月之间变化很小的情况，而如果在某种产品各月末在产品数量很少但各月之间变化很小的情况，则应采用不计算在产品成本法。
*
3.某种产品经两道工序加工完成。第一工序的月末在产品数量为100件，完工程度为20％；第二工序的月末在产品数量为200件，完工程度为70％。据此计算的月末在产品约当产量为（）。
A.20件 B.135件 C.140件 D.160件
答案：D
分析: 100×20%＋200×70%=160
*
第八节 期间费用的核算
*
4.财务费用的内容与账务处理方法
1.期间费用的特征
2.管理费用的内容与账务处理方法
3.销售费用的内容与账务处理方法
第八节 期间费用的核算
*
期间费用是指不能直接归属某一特定产品成本，但容易确定其发生期间而应直接计入当期损益的费用。它包括管理费用、财务费用和销售费用。
一、期间费用的含义和内容
*
2. 期间费用发生后，若归属本期但尚未支付的费用，如银行借款利息等，则应采取预提的方式列入当期费用；而产品成本，只有当产品销售出去之后,其实现的销售成本才能从当期销售收入中抵减。
1. 在一定范围内，期间费用的高低与期间的长短成正比例变动；产品成本则与一定的产品的产量成正比例变动。
（一）与产品成本相比，期间费用有如下几个特点：
*
3. 期间费用不应计入产品成本，应直接计入当期损益；而为生产产品发生的生产费用，则应计入产品成本。
4.由于期间费用不能提供明确的未来收益，所以在发生时立即确认，如广告费、研究开发成本等 。
*
②期末结转，计入当期损益
（二）期间费用的核算特征
用下图
说明
①归集各种期间费用
*
期间费用的核算程序如图所示：
原材料
应付职工薪酬
累计折旧
银行存款
①
①
①
管理费用
销售费用
财务费用
本年利润
②
*
二、销售费用的核算
（一）销售费用的内容
它包括三个方面的内容：
销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供工业性劳务等过程中发生的各项费用以及为销售本企业产品而专设销售机构的各项费用。
*
1.产品促销费用
（1）运杂费
（2）包装费
（4）其他费用
（3）保险费
发出产品的运输装卸费用。应由购买单位负担的运杂费不包括在内。
包括随同产品出售不单独计价的包装物费用，如包装桶、箱、袋等的费用以及装箱、打包等费用。如果销售产品时有出借包装物，其出借包装物的修理费、成本摊销及其损失等，也应在此列之中。
指销售运输产品而发生的保险费
包括销售佣金、委托代销手续费、销售服务费、租赁费等费用。
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（二）销售费用核算的账务处理
例：见教材 P 88
2.广告宣传费
（1）广告费
（2）展览费
3.销售部
门的费用
（1）人员工资及职工福利费等
（2）差旅费
（3）办公费
（4）折旧费
（5）低值易耗品摊销等
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三、管理费用的核算
（一）管理费用的内容
管理费用指企业为管理和组织生产经营活动所发生的各项费用。包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、土地使用费（海域使用费）、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、计提的坏账准备和存货跌价准备、存货盘亏、毁损和损废（减盘盈）以及其他管理费用。
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1.企业管理部门及职工方面的费用
(1)公司经费
(2)工会经费
(3)劳动保险费
（4）待业保险费等
2.用于企业直接管理之外的费用
(1)董事会费
(2)咨询费
(3)审计费
(4)诉讼费
(5)税金
它包括六个方面的内容：
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3.提供生产技术条件的费用
业务招待费
(1)排污费
(2)绿化费
(3)矿产资源补偿费
(4)技术转让费
(5)研究与开发费
(6)无形资产摊销
4.购销业
务应酬费
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5.可入账的损失
计提的坏账准备和存货跌价准备
(2)存货盘亏、毁损和报废损失（不包括应计入营业外支出的存货损失）
6.其他费用
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注意：由于管理费用所包括的范围甚广，又是企业经营管理所必需发生的费用，为了进行费用控制，寻求降低管理费用的途径，必须加强对管理费用的核算和监督。管理费用是计算销售利润的重要因素之一，管理费用核算的正确与否直接关系到企业销售利润计算的准确性，故正确核算管理费用具有十分重要的意义。
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（二）管理费用核算的账务处理
管理费用的总分类核算是通过设置“管理费用”账户进行的，它属于损益类账户。当企业发生和支付各项管理费用时，记入该账户借方；同时，根据具体内容记入“现金”、“银行存款”、“原材料”、 “应付职工薪酬”、“其他应付款”、“无形资产”、“累计折旧”、“应交税金”、“坏账准备”、“存货跌价准备”等账户的贷方。月末将该账户借方归集的管理费用实际发生额全部从借方转到“本年利润”账户的借方，结转后该账户无余额。
例：见教材 P91
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四、财务费用的核算
（一）财务费用的内容
财务费用是指企业为生产经营所进行资金筹集等理财活动而发生的各项费用。它包括企业生产经营期间所发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）和金融机构手续费以及因筹集资金而发生的其他财务费用等。
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其中：
利息支出包括短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付引进国外设备款利息、长期应付融资租赁款利息等等。
汇兑损失指由于外币业务按人民币记账时，外汇牌价折合率原因产生的损失以及月终外币存款账户余额因外汇牌价调整等原因产生的损失。
金融机构手续费以及因筹集资金而发生的其他财务费用，如发行债券时所应支付的发行手续费、印刷费、开出银行承兑汇票手续费，以及其他财务费用。
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注意：财务费用属于期间费用，它涉及企业资金筹措等理财活动，所发生的费用直接计入当期损益，由当期销售收入予以弥补，因而正确核算财务费用是正确计算企业利润的重要条件之一。为了加强资金的筹措和使用，必须在事前确定财务费用预算，事后加以核算和分析，以促使企业降低资金成本，并保证生产经营活动的顺利进行。
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(二)财务费用核算的账务处理
财务费用的总分类核算是通过设置“财务费用” 账户进行的，它属于损益类账户。
当企业发生各项利息支出、汇兑损失、金融机构手续费及其他财务费用时，应借记“财务费用” 账户；贷记“银行存款”、“应收票据”、“预提费用”、“长期借款”、“长期应付款”等账户。
当发生应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益时，应借记“银行存款”等账户，贷记“财务费用” 账户。
月末结转财务费用时记入本账户的贷方和“本年利润” 账户的借方。期末结转后本账户无余额。
例：见P93

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