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《成本会计》
第九章 产品成本计算的辅助方法
目录CONTENTS01分类法定额法02标准成本法03作业成本法04引导案例小李刚大学毕业，就到某家啤酒生产企业从事成本会计核算工作。小李通过一段时间的学习，归结出该公司啤酒生产过程为：啤酒生产工艺流程可以分为制麦工序、糖化工序、发酵工序、包装工序四个工序。从而就可以完成整个的生产流程。根据掌握的资料，小李认为该啤酒生产企业是典型的分步骤生产，因此将其成本核算方法设计为分步成本计算法。这种分析设计是否科学合理？是否还有其他方法可供选择？实际核算工作中又应怎样去实施呢？
9.1 分类法
（一）概念分类法，是指先以产品的类别作为成本计算对象，开设生产成本明细账,归集各类产品的生产费用，然后按照规定的划分方法，将某类产品归集的生产费用在该类完工产品与在产品之间分配，算出该类产品总成本,再按一定的方法或标准在该类产品内进行分配的方法。分类法与品种法关系密切，可以被认为是品种法的扩展。适用于产品品种或规格繁多，并且可以按照一定标准划分为若干类别的企业或车间，如鞋厂、轧钢厂、食品厂、化工厂等。一、分类法概述（二）分类法的特点1、成本计算对象分类法以产品的类别作为对象,归集该类产品的生产费用。2、成本计算期分类法要根据生产特点及管理要求来确定。如果是大批量生产,结合品种法或分步法进行成本计算，则应定期在月末进行成本计算；如果与分批法结合运用，成本计算期可不固定,而与生产周期一致。3、生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配采用分类法计算产品成本，如果月末在产品数量较多，应将该类产品生产费用总额在完工产品和月末在产品之间进行分配。分类法并不是一种独立的基本成本计算方法，它要根据各类产品的生产工艺特点和管理的要求，与品种法、分批法、分步法结合使用。一、分类法概述分类法适用于企业所生产产品的品种或规格繁多,并且可以对企业的产品进行适当分类的企业。具体包括以下类型：1、用同样原材料,经过同样的工艺过程生产出来的不同规格的产品，如制鞋厂生产不同尺寸的鞋。2、几种主要产品是用同一种原材料进行加工，且同时制造出的，即联产品，如石油冶炼行业投人原油,加工出润滑油、机油、汽油、柴油、沥青等。3、生产主要产品的生产过程中，附带生产的非主要产品，即副产品，如食用油厂在油脂精炼后的副产品油脚、皂脚等。将主副产品归为一类作为成本计算对象，然后将副产品成本按有关方法确定后从总成本中扣除，余额即为主产品成本。二、分类法的适用范围（一）分类法的计算程序1、根据产品所用原材料和工艺技术过程的不同，将产品划分为若干类。2、按照产品类别开设成本明细账。3、按类归集产品的生产费用,计算各类产品的成本和类内产品的成本。（二）划分类内产品成本的方法如何对各类产品的总成本在类内各种产品之间进行分配，保证产品成本计算的合理性和正确性，关键在于正确选择分配标准。可以根据相关依据如与产品成本的关系是否密切，采用价值指标（如销售价格、计划成本、定额成本等） 或技术指标（如长度、重量、体积等），也可以按成本项目进行划分,如直接材料可以按材料消耗重量比例分配，直接人工费用和制造费用按工时比例分配。三、分类法的计算程序月末计算产品成本时，应先将各类产品成本计算单中归集的生产费用，按一定的方法在该类完工产品与在产品之间进行分配，以确定该类完工产品的总成本，其方法主要有：1、在产品按定额成本计算。在产品按定额成本计算，是在计算各类完工产品总成本时，先以定额成本计算出各该类在产品的定额总成本，然后从各该类产品成本计算单中归集的费用总额中予以扣除，剩下余额即为各类完工产品总成本。这种方法适用于定额管理水平较高，各项定额比较健全的企业。2、按定额比例分配。这种方法，是将各该产品成本计算单中归集的生产费用，按照定额耗用量或定额成本同时在完工产品与在产品之间进行分配，以计算出完工产品总成本。四、各类产品成本在完工产品于在产品之间给分配方法(一）类内各种产品成本分配标准的选择在计算出类内产品总成本后，应采用适当的方法，分配计算类内各种产品的成本。在计算类内各种产品的成本时，分配标准的选择是非常重要的。分配标准应选择与产品成本的高低有着直接联系的项目。各成本项目可采用同一分配标准，也可以采用不同的分配标准。通常采用的分配标准有定额消耗量、定额成本、计划成本等。(二）系数法和定额比例法1.系数法按系数分配计算类内各种产品成本。采用系数法分配计算类内产品成本时，分配材料费用一般按系数计算，分配其他费用时，既可以按系数计算，也可以按定额工时的比例计算。五、类内各完工产品成本的计算方法2.定额比例法定额比例法是在计算出类内各产品的总成本后，将类内各种产品的成本，按各种产品的定额比例进行分配.从而计算出类内每一种产品的总成本和单位成本的一种方法。这种方 法一般适用于定额比较健全、稳定的企业采用。在进行计算时，材料费用可采用材料的定额消耗的比例进行分配，加工费可采用定额工时的比例进行分配。五、类内各完工产品成本的计算方法（一）联产品1.联产品是指以同种原料在同一生产过程中生产出两种或两种以上的主要产品。例如，炼油厂可以生产出汽油、煤油、柴油等产品，这些都是炼油厂的主要产品，也称为联产品。联产品的主要特点是：(1）联产品都是企业的主要产品，是企业生产活动的主要目标。(2)销售价格较高，对企业收入有较大贡献。(3)要生产一种产品，通常要生产所有联产品。各种联产品之间的产量同比例增减时称为补充联产品；各种联产品之间的产量此增彼减时称为代用联产品。六、联产品、副产品和等级产品成本的计算2.联产品成本计算的方法联产品从原料投入到产品销售要经过三个阶段：分离前、分离时和分离后。分离前在联合生产过程发生的费用汇总后确定联合成本。联产品分离时的分离点或分裂点是关键的，它是联合生产过程的结束。分离后如需进一步加工的，则产品的销售成本除了联合成本外还应加上继续加工成本。(二）副产品1.副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料.在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。六、联产品、副产品和等级产品成本的计算2.副产品的主要特点是：(1）副产品是企业的次要产品，不是企业生产活动的主要目标。(2）副产品的价值一般较小，销售价格较低，销售收入大大低于主产品。但是，主副产品的区分并不是绝对的，甚至可以相互转化。原来的副产品，由于新的用途而提高售价，就可能从副产品转换为主产品。(三）等级产品的成本计算等级产品是指品种、规格相同，但质量等级不同的产品。联产品、副产品和等级产品成本的具体计算略六、联产品、副产品和等级产品成本的计算
9.2 定额法
（一）定额法的概念定额法是指以产品定额成本为基础，加减脱离现行定额差异（如脱离定额的差异、材料成本差异）及定额变动差异来计算产品实际生产成本的一种方法。采用定额法计算产品成本，可以及时地反映和监督产品成本脱离定额成本的状况，为加强定额管理提供了相关信息。定额法的特点(1)事前制定产品的定额成本(2)分别核算符合定额的费用和脱离定额的差异(3)以定额成本为基础,加减各种成本差异来求得实际成本一、定额法的概述（二）定额法的适用范围定额法不是产品成本计算的基本方法，它是为了加强成本控制与管理采用的一种成本计算与管理相互融合的方法。采用这种方法计算产品成本，能及时揭示差异，有助于促使企业控制和节约费用。该方法主要适用于企业定额管理制度比较健全，定额管理基础工作比较好，产品生产已经定型，各项消耗定额比较准确、稳定的企业，与企业生产类型没有直接联系。一、定额法的概述（一）制定定额成本定额成本是目标成本的一种，它是根据现行定额和计划单位成本制定的。定额成本在制定时，要分成本项目进行。一般由企业的计划、技术、会计等部门共同制定。（二）生产费用脱离定额差异的核算。通过脱离定额差异的核算和分析，可以对生产费用支出进行日常控制，及时反映和考核各项费用与定额成本之间的差异，及时发现存在的问题，并采取措施控制成本。二、定额法的成本计算程序（三）直接材料成本价格差异的核算出于前述直接材料的定额费用和脱离定额差异只是某产品耗费原材料的计划成本，直接材料定额费用是定额消耗量乘以计划单位成本；直接材料脱离定额差异是消耗量差异乘以计划单位成本。也就是说，前述的直接材料脱离定额差异仅指按计划单位成本反映的数量差异，不包括直接材料的价格差异。因此，在月末计算产品实际原材料费用时，还要计算分配应负担的原材料成本差异.即所耗原材料的价格差异（价差）。二、定额法的成本计算程序（四）定额变动差异的核算定额变动差异是指由于修订消耗定额而产生的新旧定额之间的差额。由于生产技术改进、劳动生产率的提高，为确保各项定额能够准确有效地对生产经营活动进行控制和监督。企业的各项消耗定额、生产耗费的计划价格也应随之加以修订。定额成本修订，一般是在月初、季初或年初进行，当定额变动时，月初在产品的定额成本仍是按旧定额计算的。为了使月初在产品定额成本和本月投入产品的定额成本保持一致，以计算产品实际成本，应按新定额对月初在产品的定额成本进行调整，计算月初在产品的定额变动差异。二、定额法的成本计算程序
9.3 标准成本法
(一)标准成本法的特点标准成本法是一种与实际成本法相对应的成本计算方法。在实际成本法下，产品成本是以生产过程中实际耗费的各种费用来计算的；而在标准成本法下，产品成本是以标准成本来计算的。严格地讲，标准成本法并不是一种单纯的成本计算方法，而是一个由标准成本制定、成本差异分析和成本差异处理三部分组成的完整系统，其更重要的是被用于加强成本控制和管理。标准成本法可以同完全成本法结合使用，也可以同变动成本法结合使用。实践中一般是将它与完全成本法结合使用，本节也只就这种情况对其作一简要的介绍。一、标准成本法概述(二）标准成本所谓标准成本，是在充分调査、分析和技术测定的基础上，根据企业现已达到的技术水平所确定的企业在有效经营条件下生产某种产品所应当发生的成本。它是目标成本的一种，可以作为控制成本开支、评价实际成本、衡量成本控制业绩的依据。准确地讲，“标准成本”一词有两种含义：1、指“单位产品的标准成本”，亦称“成本标准”，是一个单位的概念，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的一、标准成本法概述2、指“实际产量的标准成本”，是一个总量的概念，它是根据实际产量和单位产品的标准成本计算出来的。标准成本按其制定的基础不同，可分为理想标准成本、正常标准成本和现实标准成本。理想标准成本是以现有生产技术和经营管理处于最优状态为基础所确定的最低水平的成本。它是根据理论上的生产要素耗用量、最理想的生产要素价格和最高的生产经营能力利用程度所制定的标准成本。由于这种标准成本要求过高，现实中往往难于达到，故在实际中很少采用。一、标准成本法概述正常标准成本是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准成本。这种标准成本，是根据以往一段时期实际成本的平均值，剔除其中生产经营活动中的异常因素，并考虑今后的变动趋势所制定的。现实标准成本是在现有生产技术条件下和有效经营管理的基础上.根据下一期最可能发生的生产要素耗用量、生产要素价格和生产经营能力利用程度制定的标准成本，亦称可达到标准成本。这种标准成本可以包括管理当局认为一时还不能避免的某些低效失误和超量消耗。由于它最切实可行，最接近实际成本，因此既可用于成本控制，也可用于存货计价。在经济形势变化无常的情况下，现实标准成本最为适用。一、标准成本法概述产品的生产成本，包括产品在生产过程中耗用的直接材料、直接人工和制造费用三大部分，因此，标准成本的制定也是按这三个成本项目分别进行的。其基本形式是以“数量”标准乘以“价格”标准求得，即分别根据直接材料、直接人工的标准用量、材料价格标准、人工工资率标准和制造费用分配率标准进行具体计算。其中，“数量”标准主要是由工程技术部门研究确定的；“价格”标准是由会计部门会同有关责任部门研究确定的。同时，标准的制定，应让标准成本的执行者共同参与，这样，才能使制定出来的标准成本既不偏高，也不偏低，充分发挥其应有的激励作用。二、标准成本的制订成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额。实际成本低于标准成本所形成的差异称为顺差、有利差异或成本节约；实际成本超过标准成本所形成的差异，称为逆差、不利差异或成本超支。成本差异包括直接材料成本差异、直接人工成本差异和制造费用差异三部分。制造 费用差异还可进一步分为变动制造费用差异和固定制造费用差异。会计人员不仅要计算这些成本差异，而且要认真分析差异形成的原因，以便及时采取 措施消除不利差异，并为成本控制和成本考核提供比较详细的信息。三、成本差异
9.4 作业成本法
“作业”是作业成本法下的最基本的概念，也是进行作业成本计算的核心和基础。一般认为，作业是企业为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。作业成本计算法，由于不同作业的间接成本采用不同的间接费用率进行分配，因此，它能够克服传统成本计算法存在的问题，对于正确分析作业成本、核算产品成本、进行资本支出评价有着十分重要的意义。作业成本计算法的核心是在计算产品成本时，先将制造费用归于每一项作业，然后再由每一作业中心分摊到产品成本。一、 作业成本法概述(一）确定作业中心，按作业中心归集资源费用(二）选择适当的成本动因分配资源费用(三)计算完工产品总成本和单位成本(四)结果的差异分析二、 作业成本法的基本程序
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