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(共35张PPT)
项目九 财产税类计算与申报
教学重点、难点：重点是房产税、车船税、契税计税依据的确定；难点是房产税、车船税、契税应纳税额的计算。
教学目的与要求：
1、了解房产税、车船税、契税的含义、纳税人。
2、熟悉房产税、车船税、契税的征税范围、税率。
3、熟悉各税种的税收优惠。
4、熟练掌握各个税种应纳税额的计算和纳税申报。
第二节 车船税法
一、车船税法的概述
（一）车船税的含义
车船税是指对在我国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人应缴纳的一种税。
（二）车船税法的概念
车船税法是国家制定的用以调整车船税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。
第二节 车船税法
二、车船税的纳税人、征税范围和税额
（一）纳税人
是指在中华人民共和国境内属于税法规定的车辆、船舶（以下简称“车船”）的所有人或者管理人。
从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。
第二节 车船税法
二、车船税的纳税人、征税范围和税额
（二）征税范围
补充：
①境内单位和个人租入外国籍船舶，不征收车船税；
②境内单位将船舶出租到境外的，应依法征收车船税。
第二节 车船税法
二、车船税的纳税人、征税范围和税额
（三）税目、税额—乘用车、商务车、其他车辆、摩托车和船舶
税 目 计税单位 每年税额（元） 备 注
乘用车按汽缸容量（排气量）分档 1.0升（含）以下 每辆 60～360 核定载客人数9人（含）以下
1.0升以上至1.6升(含) 300～540 1.6升以上至2.0升(含) 360～660 2.0升以上至2.5升(含) 660～1 200 2.5升以上至3.0升(含) 1 200～2 400 3.0升以上至4.0升(含) 2 400～3 600 4.0升以上 3 600～5 400 商用车 客车 每辆 480～1 440 核定载客人数9人以上，包括电车
货车 整备质量每吨 16～120 包括半挂牵引车、三轮汽车和低速载货汽车等
挂车 整备质量每吨 按照货车税额的50%计算
第二节 车船税法
二、车船税的纳税人、征税范围和税额
（三）税目、税额—乘用车、商务车、其他车辆、摩托车和船舶
税 目 计税单位 每年税额（元） 备 注
其他车辆 专用作业车 整备质量每吨 16～120 不包括拖拉机
轮式专用机械车 16～120 摩托车 每辆 36～180
船舶机动船舶（净吨位） 200吨(含)以下 净吨位每吨 3 拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算；拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算
200吨以上至2 000吨(含) 4 2 000吨以上至10 000吨(含) 5 10 000吨以上 6 游 艇（艇身长度） 10米(含)以下 艇身长度每米 600
10米以上至18米(含) 900 18米以上至30米(含) 1 300 30米以上 2 000 辅助动力帆艇 600
【例题 多选题】根据车船税法规定，以下属于车船税征税范围的有( )。
A.用于耕地的拖拉机
B.用于接送员工的客车
C.用于休闲娱乐的游艇
D.供企业经理使用的小汽车
【解析】参考答案：BCD。选项A：车船税的征税范围不包括拖拉机。
三、车船税税收优惠P235-236
第二节 车船税法
三、车船税税收优惠P235-236
【例题单选题】根据车船税法的规定，下列各项中，免征车船税的有( )。
A.自产自用的电车
B.国营企业的公用车
C.外国驻华使领馆的自用商务车
D.个体工商户自用摩托车
第二节 车船税法
三、车船税税收优惠P235-236
【解析】参考答案：C。依照法律规定应当予以免税的外国使领馆、国际组织驻华代表机构及其相关人员的车船，免征车船税。
第二节 车船税法
四、车船税应纳税额的计算
（一）车船税的计税依据
车船税以车船的计税单位数量为计税依据。
（1）乘用车、商务客车和摩托车，以辆数为计税依据。
（2）商务货车、专用作业车和轮式专用机械车，以整备质量吨位数为计税依据。
（3）机动船舶、非机动驳船、拖船，以净吨位数为计税依据。游艇以艇身长度为计税依据。
【例题单选题】根据车船税法规定，下列各项中，属于商用货车计税依据的是（ ）。
A.辆数 B.整备质量吨位数
C.净吨位数 D.购置价格
【解析】参考答案：B。商用货车、专用作业车、轮式专用机械车，按装备质量吨位数为计税依据。
第二节 车船税法
四、车船税应纳税额的计算
（二）车船税应纳税额的计算
应纳税额=计税单位数量×年固定税额
（1）乘用车、客车和摩托车的应纳税额=辆数×适用年基准税额
（2）货车、专用作业车和轮式专用机械车的应纳税额=装备质量吨位数×适用年基准税额
（3）机动船舶的应纳税额=净吨位数×适用年基准税额
（4）拖船和非机动驳船的应纳税额=净吨位数×适用年基准税额×50%
（5）游艇的应纳税额=艇身长度×适用年基准税额
第二节 车船税法
四、车船税应纳税额的计算
（二）车船税应纳税额的计算
1、购置新车船的计算公式
购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：
应纳税额=适用年应纳税额÷12×应纳税月份数
应纳税月份数=12-纳税义务发生时间（取得月份）+1
举例
排气量3.0的年税额为2000元/辆
解析：
2012年应纳税额=1800×1×10÷12=1500（元）
第二节 车船税法
四、车船税应纳税额的计算
（二）车船税应纳税额的计算
（2）购买短期交强险的车辆。
对于境外机动车临时入境、机动车临时上道路行驶、机动车距规定的报废期限不足1年而购买短期交强险的车辆，保单中“当年应缴”项目的计算公式为：
当年应缴税额=计税单位×年单位税额×应纳税月份数÷12
其中：应纳税月份数为“交强险”有效期起始日期的当月至截止日期当月的月份数。
（3）已向税务机关缴税的车辆或税务机关已批准减免税的车辆。
对于已向税务机关缴税或税务机关已经批准免税的车辆，保单中“当年应缴”项目应为零。对于税务机关已经批准减税的机动车，保单中“当年应缴”项目应根据减税前的应纳税额扣除依据减税证明中注明的减税幅度计算的减税额确定，计算公式为：
减税车辆应纳税额=减税前应纳税额×（1-减税幅度）
（4）对于2007年1月1日前购置的车辆或者曾经缴纳过车船税的车辆，保单中“往年补缴”项目的计算公式为：
往年补缴=计税单位×年固定税额×（本次缴税年度-前次缴税年度-1）
其中：对于2007年1月1日前购置的车辆，纳税人从未缴纳车船税的，前次缴纳年度设定为2006年。
（5）对于2007年1月1日以后购置的车辆，纳税人从购置时起一直未缴纳车船税的，保单中“往年补缴”项目的计算公式为：
往年补缴=购置当年欠缴的税款+购置年度以后欠缴的税款
其中：购置当年欠缴的税款=计税单位×年固定税额×应纳税月份数/12。
应纳税月份数为车辆登记日期的当月起至该年度终了的月份数。
（6）滞纳金计算。
对于纳税人在应购买“交强险”截止日期以后购买“交强险”的，或以前年度没有缴纳车船税的，保险机构在代收代缴税款的同时，还应代收代缴欠缴税款的滞纳金。
保单中“滞纳金”项目为各年度欠税应加收滞纳金之和。
每一年度欠税应加收的滞纳金=欠税金额×滞纳天数×0.05%。
滞纳天数的计算自应购买“交强险”截止日期的次日起到纳税人购买“交强险”当日止。
【计算题】张某2014年4月12日：购买发动机汽车缸容量为1.6升的乘用车，已知适用年基准税额480元。
要求：计算张某2014年应缴纳车船税税额。
【解析】购置的新车辆，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。张某2014年应缴纳车船税=480×9÷12=360（元）
第二节 车船税法
五、车船税的申报与缴纳
项目 具体规定
征收机关 地方税务机关
纳税义务发生时间 取得车船所有权或者管理权的当月。已购买车船的发票或其他证明文件所在日期的当月为准。
纳税地点 车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地
1、扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地。
2、纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地。
3、依法不需要办理登记的车船，其车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。
纳税申报 按年申报，分月计算，一次性缴纳。
特殊规定 已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。
其他管理规定：
1、在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。
2、已办理退税的被盗抢车船失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。
计算题
1. 某运输公司拥有载货汽车15辆（每辆货车整备质量为 10 吨）；乘人大型商用车 20 辆；乘人中型商用车10 辆。计算该公司应纳车船税（注：载货汽车整备质量每吨年税额 90 元，乘人大型商用车每辆年税额 1200 元，乘人中型商用车每辆年税额 800 元）。
2.某企业2015年年初拥有整备质量为10吨的载货汽车6辆，小轿车4辆；当年11月，1辆小轿车被盗，取得公安机关开具的相关证明，并能够提供该被盗小轿车当年的车船税完税证明。已知当地载货汽车车船税年税额为60元/吨，小轿车车船税年税额为360元/辆，该企业2015年实际应缴纳的车船税是多少元？
3.某企业2015年年初拥有货车4辆，每辆整备质量为7吨；2015年8月7日购买了一辆小轿车，当月取得购置发票。当地规定货车车船税年税额为80元/吨，小轿车车船税年税额为480元/辆，则该企业当年应缴纳车船税多少元？
3.某企业2015年年初拥有货车4辆，每辆整备质量为7吨；2015年8月7日购买了一辆小轿车，当月取得购置发票。当地规定货车车船税年税额为80元/吨，小轿车车船税年税额为480元/辆，则该企业当年应缴纳车船税多少元？
4.某船舶公司2015年拥有机动船舶6艘，每艘净吨位1000吨；拖船4艘，每艘净吨位300吨；游艇2艘，每艘净吨位400吨，艇身长度均为7米。
车船税计税标准如下：机动船舶净吨位小于或者等于200吨的，每吨3元，净吨位201吨～2000吨的，每吨4元；游艇艇身长度不超过10米的，每米600元。
则该船舶公司当年应缴纳车船税多少元？

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