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消费税计算与申报
项目三
任务一 消费税认知
任务二 消费税应纳税额的计算
任务三 消费税的纳税申报
任务二 消费税应纳税额的计算
项目三 消费税计算与申报
一、生产环节应纳消费税的计算
直接对外销售应纳消费税的计算
1
1.从价定率计算方法
计算公式为：应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率
任务二 消费税应纳税额的计算
项目三 消费税计算与申报
一、生产环节应纳消费税的计算
【做中学3-1】天姿美化妆品厂为增值税一般纳税人，2017年12月10日销售一批高档化妆品，开具增值税专用发票标明价款200 000万元，增值税额34 000元；12月16日，销售一批高档化妆品，开具普通发票，金额为351 000万元。化妆品适用税率为15%。试计算该厂12月份应缴纳的消费税税额。
【解析】
根据公式应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率
应税销售额=200 000+351 000÷（1+17%）=500 000（元）
因此，该厂应纳消费税税额=500 000×15%=75 000（元）
任务二 消费税应纳税额的计算
项目三 消费税计算与申报
一、生产环节应纳消费税的计算
直接对外销售应纳消费税的计算
1
2.从量定额计算方法
计算公式为：应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率
任务二 消费税应纳税额的计算
项目三 消费税计算与申报
一、生产环节应纳消费税的计算
【做中学3-3】金兴啤酒厂2017年10月份销售啤酒680吨，每吨出厂价格2 600元（不含税）。10月份应纳消费税为多少？
【解析】
根据规定每吨售价在3 000元以下的，适用单位税额220元
因此，该厂应纳消费税额=销售数量×定额税率=680×220=149 600(元)
任务二 消费税应纳税额的计算
项目三 消费税计算与申报
一、生产环节应纳消费税的计算
直接对外销售应纳消费税的计算
1
3.复合计征
计算公式：应纳税额=应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率
任务二 消费税应纳税额的计算
项目三 消费税计算与申报
一、生产环节应纳消费税的计算
【做中学3-4】五粮纯酒厂为增值税一般纳税人，2017年10月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税销售额160万元。试计算该厂10月份应纳消费税？
【解析】
根据公式：应纳税额=应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率
应纳消费税额=50×2 000×0.5+1 600 000×20%=370 000（元）
任务二 消费税应纳税额的计算
项目三 消费税计算与申报
一、生产环节应纳消费税的计算
自产自用应纳消费税的计算
2
1.从价定率计征
计算公式：应纳消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-比例税率）
任务二 消费税应纳税额的计算
项目三 消费税计算与申报
一、生产环节应纳消费税的计算
【做中学3-5】鑫源化妆品厂为增值税一般纳税人，将自产高档化妆品一批用于职工福利，高档化妆品生产成本为4 600元，成本利润率为10%，无同类产品售价。试计算该批高档化妆品应缴纳的消费税？
【解析】
组成计税价格=[4 600×（1+10%）]÷（1-15%）=5952.94（元）
应纳消费税额=5952.94×15% =892.941（元）
任务二 消费税应纳税额的计算
项目三 消费税计算与申报
一、生产环节应纳消费税的计算
自产自用应纳消费税的计算
2
2.从量定额计征
应纳消费税税额=移送使用数量×定额税率
复合计征方法
3
应纳消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率+移送使用数量×定额税率
任务二 消费税应纳税额的计算
项目三 消费税计算与申报
一、生产环节应纳消费税的计算
【做中学3-6】五粮春酒厂以自产特制粮食白酒1 000斤，用于春节职工福利，每斤白酒生产成本20元，无同类产品售价，试计算此项行为应纳消费税额。（比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤，成本利润率为10%）
【解析】
组成计税价格= [成本×（1+成本利润率）+移送使用数量×定额税率]÷（1-比例税率）
该批白酒组成计税价格=1 000×20×（1+10%）+1 000×0.5÷（1-20%） =22 625（元）
此项行为应纳消费税额=1 000×0.5+22 625×20%=5 025（元）
任务二 消费税应纳税额的计算
项目三 消费税计算与申报
二、委托加工环节应纳消费税计算
1
①按照受托方的同类消费品的销售价格计算
应纳税额=同类消费品销售价格×委托加工数量×适用税率
②如果没有同类消费品价格，则按照组成计税价格计算纳税
组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）
　应纳税额=组成计税价格×适用税率
从价定率计征
2
从量定额计征
从量计征应纳消费税税额=委托加工数量×定额税率
　
任务二 消费税应纳税额的计算
项目三 消费税计算与申报
二、委托加工环节应纳消费税计算
3
组成计税价格=（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（１-比例税率）
应纳消费税税额=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率
复合计征
【做中学3-7】某鞭炮企业2017年6月份受托为A单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为60万元，收取委托单位不含增值税的加工费8万元，鞭炮企业无同类产品市场价格。试计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。
鞭炮企业（受托方）无同类产品市场价格，那么要采用组成计税价格。
1、鞭炮采用的是比例税率，适用税率为15%。
2、组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税比例税率）=（60+8） ÷ （1-15%）=80（万元）
3、应代收代缴的消费税税额=组成计税价格×适用税率=80 ×15%=12（万元）
任务二 消费税应纳税额的计算
项目三 消费税计算与申报
三、进口环节应纳消费税的计算
1
组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）
应纳消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率
从价定率计征
【做中学3-8】东方公司，2017年12月从国外进口一批应税消费品，该批应税消费品的关税完税价格为600 000元，按规定应缴纳关税120 000元，假定进口的应税消费品的消费税税率为30％。试计算进口环节应缴纳的消费税？
【解析】组成计税价格=(600 000+120 000)÷(l-30%)=1028 571.43(元)
应纳消费税额=1028 571.43×30%=308 571.43(元)
任务二 消费税应纳税额的计算
项目三 消费税计算与申报
三、进口环节应纳消费税的计算
2
应纳消费税税额=进口应税消费品数量×消费税定额税率
从量定额计征
【做中学3-9】北方外贸公司，2017年10月进口燃料油800吨，试计算应纳的消费税？
【解析】
燃料油每吨=1015升，按0.8元/升计算消费税
所以，该公司应纳消费税额=800×1 015×0.8 =649 600（元）
任务二 消费税应纳税额的计算
项目三 消费税计算与申报
三、进口环节应纳消费税的计算
3
组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）
应纳消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率+进口数量×消费税定额税率
复合计征
【做中学3-10】五粮业酒厂2017年12月份进口粮食白酒500吨，关税完税价6000 000元，关税税率30%，试计算进口环节应缴纳的消费税？
【解析】应纳关税=600 0000×30%=1 800 000（元）
组成计税价格=（6000 000+1 800 000+500×1 000×2×0.5）÷（1-20%）=10 375 000（元）
应纳消费税=10 375 000×20%+500×1 000×2×0.5=2075 000+500 000=2 575 000（元）
任务二 消费税应纳税额的计算
项目三 消费税计算与申报
四、零售环节应纳税额的计算
税法规定金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品（限于金基、银基合金首饰以及金、银、金基、银基合金的镶嵌首饰）为零售环节征收，使用税率为5%，计税依据为不含增值税销售额。金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，无论会计上如何核算，均应并入金银首饰销售额，征收消费税。
任务二 消费税应纳税额的计算
项目三 消费税计算与申报
五、已纳消费税扣除的计算
1
当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期生产领用外购应税消费品买价×适用税率
外购已税消费品已纳税的扣除
当期生产领用的外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价—期末库存的外购应税消费品的买价
扣除范围：在消费税15个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定。
任务二 消费税应纳税额的计算
项目三 消费税计算与申报
五、已纳消费税扣除的计算
1
外购已税消费品已纳税的扣除
【做中学3-12】帝王卷烟厂，2017年11月初库存外购应税烟丝金额20 000元，11月又外购应税烟丝金额360 000元(不含增值税)，月末库存烟丝金额60 000元，其余被当月生产卷烟领用。试计算该厂11月份准予扣除的外购烟丝已纳的消费税 。
【解析】
烟丝适用的消费税税率为30%
当月生产领用的外购烟丝的买价=20 000+360 000-60 000=320 000(元)
当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税=320 000×30％=96 000(元)
任务二 消费税应纳税额的计算
项目三 消费税计算与申报
五、已纳消费税扣除的计算
2
委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除
委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。
税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。
任务二 消费税应纳税额的计算
项目三 消费税计算与申报
六、出口应税消费品退税计算
1）出口免税并退税
有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品，报关出口时可退还其在生产环节或委托加工环节已缴纳的消费税税款。
2）出口免税但不退税
有出口经营权的生产企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。
3）出口不免税也不退税
适用这个政策的是除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退(免)税。
出口应税消费品退(免)税政策规定
1
出口应税消费品退（免）税政策
适用此政策的包括以下两类情况：
（1）有出口经营权的外贸企业将购进的应税消费品直接出口
（2）外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品
1）出口免税并退税
依据其实际出口数量免征消费税，且办理退还消费税
对应税消费品在出口环节不征消费税，这是把货物在出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节
对应税消费品在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还
出口应税消费品退（免）税政策
适用这个政策的是：
（1）有出口经营权的生产性企业自营出口
（2）生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品
依据其实际出口数量免征消费税，但不予办理退还消费税
免征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的消费税
该应税消费品出口时，生产环节免税了，即出口的应税消费品也就不含有消费税了，也无须再办理退还消费税
2）出口免税但不退税
出口应税消费品退（免）税政策
除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。
3）出口不免税也不退税
1．必须是属于消费税征税范围的货物。
2．必须是在财务上作销售处理的货物。
3．必须是报关离境的货物。
4．必须是出口收汇并已核销的货物。
指此货物已经报关放行且出口，这是区别货物是否应退（免）税的主要标准之一。如果只是报关而未离境，那么不论企业对此在财务上和其他管理上做何处理，不论是以外汇或是人民币结算，均不能视作出口货物予以退（免）消费税
指企业在货物出口后的一定期限内向当地外汇管理部门办理收汇核销，证实该笔出口价款已经收回或按规定使用
应税消费品退（免）税的适用范围
2
出口应税消费品退税率的规定
1）关于出口应税消费品退税率的一般规定
退还消费税按该应税消费品所适用的消费税税率计算
与退（免）增值税的区别
企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申
报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退
消费税税率。
2） 关于不同消费税税率的出口应税消费品退税率的规定
3
出口退税额的计算
1. 属于从价定率计征消费税的应税消费品
应退消费税税额
=出口货物的工厂销售额×消费税税率
2. 属于从量定率计征消费税的应税消费品
应退消费税税额
=出口数量×单位税额
3．属于复合计征消费税的应税消费品
应退消费税税额
=出口货物的工厂销售额×消费税税率+出口数量×单位税额
货物购进和报关出口的数量
外贸企业从工厂购进货物时取得的增值税专用发票上注明的不含增值税的销售额
办理退税后的管理
1. 外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货
2. 生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货
纳税人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。
已办理退税的出口应税消费品，发生退关或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。
消费税与增值税出口退税政策差异 项目 增值税 消费税
退税率 法定退税率 征税率即为退税率
生产企业自营出口 委托外贸企业代理出口 “又免又退” 政策 “免抵退”计算 “免而不退”政策
不计算退税
外贸企业收购货物出口 “又免又退”政策 “先征后退”计算 “又免又退”政策
“先征后退”计算
从价计税：应退消费税额＝出口货物工厂销售额×比例税率
从量计税：应退消费税额＝报关出口数量×定额税率
复合计税：应退消费税额＝出口货物工厂销售额×比例税率
＋报关出口数量×定额税率
任务二 消费税应纳税额的计算
项目三 消费税计算与申报
六、出口应税消费品退税计算
1）从价征收计算退税额
应退消费税税款=出口货物的工厂销售额(出口数额)×税率
2）从量征收计算退税额
应退消费税税款=出口数量×单位税额
3）复合征收计算退税额
应退消费税税额=出口货物的工厂销售额×税率+出口数量×单位税额
出口应税消费品退税的计算
2
任务二 消费税应纳税额的计算
项目三 消费税计算与申报
六、出口应税消费品退税计算
【做中学3-13】南方外贸公司为增值税一般纳税人，该公司于2017年10月从当地的摩托车厂购进气缸容量为500毫升的摩托车共计600辆，取得的增值税专用发票注明的单价是每辆5 200元。当月全部报关出口，离岸价每辆6 200元，试计算应退消费税税款。
【解析】
根据公式：应退消费税税款=出口货物的工厂销售额(出口数额)×税率
应退消费税税额=600×5 200×10％=312 000(元)
出口应税消费品退税的计算
2
任务二 消费税应纳税额的计算
项目三 消费税计算与申报
六、出口应税消费品退税计算
【做中学3-14】北方外贸公司2017年12月出口甲类啤酒200吨，每吨出口价折合人民币1 680元，已收到外方付款并申请出口退税。试计算该公司应收到退回的消费税税款。
【解析】
根据公式：应退消费税税款=出口数量×单位税额
应退消费税税额=200×250=50 000(元)
出口应税消费品退税的计算
2
任务三 消费税的申报与缴纳
项目三 消费税计算与申报
一、消费税纳税义务发生时间
1
纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别确定
1）采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；
2）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；
3）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续当天；
4）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
任务三 消费税的申报与缴纳
项目三 消费税计算与申报
一、消费税纳税义务发生时间
2
纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天
3
纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天
4
纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天
任务三 消费税的申报与缴纳
项目三 消费税计算与申报
二、消费税纳税期限
消费税的纳税期限分别为１日、３日、５日、10日、15日、１个月或者１个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以１个月或者１个季度为１个纳税期的，自期满之日起１５日内申报纳税；以１日、３日、５日、10日或者15日为１个纳税期的，自期满之日起５日内预缴税款，于次月１日起１５日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税人进口应税消费品，应当自海关填发《海关进口消费税专用缴款书》之日起15日内缴纳税款。
纳税环节
货物流转
生产
批发
零售
进口
是否征税√
√
√
√
增值税
消费税
所有环节
所有商品
金银钻除外
金银钻除外
仅金银钻
环环相扣
单一环节（卷烟除外）
√
√
√
√
此后不征（卷烟除外）
此后不征（卷烟除外）
此前不征
仅卷烟
此后不征
√
填报消费税纳税申报表
为了在全国范围内统一、规范消费税纳税申报资料，加强消费税管理的基础工作，国家税务总局制定了：
《烟类应税消费品消费税纳税申报表》
《酒类应税消费品消费税纳税申报表》
《成品油消费税纳税申报表》
《小汽车消费税纳税申报表》
《其他应税消费品消费税纳税申报表》
任务三 消费税的申报与缴纳
项目三 消费税计算与申报
三、消费税申报地点
1
纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，
应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
2
委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地
或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。
3
进口的应税消费品由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税
4
卷烟批发环节加征消费税后，卷烟批发企业的机构所在地，总机构与
分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。
任务三 消费税的申报与缴纳
项目三 消费税计算与申报
四、消费税申报方法
1
三自缴税法
2
自报核缴法。
3
定期定额法。
缴纳消费税税款
1．纳税人按期向税务机关填报纳税申报表并填开纳税缴款书向其所在地代理金库的银行缴纳税款。
2．纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关审核后填发缴款书，按期缴纳。
3．对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定其应纳税额，分月缴纳。
任
选
一
种

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