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个人所得税计算与申报
项目七
项目七个人所得税计算与申报
目 录
个人所得税计算与申报
项目七
任务一 个人所得税认知
任务二 个人所得税税额计算
任务三 申报与缴纳个人所得税
项目七个人所得税计算与申报
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
计算个人所得税税额
工资薪金所得
个体工商户
生产经营所得
企事业单位
承包、承租经营所得
劳务报酬所得
稿酬所得
特许权使用费所得
财产租赁所得
财产转让所得
利息、股息、红利所得
偶然所得及其他所得
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
个人所得税的计税依据是应纳税所得额。
应纳税所得额，即纳税人取得的收入总额扣除税法规定的费用扣除项目额后的余额。由于现行个人所得税实行分项征收，其应纳税所得额，按不同应税项目分别计算。
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务一 工资、薪金所得应纳个人所得税税额计算
应纳税所得额＝月工资性收入－费用扣除标准
（1）免税规定：包括奖金、补贴津贴、“三险一金”、外籍个人免税及其他免税规定
（2）费用扣除标准：
基本扣除标准：3500元/月（ 2011年9月1日起）
附加扣除费用：1300元/月（ 2011年9月1日起）
附加扣除费用的适用条件（五类）
1、应税所得额的确定
2、平时应纳税额计算：
一般情况工资、薪金所得个人所得税的计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
＝（工资性收入－免税项目－3500或4800） ×适用税率－速算扣除数
一、工资薪金所得应纳税额
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务一 工资、薪金所得应纳个人所得税税额计算
一、计税依据的一般规定
工资、薪金所得实行按月计征的办法。因此以个人每月收入额扣除“三险一金”（社会保险费、医疗保险费、养老保险费和住房公积金）后固定减除3 500元费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式为：
应纳税所得额=月工资、薪金收入-“三险一金”-3 500
二、计税依据的特殊规定
《个人所得税法》对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况，确定每月再附加减除费用1300元。上述应纳税所得额计算公式为：
应纳税所得额=月工资、薪金收入-“三险一金”-3 500-1 300
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务一 工资、薪金所得应纳个人所得税税额计算
三、应纳税额的计算方法
（一）一般工资、薪金所得应纳个人所得税的计算
工资、薪金所得适用7级超额累进税率 ，按每月收入定额扣除3 500元或4 800元，就其余额作为应纳税所得额，按适用税率计算应纳税额。其计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
一、工资、薪金所得应纳个人所得税税额计算
一般工资、薪金所得应纳个人所得税的计算
1
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
【做中学7-1】甲公司任职的中国公民王晓，于2013年7月在该公司取得工资收入4 800元。计算王晓7月份应纳的个人所得税。
解析：(1)应纳税所得额=4 800-3 500=1 300(元)
(2)应纳税额=1 300×3%=39(元)
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务一 工资、薪金所得应纳个人所得税税额计算
三、应纳税额的计算方法
（二）对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法
个人取得全年一次性奖金个人所得税的计算
①计征方式：单独作为一个月工资、薪金所得计征个人所得税
②计算方法及步骤：
A、当月工资薪金所得≥税法规定的费用扣除额时：
找税率：当月取得的全年一次性奖金÷12，按其商数确定适用税率和速算扣除数
算税额：应纳税额＝当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数
B、当月工资薪金所得＜税法规定的费用扣除额时：
找税率：（全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 ）÷12，按其商数确定适用税率和速算扣除数
算税额：应纳税额＝（全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额） ×适用税率－速算扣除数
③全年一次性奖金适用条件：
A、年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资均可按全年一次性奖金方法计税；
B、该方法一年纳税年度只能适用一次，即其他性质的奖金一律并入当月工资薪金合并计税
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务一 工资、薪金所得应纳个人所得税税额计算
三、应纳税额的计算方法
（二）对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法
全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。
纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，自2005年1月1日起按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：
（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务一 工资、薪金所得应纳个人所得税税额计算
三、应纳税额的计算方法
（二）对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法
如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按（1）确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：
如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务一 工资、薪金所得应纳个人所得税税额计算
三、应纳税额的计算方法
（二）对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法
如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
　　应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数
（3）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
（4）雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
一、工资、薪金所得应纳个人所得税税额计算
对个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税的方法
2
【做中学7-3】中国公民王某2013年12月份工资5 000元，除当月工资以外，还取得全年一次性奖金25 000元。王某2012年12月份应缴纳个人所得税是多少？
【解析】
当月工资应纳个人所得税=（5 000-3 500）×3%=45（元）
全年一次性奖金：25 000÷12=2 083.33（元）
适用税率为10%，速算扣除数105元
全年一次性奖金应纳税额=25 000×10%-105=2 395（元）
合计2440元
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
一、工资、薪金所得应纳个人所得税税额计算
【做中学7-2】2013年宏发公司为职工发放年终奖金(兑现的绩效工资)，副经理赵强的年终奖为18 000元，总经理杨飞的年终奖为18 001元。赵强和杨飞12月份的工资均为3 500元，计算赵强和杨飞的2013年12月工资和年终奖应纳个人所得税分别为多少？并比较两人税后收入的多少？
【解析】
（1）赵强的年终奖为18 000元
18 000÷12=1500（元）
适用税率为3%
应纳个人所得税=18 000×3%=540(元)
税后收入为17 460元
（2）杨飞年终奖为18 001元，适用税率为10%
18 001÷12=1500.08（元）
适用税率为10%
应缴个人所得税=(18 001×10%-105)=1 695.1(元)
税后收入16 305.9元
（3）两人年终奖只增加1元，税后收入反而减少了1 154.1元
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务一 工资、薪金所得应纳个人所得税税额计算
三、应纳税额的计算方法
（二）雇主为其雇员负担个人所得税额的计算
雇主为雇员全额负担税款时，应将纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额，即含税收入，然后再计算应纳税额。
换算及计算公式为：
（1）应纳税所得额=（不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数）÷（1-税率）
（2）应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
公式（1）中的税率，是指不含税所得所对应的税率；公式（2）中的税率，是含税所得（应纳税所得额）对应的税率。
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
一、工资、薪金所得应纳个人所得税税额计算
【做中学 7-3】境内华为公司2013年支付给杨光的工资为人民币70 800元。如果工资是含税的，请计算该公司2013年代扣代缴杨光的个人所得税是多少？如果公司代其雇员缴纳个人所得税，请计算该公司2013年替杨光缴了多少个人所得税？
【解析】
（1）杨光的每月工资=70 800÷12=5 900（元）
（2）如果工资是含税的，由企业代扣代缴个人所得税
每月应纳个人所得税税额=(5 900-3 500)×10%-105=135(元)
华为公司2013年代扣代缴杨光的个人所得税=135×12=1 620(元)
（3）如果公司代其雇员缴纳个人所得税，税款由企业全额负担
应纳税所得额=(5 900-3 500-105)÷(1-10%)=2 550(元)
应纳税额=2 550×10%-105=150(元)
华为公司2013年替杨光缴纳个人所得税=150×12=1 800(元)
由此可见，企业代付税款比代扣款要多支出个人所得税180元。
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
一、工资、薪金所得应纳个人所得税税额计算
小贴士
“提前退休取得的一次性补贴收入”、“法定退休取得的退休工资收入”以及“退休再任职收入”三者的不同？
①提前退休取得的一次性补贴收入应按“工资、薪金所得”平均分摊计征个人所得税；
②法定退休金免税；
③退休再任职收入，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务二 个体工商户生产、经营所得应纳个人所得税税额计算
二、个体工商户生产经营所得应纳税额
②计税依据：应纳税所得额＝收入总额－（成本+费用+损失）
“收入总额”是指个体工商户从事生产、经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入
“成本、费用和损失”是指个体工商户从事生产、经营活动所发生的各项直接费用、间接费用、期间费用和营业外支出
①征税范围.个体工商户取得与生产、经营活动无关的各项应税所得，应分别适用各应税项目征税
③税额计算
查账征收
全年应纳税所得额＝本月累计应纳税所得额×（全年月份/当月月份）
全年应纳税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
本月累计应纳税额＝全年应纳税额×（当月月份/全年月份）
本月应预缴税额＝本月累计应纳税额－上月累计已预缴税额
核定征收
定额征收
定率征收
应纳税所得额＝收入总额×应税所得率
或＝成本费用支出总额÷（1－应税所得率）×应税所得率
应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务二 个体工商户生产、经营所得应纳个人所得税税额计算
一、计税依据一般规定
1.查账征收
对于实行查账征收的个体工商户，其生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。这是采用会计核算办法归集或计算得出的应纳税所得额。其计算公式为：
应纳税所得额=全年生产、经营收入总额-（成本＋费用＋损失＋准予扣除的税金）
成本、费用是指纳税人为从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；损失，是指纳税人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出；税金，是指个体工商户按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、耕地占用税，以及教育费附加。成本、费用、损失的列支范围及标准，按国家统一的财务、会计制度执行。
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务二 个体工商户生产、经营所得应纳个人所得税税额计算
一、计税依据一般规定
1.查账征收
(1)个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为42 000元/年（3 500元/月）。
(2)从业人员的实际支付的合理工资、薪金支出，税前据实扣除。
(3)投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。生活费用与企业生产经营费用混合在一起难以划分的，全部视为生活费用，不允许税前扣除。
(4)投资者及其家庭共用的固定资产，难以划分的，由税务机关核定。
(5)企业拨缴的工会经费、发生的福利、教育经费支出可在工资总额的2%、14%、2.5%标准之内据实扣除。
(6)每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
(7)每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
(8)各种准备金不得扣除。
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务二 个体工商户生产、经营所得应纳个人所得税税额计算
投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年终汇算清缴，汇总所有企业的所得为应税所得，以此确定适用税率，计算出应纳税额，再分摊到每个企业分别缴纳。
计算公式如下：
(1)应纳税所得额=Σ各个企业的经营所得
(2)应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数
(3)本企业应纳税额=应纳税额×本企业的经营所得÷Σ各企业的经营所得
(4)本企业应补缴的税额=本企业应纳税额-本企业预缴的税额
【重要提示】
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务二 个体工商户生产、经营所得应纳个人所得税税额计算
2.核定征收
如果纳税人不能提供有关的收入、成本、费用、损失等的完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，则应由主管税务机关核定其应纳税所得额。包括定额征收、定率征收和其它合理方法。不得享受个人所得税的优惠政策；个人独资企业和合伙企业改核定征收后不得继续弥补年度经营亏损。
应纳所得税额的计算公式如下：
(l)应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
(2)应纳税所得额=收入总额×应税所得率
或=成本费用支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
二、个体工商户生产、经营所得应纳税额计算
【做中学 7-3】王鹏伟2011年成立了个人独资企业，2013年营业收入为358万元，营业成本为228万元，营业税、城市维护建设税及教育费附加为18.25万元，其他费用支出为92万元，当年利润19.75万元，王鹏伟本人未从企业领取工资；当年税务检查发现发下问题：(1)销售费用中包括广告费42万元、业务宣传费支出15万；管理费用中包括业务招待费10万元；
(2)营业外支出中包括投资者家庭日常生活和生产经营费用开支1.5万元，并且难以划分；
(3)当年该企业和王鹏伟家庭共用价值50万元的轿车一辆，无法划分清楚使用范围，该企业会计账簿未计提该轿车的折旧，税务机关根据当地情况允许其按年计提折旧60%在税前扣除，残值率为10%，折旧年限4年；
(4)财务费用中向非金融机构借款100万元，用于购置原材料，利率为10%，利息支出10万元全都计入了费用(金融机构同类、同期贷款利率为8%)；
(5)计提准备金6万元，企业上年亏损18万元。
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
二、个体工商户生产、经营所得应纳税额计算
要求计算：(1)销售费用、管理费用中应调整的应纳税所得额是多少？
(2)共用轿车是否调整企业的应纳税所得额？
(3)个人独资企业应缴纳的个人所得税是多少？
解析：
(1)广告费用扣除限额=350×15%=52.5(万元)
实际发生42+15=57(万元)
准予扣除52.5万元
销售费用应调增应纳税所得额=57-52.5=4.5(万元)
(2)业务招待费扣除限额=350×5‰=1.75(万元)
实际发生额的60%为6万元
准予扣除1.75万元
管理费用应调增应纳税所得额=10-1.75=8.25(万元)
(3)家庭日常生活和生产经营费用，难以划分，应纳税调增1.5万元
(4)轿车参与了企业的生产经营，按照税法规定允许部分折旧扣除
共用轿车应调减应纳税所得额=50×(1-10%)÷4×60%=6.75(万元)
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
二、个体工商户生产、经营所得应纳税额计算
(5)借款费用按照不超过同期银行贷款利率扣除
财务费用纳税调增金额=10-100×8%=2(万元)
(6)计提的准备金不得扣除
应纳税调增8万元
(7)个人独资企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为42 000元/年（3 500元/月）
应调减应纳税所得额4.2万元
(8)该个人独资企业2012年应纳税所得额为：
19.75+4.5+8.25+1.5-6.75+2+6-4.2-18=13.05(万元)
(9)个人独资企业应纳个人所得税=13.05×35%-1.475=3.0925(万元)
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
二、个体工商户生产、经营所得应纳税额计算
【重要提示】
①个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产、经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产、经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。
②除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。
③个体工商户或个人专营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业（简称“四业”），不征收个人所得税。其经营项目不属于原农业税、牧业税征税范围的，应对其所得计征收个人所得税。兼营 “四业”并且“四业”的所得单独核算的，比照上述原则办理。对于属于征收个人所得税的，应与其他行业的生产、经营所得合并计征个人所得税；对于“四业”的所得不能单独核算的，应就其全部所得计征个人所得税。
④对进入各类市场销售自产农产品的农民取得的所得暂不征收个人所得税。
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务三 对企事业单位承包、承租经营所得应纳个人所得税税额计算
三、承包、承租经营所得应纳税额
①征税范围:
个人对企事业单位承包（租）后，如工商登记为个体工商户的，应按“个体工商户生产、经营所得”项目计税。
个人对企事业单位承包（租）后，工商登记为企业的，不管其分配方式如何，均应先缴纳企业所得税；然后对承包、承租经营者所得缴纳个人所得税。
③对企事业单位承包（承租）经营所得个人所得税应纳税额的计算
应纳税所得额＝收入总额－必要费用
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数
“收入总额”是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得之和。
“必要费用”是指按月减除3500元，即全年减除42000元。
适用税率:五级超额累进税率
②注意事项
承包（租）人对企业经营成果不拥有所有权，仅按规定取得一定所得的，其所得按“工资、薪金”税目征税。
承包（租）人按规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包（租）人取得的所得，按“对企事业单位承包（承租）经营所得”税目征税。
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务三 对企事业单位承包、承租经营所得应纳个人所得税税额计算
一、计税依据的一般规定
对企事业单位承包经营、承租经营所得是以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。
应纳税所得额=个人承包、承租经营收入总额-必要费用
二、应纳税额的计算
对企事业单位承包经营、承租经营所得适用5级超额累进税率，以其应税所得额按适用税率计算应纳税额。其计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
2011年9月1日个人所得税法修改以后，对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算比照个体工商户的生产经营所得计算办法执行。
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
三、对企事业单位承包、承租经营所得应纳税额计算
【做中学 7-4】张飞扬从2013年1月1日起承包一商场，2013年全年取得经营收入总额268 000元，准许扣除的与经营收入相关的支出总额194 000元。计算张飞扬承包经营所得应缴纳的个人所得税？
【解析】
应纳税所得额=268 000-194 000=74 000（元）
应纳税额=74 000×30%-9 750=12 450（元）
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务四 劳务报酬所得应纳个人所得税税额计算
②计征方式：按次计征。只有一次性收入，以取得收入为一次；同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次
③计税依据：应纳税所得额=每次收入－800
或=每次收入×（1－20%）
①劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的劳务活动所取得的所得
④其他规定：
以实际提供劳务地为所得来源地
个人兼职所得与退休再任职所得的区别：前者按“劳务报酬所得”计税，后者按“工资薪金所得”计税
不在公司任职的董事费、监事费所得按“劳务报酬所得”计税
以培训班等名义组织旅游活动对营销业绩突出的非雇佣员工的奖励，以实际费用额按“劳务报酬所得”计税
保险营销业务员的展业成本免税，扣除比例为保费收入的40%
四、劳务报酬所得应纳税额
⑤税率：基本税率为20%，一次收入畸高的加成征收，相当三级超额累进
⑥税额计算：
应纳税额=（每次收入－800）×适用税率
或=每次收入×（1－20%）×适用税率－速算扣除数
⑦若为纳税人代为负担税额时：
应纳税额=（不含税收入－800）÷（1-税率）×适用税率
或=（不含税收入-速算扣除数）×（1－20%）
÷[1-税率×（1－20%）]×适用税率－速算扣除数
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务四 劳务报酬所得应纳个人所得税税额计算
一、计税依据
劳务报酬所得以个人每次收入定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4 000元，定额减除费用800元；每次收入在4 000元以上的，定率减除20%的费用。其计算公式为：
（1）每次收入不超过4 000元的：
应纳税所得额=每次收入额-800元
（2）每次收入在4 000元以上的：
应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）
劳务报酬所得因其一般具有不固定、不经常性，不便于按月计算，所以，规定凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳税所得额；凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务四 劳务报酬所得应纳个人所得税税额计算
一、计税依据
应注意的是，劳务报酬所得中的“同一项目”是指劳务报酬所得列举的29项具体劳务项目中的某一单项，如果个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别按不同的项目所得定额或定率减除费用。
此外，获得劳务报酬所得的纳税人从其收入总额中支付给中介人和相关人员的报酬，除另有规定外，在定率扣除20%的费用后，一律不再扣除。对中介人和相关人员取得的报酬，应分别计征个人所得税。
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务四 劳务报酬所得应纳个人所得税税额计算
二、应纳税额的计算方法
劳务报酬所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
如果纳税人的每次应税劳务报酬所得额超过20 000元，应实行加成征税，其应纳税总额应依据相应税率和速算扣除数计算。计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
四、劳务报酬所得应纳个人所得税税额计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
【做中学 7-5】某演员王若飞2013年8月参加一个演出，获得演出收入45 000元；当月为丁公司拍广告，取得收入18 000元。计算王若飞应缴个人所得税？
【解析】
演出和广告是两个不同的劳务
演出收入应纳税额=45 000×（1-20%）×30%-2 000=8 800（元）
拍广告收入应纳税额=18 000×（1-20%）×20%=2 880（元）
王若飞应缴个人所得税8 800+2 880=11 680（元）
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务四 劳务报酬所得应纳个人所得税税额计算
为纳税人代付税款的计算方法
如果单位或个人为纳税人代付税款，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额换算为应纳税所得额，然后按规定计算应代付的个人所得税款。
不含税收入额不超过3 360元的 ：
应纳税所得额=（不含税收入额-800）÷（1-税率）
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
不含税收入额超过3 360元的：
应纳税所得额=[（不含税收入额-速算扣除数）×（1-20%）]÷[1-税率×（1-20%）]
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务四 劳务报酬所得应纳个人所得税税额计算
劳务报酬所得适用税率和速算扣除数
级数 不含税劳务报酬收入额 税率（%） 速算扣除数
1 未超过3 360元的部分 20 0
2 超过3 360元至21 000元的部分 20 0
3 超过21 000元至49 500元的部分 30 2 000
4 超过49 500元的部分 40 7 000
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
四、劳务报酬所得应纳个人所得税税额计算
【做中学7-4】某歌星参加一次演出，出场费为税后收入46 800元，即由演出主办单位代付税款。主办单位代付个人所得税是多少？
【解析】
代付税款的计算为：
应纳税所得额=[（46 800-2 000）×（1-20%）[÷[1-30%×（1-20%）]
=47 157.89（元）
应纳税额=47 157.89×30%-2 000=12 147.37（元）
单位为歌星代付税款，除向歌星支付46 800元报酬外，还应向税务机关纳税12 147.37元。单位实际支付了58 947.37元。
举 例中国公民王某6月与一家培训机构签订了半年的劳务合同，合同规定从6月起每周六为该培训中心授课1次，每次报酬为1200元。6月份为培训中心授课4次。要求：计算培训中心6月支付王某授课费应代扣代缴的个人所得税。培训中心应代扣代缴的个人所得税＝1200×4×（1－20%）×20%＝768（元）歌星刘某一次取得表演收入40 000元，请计算其应纳个人所得税税额。应纳税所得额=40000*（1-20%）=32 000元应纳税额=应纳税所得额×税率－速算扣除数=32 000×30％-2 000=7 600(元)
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务五 稿酬所得应纳个人所得税税额计算
②计征方式：按次计征。以每次出版发表取得的收入为一次。
同一作品再版取得的所得，视为另一次稿酬所得计税。
同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，视为两次稿酬所得计税。
同一作品在报刊上连载，以连载完后取得的所有收入合并为一次计税
同一作品出版、发表时以预付稿酬或分次支付稿酬形式取得收入的应合并一次计税。
同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次计税
①稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得所得
五、稿酬所得应纳税额
③计税依据：应纳税所得额=每次收入－800或=每次收入×（1－20%）
④税率：比例税率20%，按应纳税所得额减征30%
⑤税额计算：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1－30%）
或=应纳税所得额×14%
⑥其他规定：
不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿等，按“劳务报酬所得”计税
多人合作出版作品的，“先分后税”
单位任职记者的作品按“工资薪金所得”计税，特约专业作者撰稿按“稿酬”计税
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务五 稿酬所得应纳个人所得税税额计算
一、计税依据的确定
（一）计税依据的计算
稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4 000元的，定额减除费用800元；每次收入在 4 000元以上的，定率减除20%的费用。
费用扣除计算方法与劳务报酬所得相同。
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务五 稿酬所得应纳个人所得税税额计算
一、计税依据的确定
（二）每次收入的确定
每次取得的收入，是指以每次出版、发表作品取得的收入为一次，确定应纳税所得额。
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务五 稿酬所得应纳个人所得税税额计算
二、应纳税额的计算方法
稿酬所得适用20%的比例税率，并按规定对应纳税额减征30%，即实际缴纳税额中应纳税额的70%。其计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率×(1-30%)
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
五、稿酬所得应纳个人所得税税额计算
【做中学7-5】国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿费5 000元；第二个月月末，报社支付稿费13 000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少
【解析】
个人的同一作品在报刊上连载，应合并其连载而取得的所得为一次
应缴个人所得税为：(5 000+13 000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=2 016(元)
【例3】某作家取得一次稿酬收入20 000元。请计算其应缴纳的个人所得税税额。应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×(1-30％)＝20 000×(1-20％)×14%=2 240(元)【例4】作家马某2011年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税（　）马某应缴纳的个人所得税＝（3800－800）×14%＋450×10×（1－20%）×14%＝924（元）举例
工程师王某2016年3月因其编著的教材出版，获得稿酬9000元，2016年7月因教材加印又得到稿酬4000元。计算王某所得稿酬应缴纳的个人所得税。
解析：
1、同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的,应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税
应纳税额=（9000+4000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=1456（元）
2、因其所得是先后取得，实际计税时应分两次缴纳税款：
（1）第一次实际缴纳税额=9000×（1-20%）×14%=1008（元）
（2）第二次实际缴纳税额=1456-1008=448（元）
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务六 特许权使用费所得应纳个人所得税税额计算
①特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得
②计征方式：按次计税，转让一次所得为一次
③计税依据：应纳税所得额=每次收入－800或=每次收入×（1－20%）
④税额计算：应纳税额=应纳税所得额×适用税率（20%）
⑤其他规定：
（1）转让过程中的中介费凭合法凭证可以扣除
（2）转让文字作品手稿原件或复印件按“特许使用费”计税
六、特许权使用费所得应纳税额
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务六 特许权使用费所得应纳个人所得税税额计算
一、计税依据
特许权使用费所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4 000元的，定额减除费用800元；每次收入在4 000元以上的，定率减除20%的费用。
由于一个纳税人可能拥有一项或多项特许权，每一项特许权可能不止一次向他人提供。因此，对特许权使用费所得的“次”的界定，明确为每一项使用权的每次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入合计为一次的收入，计征个人所得税。
对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许从所得中扣除。
二、应纳税额的计算方法
特许权使用费所得适用20%的比例税率。其应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
六、 特许权使用费所得应纳个人所得税税额计算
【任务导入】某大学教授周鸿升是我国计算机专家， 2013年将其发明专利转让给ED公司，一次取得专利转让费260 000元。
任务：请根据上述资料计算周鸿升专利转让缴纳个人所得税税额是多少？
【解析】
应纳税额=260 000×（1-20%）×20%=41 600（元）
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务七 财产租赁所得应纳个人所得税税额计算
①计征方式：按次计税，一个月收入为一次 ；
“营改增”后不含增值税，免征增值税的，租金收入不扣减增值税额。
②费用扣除：有4项内容如下（注意必须按顺序扣除）：
租赁过程中缴纳的税费，包括城建税、教育费附加、房产税；
向出租方支付的租金及增值税额（适用于转租业务）；
由纳税人负担的为该出租财产实际开支的修缮费用，以每次800元为限分次扣除；
税法规定的费用扣除标准。即每次收入不超过4000元的，减除费用为800元；4000元以上的，减除费用为收入额的20%。
七、财产租赁所得应纳税额
④税率：基本税率20%；个人按市场价出租的居民住房所得减按10%
⑤税额计算：应纳税额=应纳税所得额×适用税率
③计税依据：
每次收入不超过4 000元的：
应纳税所得额＝每次收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800
每次收入超过4 000元的：
应纳税所得额＝［每次收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）］×（1-20%）
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务七 财产租赁所得应纳个人所得税税额计算
一、计税依据的一般规定
财产租赁所得一般以个人每次收入定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4 000元的，定额减除费用800元；每次收入在4 000元以上的，定率减除20%的费用。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务七 财产租赁所得应纳个人所得税税额计算
二、计税依据的特殊规定
（1）纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。
（2）纳税人出租财产取得财产租赁收入，在计算征税时，除可依法减除规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该财产出租时实际发生的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。
应纳税所得额的计算公式为：
每次（月）收入不超过4 000元的:
应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元
每次（月）收入在4 000元以上：
应纳税所得额=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）] ×（1-20%）
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务七 财产租赁所得应纳个人所得税税额计算
三、应纳税额的计算方法
财产租赁所得适用20%的比例税率。但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10％的税率征收个人所得税。其应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
七 、 财产租赁所得应纳个人所得税税额计算
【任务引入】张三将自有房屋出租给李云，租期一年：2012年9月1日至2013年8月31日；每月租金为3 000元；2012年9月份发生修理费用（开具有维修发票）780元。
任务：计算张三出租房屋一年应缴纳的个人所得税。
【解析】
2013年9月份出租房屋所得应纳税额=（3 000-780-800）×20%=284（元）
其他月份出租房屋所得应纳税额=（3 000-800）×20%=440（元）
一年出租房屋所得应纳税额合计=440×11＋284=5 124（元）

任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务八 财产转让所得应纳个人所得税税额计算
②计税依据：应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理税费
③相关规定：
原值。
合理费用。
其他。
④税额计算：应纳税额=应纳税所得额×适用税率（20%）
八、财产转让所得应纳税额
①财产转让所得是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
“营改增”后，转让所得不包括本次转让缴纳的增值税，免征增值税的，转让收入不扣减增值税税额。
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务八 财产转让所得应纳个人所得税税额计算
一、计税依据
财产转让所得以个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和相关税费后的余额为应纳税所得额。其中，“每次”是指以一件财产的所有权一次转让取得的收入为一次。
纳税人如未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原值。
财产转让所得应纳税所得额的计算公式为：
应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理费用
二、应纳税额的计算方法
财产转让所得适用20%的比例税率。其应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
八、 财产转让所得应纳个人所得税税额计算
【任务引入】吴越在2013年2月转让自己的一套住房，转让收入为580 000元。原购进价为228 000元，转让时支付有关税费10 000元。
任务：计算吴越应纳的个人所得税。
【解析】
应纳税所得额=580 000-228 000-10 000=342 000 (元)
应纳税额=342 000×20%=68 400(元)
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务九 利息、股息、红利所得和偶然所得应纳个人所得税额计算
②计税依据：按次计征，应纳税所得额=每次收入额
③相关规定：
利息、股息、红利免税规定
获奖所得免税规定
其他。
①利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。
偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得
④税额计算：应纳税额=应纳税所得额×适用税率（20%）
九、利息、股息、红利所得应纳税额
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务九 利息、股息、红利所得和偶然所得应纳个人所得税额计算
一、利息、股息、红利所得的计税方法
（一）计税依据
（1）利息、股息、红利所得以个人每次收入额为应纳税所得额，不得扣除任何费用。即除特殊规定外，每次收入额直接就是应纳税所得额。上述的每次收入，是指支付单位或个人每次支付利息、红利时个人所取得的收入。对于股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利，应以派发红股的股票票面金额为收入额，计算征收个人所得税。
（2）对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行规定计征个人所得税。
（3）对证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，按照财税[2005]02号文件规定，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，减按50%计算应纳税所得额。
（二）应纳税额的计算方法
利息、股息、红利所得适用20%的比例税率。其应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）×适用税率
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务九 利息、股息、红利所得和偶然所得应纳个人所得税额计算
二、偶然所得的计税方法
（一）计税依据
偶然所得以个人每次收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。除有特殊情况规定外，每次收入额就是应纳税所得额，以每次取得该项收入为一次。
（二）应纳税额的计算方法
偶然所得适用20%的比例税率。其应纳税额的计算公式为：
应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）×适用税率
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务九 利息、股息、红利所得和偶然所得应纳个人所得税额计算
【温馨提示】
①按次计算收入的有：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、偶然所得、其他所得。
②非按次计算收入的有：工资薪金所得：按月收入额计征；财产租赁所得：按月；个体工商户的生产经营所得：按年；对企、事业单位承包、承租经营所得：按年。
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
九、 利息、股息、红利所得和偶然所得应纳个人所得税额计算
【任务引入】赵明阳2013年3月收到一上市公司分配的红利5 600元；3月28号购买福利彩票中奖500 000元。
任务：请计算赵明阳应缴多少个人所得税？
【解析】
应纳税额=5 600×50%×20%＋500 000×20%=100 560（元）
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务十 特殊计税方法下的应纳个人所得税税额计算
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务十 特殊计税方法下的应纳个人所得税税额计算
一、扣除捐赠款的计税方法
个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部份，按照国务院有关规定从应纳税所得额中扣除。
（1）个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额的30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。
（2）个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠、向农村义务教育的捐赠、对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，准予在税前的所得额中全额扣除。
（3）对个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川大地震受灾地区的捐赠，允许在当年个人所得税前全额扣除。
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务十 特殊计税方法下的应纳个人所得税税额计算
一、扣除捐赠款的计税方法
一般捐赠额的扣除以不超过纳税人申报应纳税所得额的30%为限。有关计算公式为：
捐赠扣除限额=应纳税所得额×30%
允许扣除捐赠额=实际捐赠额≤捐赠扣除限额；实际捐赠额大于捐赠扣除限额时，只能按捐赠扣除限额扣除。
二、两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题
两个或两个以上的纳税义务人共同取得同一项所得的，如共同写作一部著作，参加同一场演出等，应当对每个人取得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。即实行“先分、后扣、再税”的办法。
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
十、 特殊计税方法下的应纳个人所得税税额计算
【做中学7-6】有6位教师共同编写一部的教材50万字，稿费50元/千字，共取得稿酬收入25000元。出版社约定主编专项编审费1000元，其余稿酬5人平分。计算各教师应缴纳的个人所得税？
【解析】
（1）扣除主编费后所得=25 000-1 000=24 000（元）
（2）平均每人所得=24 000÷6=4 000（元）
（3）主编应纳税额=[（1 000+4 000）×（1-20%）] ×20%×(1-30%)=560（元）
（4）其余5人每人应纳税额=（4 000-800）×20%×(1-30%)=448（元）
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务十 特殊计税方法下的应纳个人所得税税额计算
三、在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题
在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应按税法规定代扣代缴个人所得税。同时，按税法规定，纳税义务人应以每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。为了有利于征管，对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。
上述纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补。具体申报期限，由各省、自治区、直辖市税务机关确定。
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
十、 特殊计税方法下的应纳个人所得税税额计算
【做中学7-7】李丽为一外商投资企业雇佣的中方人员，2013年8月，该外商投资企业支付给李丽的薪金为8 800元，同月，李丽还收到其所在的派遣单位发给的工资1 200元。请问该外商投资企业、派遣单位应如何扣缴个人所得税？李丽实际应缴纳多少个人所得税？
【解析】
①外商投资企业应为李丽扣缴的个人所得税
扣缴税额=（每月收入额-3 500）×适用税率-速算扣除数
=（8 800-3 500）×10%-105=395（元）
②派遣单位应为李丽扣缴的个人所得税
扣缴税额=每月收入额×适用税率-速算扣除数
=1 200×3%=36（元）
③李丽实际应缴的个人所得税
应纳税额=（每月收入额-3 500）×适用税率-速算扣除数
=（8 800＋1 200-3 500）×20%-555=745（元）
④差额=745-395-36=314（元）
因此，在李丽到税务机关申报时，还应补缴314元。
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务十 特殊计税方法下的应纳个人所得税税额计算
四、境外已缴纳税额抵免的计税方法
在中国境内有住所，或者虽无住所，但在中国境内居住满一年以上的个人，从中国境内和境外取得的所得，都应缴纳个人所得税。实际上，纳税人的境外所得一般均己缴纳或负担了有关国家的所得税额。为了避免发生国家间对同一所得的重复征税，同时维护我国的税收权益，《个人所得税法》第七条规定，纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外实际缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。
（一）抵免限额
准予抵免的实缴境外税款最多不能超过境外所得按我国税法计算的抵免限额。我国个人所得税的抵免限额采用分国限额法。即分别来自不同国家或地区和不同应税项目，依照税法规定的费用减除标准和适用税率计算抵免限额。对于同一国家或地区的不同应税项目，以其各项的抵免限额之和作为来自该国或该地区所得的抵免限额。其计算公式为：
来自该国或该地区的抵免限额=∑（来自某国或地区的某一应税项目的所得-费用减除标准）×适用税率-速算扣除数
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
子任务十 特殊计税方法下的应纳个人所得税税额计算
四、境外已缴纳税额抵免的计税方法
（二）允许抵免额
允许在纳税人应纳我国个人所得税税额中扣除的税额，即允许抵免额要分国确定，即比较抵免限额与实缴税额，以数额较小者作为允许抵免额。
（三）超限额与不足限额结转
在某一纳税年度，如发生实缴境外税款超过抵免限额，即发生超限额时，超限额部分不允许在应纳税额中抵扣，但可以在以后纳税年度仍来自该国家或地区的不足限额中补扣。这一做法称为限额的结转或轧抵。下一年度结转后仍有余额的，可继续结转，但结转期最常不得超过5年。
（四）应纳税额的计算
应纳税额=∑（来自某国或地区的所得-费用减除标准）×适用税率-速算扣除数-允许抵免额
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
十、 特殊计税方法下的应纳个人所得税税额计算
【做中学7-8】乔治是英国人，已在中国境内居住了6年，在英国一家公司；2013年8月取得英国公司支付的薪金所得净额36 800元人民币，已被扣缴所得税2 000元；同月还从德国取得上市公司股息所得净额17 600元，已被扣缴所得税1 400元；经核查，境外完税凭证无误；试计算乔治应在我国补缴的个人所得税。
【解析】
（1）来自英国所得的抵免限额=[（36 800+2 000）-4 800]×25%-1 005=7 495（元）
（2）来自德国所得的抵免限额=（17 600+1 400）×50%×20%=1 900（元）
（3）由于该纳税人在英国和德国已被扣缴的所得税额均未超过分国计算的抵免限额
故来自英国和德国所得的允许抵免额分别为2 000元和1 400元
（4）应补缴个人所得税=（=7 495-2 000）+（1 900-1 400）=5 995（元）
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
十、 特殊计税方法下的应纳个人所得税税额计算
【做中学7-9】李某2013年12月份收入情况如下：
（1）取得劳务报酬收入22 000元；
（2）取得股息收入1 000元；国库券利息收入200元；
（3）取得稿酬收入5 000元；
（4）取得特许权使用费收入10 000元，并将其中的5 000元通过民政部门捐赠给希望工程基金会。
请计算李某2013年12月应交多少个人所得税。
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
十、 特殊计税方法下的应纳个人所得税税额计算
【解析】
（1）应纳税所得额=22 000×（1-20%）=17 600（元）
应纳个人所得税=17 600×20%=3 520（元）
（2）国债利息收入免税
股息所得应纳个人所得税=1 000×20%=200（元）
（3）支付稿酬的单位应代扣代缴李某的个人所得税
应纳税所得额=5 000×（1-20%）=4 000（元）
应纳个人所得税=4 000×20%×（1-30%）=560（元）
（4）特许权使用费应纳税所得额=10 000×（1-20%）=8 000元
捐赠扣除限额=8 000×30%=2 400元
由于实际捐赠额5 000元超过扣除限额
因此应该按扣除限额扣除，超过部分应计算缴纳个人所得税
特许权使用费应纳税额=（8 000-2 400）×20%=1 120（元）
应纳个人所得税税额合计=3 520+200+560+1 120=5 400（元）
任务二 个人所得税税额计算
项目七 个人所得税计算与申报
十、 特殊计税方法下的应纳个人所得税税额计算
费用扣除标准对照表
扣除方法 应税项目
定额扣除（3 500元或4 800元） 工资薪金所得
核算 个体工商户生产经营所得
核算 对企事业单位的承包经营、承租经营所得
定额和定率扣除（每次800元或20%） 劳务报酬所得
定额和定率扣除（每次800元或20%） 稿酬所得
定额和定率扣除（每次800元或20%） 特许权使用费所得
定额和定率扣除（每次800元或20%） 财产租赁所得
无扣除 利息、股息、红利所得
无扣除 偶然所得
无扣除 其他所得

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