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项目五 关税计算与申报
教学目的与要求
了解关税的概念和分类、关税的减免税政策；
理解关税的征税对象、纳税人、税目与税率；
熟悉进出口货物报关及纳税申报的程序；
能准确确定关税的完税价格并计算应纳关税税额。
项目五 关税计算与申报
教学重点、难点
如何准确确定关税的完税价格并计算应纳关税税额。
项目五 关税计算与申报
目 录
任务一 关税概述
任务二 完税价格与应纳税额的计算
任务三 关税减免
任务四 关税征收管理
项目五 关税计算与申报
任务一 关税概述
一、关税的概念和分类
（一）关税的概念
关税是海关依法对进出口关境的货物、物品征收的一种商品税。
所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是一国海关法全面实施的领域。
项目五 关税计算与申报
任务一 关税概述
一、关税的概念和分类
（二）关税的分类 了解
项目五 关税计算与申报
分类标准 具体分类 征收对象 进口税 出口税 过境税
征收目的 财政关税 保护关税
征收方式 从量关税 从价关税 混合关税 选择性关税 滑准关税
税率制定 自主关税 协定关税
差别待遇 进口附加税 差价税 特惠税 普遍优惠制
二、关税的征税对象
关税征收的对象是准许进出境的货物和物品。
货物
物品
货物是指贸易性的进出口商品
物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及以其他方式进境的个人物品。
项目五 关税计算与申报
任务一 关税概述
三、关税的纳税义务人
1、进出口货物的收货人；
2、出口货物的发货人；
3、进出境物品的所有人（包括推定为所有人的人）。
一般情况下,对于携带进境的物品,推定其携带人为所有人；对分离运输的行李,推定相应的进出境旅客为所有人；以邮递方式进境的物品,推定其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品,推定其寄件人或托运人为所有人。
项目五 关税计算与申报
具体情况 纳税人
进口货物 收货人
出口货物 发货人
进出境物品 所有人和推定所有人
（持有人、收件人等）
【例题1】下列各项中，不属于关税纳税义务人的是( )。
A.进口货物的收货人
B.出口货物的发货人
C.进出境物品的所有人
D.邮递方式出境物品的收件人
项目五 关税计算与申报
【解析】参考答案D。
项目五 关税计算与申报
任务一 关税概述
四、关税税则 了解
进出口税则是以税率表为主体，包括税则当中商品分类目录和税率栏两大部分。
项目五 关税计算与申报
五、关税税率
进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。对进口货物在一定期限内可实行暂定税率。
特别关税：报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。
注意：
1.不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；
2.进口税率的选择使用与原产地有直接关系。
项目五 关税计算与申报
任务一 关税概述
出口关税税率：仅47种商品出口征税，税率0％－25％。对出口货物在一定期限内可实行暂定税率。
任务一 关税概述
五、关税税率
（一）进口货物税率：
1、税率设置与适用
目前我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率，一定时期内可以实行暂定税率。
按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率；适用最惠国税率、协定税率、特惠税率国家或者地区名单，由国务院关税税则委员决定。
（1）适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；
（2）适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；
（3）适用普通税的进口货物，不适用暂定税率；
（4）按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率，关税配额外的，按其适用税率的规定执行。
项目五 关税计算与申报
任务一 关税概述
调整后的《中华人民共和国进境物品进口税率表》
税号 物品名称
税率
1 书报、刊物、教育用影视资料；计算机、视频摄录一体机、数字照相机等信息技术产品；食品、饮料；金银；家具；玩具；游戏品、节日或其他娱乐用品 15%
2 运动用品（不含高尔夫球及球具）、钓鱼用品；纺织品及其制成品；电视、摄像机及其他电器用具；自行车；税目1、3中未包含的其他商品 30%
3 烟、酒；贵重首饰及珠宝玉石；高尔夫球及球具；高档手表；化妆品 60%
项目五 关税计算与申报
任务一 关税概述
五、关税税率
（一）进口货物税率：
2、税率种类
种类 适用范围
从价税 一种最常用的关税计税标准。进口商品大多数实行从价税
从量税 目前我国对进口原油、啤酒和交卷等进口商品实行从量税。
复合税 我国目前仅对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机等进口商品实行复合税。
选择税 是对同一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率形式，但征税时选择税额较高的一种征税。
滑准税 是根据货物不同的价格适用不同税率的一类特殊的从价关税。进口的货物价格上涨，税率下降，进口货物价格下跌，税率就上涨。
项目五 关税计算与申报
五、关税税率
（一）进口货物税率：
3、暂定税率与关税配额税率
根据经济发展需要，国家对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率；
（1）适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；
（2）适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；
（3）适用普通税的进口货物，不适用暂定税率；
（4）按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率，关税配额外的，按其适用税率的规定执行。我国对部分进口农产品和化肥产品实行关税配额，即一定数量内的上述进口商品适用关税配额内税率，超出该数量的进口商品适用配额外的税率。
项目五 关税计算与申报
五、关税税率
（二）出进口货物税率
1、一栏比例税率20%-40%。
2、出口暂定税率优先适用于出口税则中规定的出口税率。
3、国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。
项目五 关税计算与申报
五、关税税率
（三）特别关税 了解
包括报复性关税、反倾销关税与反补贴关税、保障性关税。
项目五 关税计算与申报
五、关税税率
（四）税率的运用
（1）进出口货物，应当按照收发货人或其代理人申报进口或者出口之日实施的税率征税；
（2）进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税；
（3）进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但有特例。
项目五 关税计算与申报
特例情况根据关税条例规定如下：
具体情况 适用税率
1特定减免税货物经批准转让或出售或移作他用需补税的 海关接受纳税人再次填写报关单办理纳税及有关手续之日实施的税率。
2加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物， 经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率；
如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率。
3暂时进口货物转为正式进口需予补税的 申报正式进口之日实施的税率
4分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时 海关接受纳税人再次填写报关单办理纳税及有关手续之日实施的税率
5溢卸、误卸货物事后确定需予征税的 原运输工具申报进口日期所实施的税率。如原进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率
6对由于税则归类的改变、完税价格的审定或其他工作差错而需补税的 原征税日期实施的税率
7经批准缓税进口的货物以后缴税的 原进口之日实施的税率
8走私进口货物需予补税的 查获之日实施的税率
项目五 关税计算与申报
【例题2 -多选题】下列关于关税税率的表述中，正确的有( )。
A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税
B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税
C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税
D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税
项目五 关税计算与申报
【解析】参考答案ABC。暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。
项目五 关税计算与申报
[例题3-单选题 ] 2015年12月1日，某企业按照特定减税办法经批准免税进口一批货物，12月8日该货物报关入境；后来该企业因经营范围改变，于2016年2月12日经海关批准转让该货物，2月20日海关接受了企业再次填写的报关单，单日办理相关补税手续。该批货物补征关税使用的关税税率为（ ）
A2015年12月1日的税率
B2015年12月8日的税率
C2016年2月12日的税率
D2016年2月20日的税率
项目五 关税计算与申报
[解析]D 按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予补税的，适用于海关接受纳税人再次填写报关单办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。因此，该批货物补征关税是适用的税率为2016年2月20日的税率
项目五 关税计算与申报

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