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第十一章 成本控制
本章学习目的
通过本章的学习，了解成本控制的环节与功能，了解成本控制的含义，掌握成本控制的目标，掌握标准成本差异的计算和分析，掌握标准成本差异的处理方法，熟悉标准成本法和定额法的区别。
本章主要内容
一 、成本控制理论
二 、标准成本法
第一节 成本控制理论
一、成本控制基本理论
成本控制的含义
成本控制的环节与功能
成本控制目标
二、成本控制的体系内容
按成本控制对象内容建立成本控制体系
按成本控制时间建立成本控制体系
（一）成本控制的含义
1、成本控制：
是在企业生产经营的过程中，按照既定的成本标准，对构成产品成本的一切耗费进行严格的计算、调节和监督，使生产耗费控制在预定范围内的过程。成本控制是现代成本管理的重要环节。
成本控制：狭义的日常经营成本控制和广义的全面成本控制。
一、成本控制基本理论
2、成本控制主体
即通常所言的成本管理者或成本管理人员。分为三个层面：
第一层：领导层：企业高层管理者
第二层：组织层：成本管理机构
第三层：实施层：责任部门和责任人员
绝对成本控制
相对成本控制
事前成本控制
事中成本控制
事后成本控制
按成本控制时间
按控制
手段
3、成本控制分类
经营成本控制
产品寿命周期成本控制
按控制
时期
（二）成本控制的环节和功能
1、成本控制的环节：
成本预测、成本决策、成本计划、成本控制（狭义）、成本核算、成本分析和考核。
成本控制（狭义）是约定俗成的叫法，称为成本调节更合适
2、成本控制的功能:
决策
计划
调节
协调
激励
成本决策
成本计划
成本调节
成本协调
成本激励
成本控制功能
确定成本目标
日常控制的
标准和依据
保证按预定
目标运行
将构成要素整合成一个整体
提高行为人
行为效率
有联系，也有区别
成本决策
成本计划
成本控制
成本核算
成本考核
成本分析
成本预测
成本控制环节
基础
狭义成本控制
成本信息
加工处理
激励的需要
信息处理和
利用的手段
事前成本控制
事中成本控制
事后成本控制
（三）成本控制目标
视角不同，成本控制目标不同
第一层次：以企业内部为视角，以降低成本为核心；
第二层次：以企业内部为主要视角，考虑到价格、供求等市场因素，以利润为取向；
第三层次：以企业与环境、企业与竞争的相互关系为视角，以企业的长期发展和竞争优势为重点。
二 、成本控制的体系内容
（一）按成本控制对象内容建立成本控制体系
1、工程项目中的成本控制
2、产品设计和改造过程中的成本控制
3、生产过程中的成本控制
4、营销与顾客服务中的成本控制
5、后勤管理过程中的成本控制
（二）按成本控制时间建立成本控制体系
1、事前成本控制体系
2、事中成本控制体系
3、事后成本控制体系
第二节 标准成本法
一、标准成本法的基本原理
（一）含义：
是以标准成本为依据，通过成本差异的分析与报告，揭示成本差异产生的原因，以便及时控制成本的一种成本控制方法。
（二）实质：
是建立在成本计算基本方法基础上的、集事前事中事后为一体的一种成本控制方法。
（三）主要内容：
1、事前，确定成本标准。
2、事中，计算分析成本差异。
3、事后，标准成本差异的处理。
二、标准成本的制定
（一）标准成本含义
标准成本是根据历史成本资料，在适当调查、测算的基础上所预先确定的制造(生产)某种产品的目标成本，是日常成本控制的依据。亦称“应计成本”。
实际应用中有两层含义：
1、单位产品的标准成本
2、一定产量的标准成本
（二）标准成本的类型
标准成本的类型
按照制定依
据资料分类
按照制定时
间长短分类
按 照 制 定
水 平 分 类
历史标准成本
预期标准成本
基本标准成本
现行标准成本
理想标准成本
正常标准成本
(三)标准成本的计算
单位产品
标准成本
=
标准消耗量
×
标准单价
1、直接材料标准成本的计算
直接材料标准成本
=
单位产品
用料标准
×
标准材
料单价
2、标准直接人工成本的计算
标准直接人工成本
=
单位产品标准工时
×
标准小时工资率
标准小时工资率
=
标准工资总额
÷
标准总工时
说明：标准总工时是指一定期间内充分利用现有生产能力所能提供的人工总工时或机器总工时。
3、标准变动性制造费用的计算
标准变动性制造费用
=
单位产品
标准工时
×
标准小时变动性制造费用率
标准小时变动性制造费用率
=
变动性制造
费用预算额
÷
标准总工时
4、标准固定性制造费用的计算
标准固定性制造费用
=
单位产品
标准工时
×
标准小时固定性制造费用率
标准小时固定性制造费用率
=
固定性制造
费用预算额
÷
标准总工时
三、标准成本差异的计算
（一）标准成本差异的种类
（二）标准成本差异的计算与分析
（一）标准成本差异的种类
1、量差与价差
2、有利差异与不利差异
3、超支差异与节约差异
（二）标准成本差异的计算与分析
总差异＝实际成本－标准成本
量差=（实际消耗量-标准消耗量）×标准单价
价差=实际消耗量×（实际单价-标准单价）
总差异＝数量差异＋价格差异
材料成本差异＝材料实际成本－材料标准成本
=材料价格差异+材料数量差异
材料价格差异＝实际数量×（实际价格－标准价格）
材料数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格
1、直接材料差异的计算
直接材料的价格差异一般应由采购部门负责
分析：市场价格；采购地点；运输方式；运输途中损耗率等
直接材料数量差异一般应由控制用料的生产部门负责。
分析：生产技术上的产品设计变更；制造方法改变；机器设备性能；材料本身问题；工人操作和技术水平；加工搬运中损坏等
直接人工成本差异也可分为价格(工资率)和数量(效率)两方面，它的计算如下：?
直接人工效率差异
＝(实际工时－标准工时）×标准工资率
直接人工工资率差异
＝实际工时×(实际工资率－标准工资率）
2、直接人工差异的计算
直接人工效率差异由生产调度部门负责
分析：机器设备、材料质量和制造方法改变以及设计不当等客观原因；工人技术的熟练程度、劳动纪律和劳动态度等主观原因
直接人工工资率差异一般由劳动人事部门或生产部门负责
分析：工资调整、工资计算方法的改变和工人级别结构的变化，以及奖金和工资性质津贴的变动
变动制造费用差异
＝实际变动制造费用－标准变动制造费用
变动性制造费用效率差异（数量差异）
＝（实际工时－实际产量标准工时）×变动制造费用预算分配率
变动性制造费用耗费差异（价格差异）
＝（实际变动制造费用分配率－变动制造费用预算分配率）
×实际工时
3、变动性制造费用差异的计算
变动性制造费用效率差异形成的原因与人工效率差异形成的原因相同。
变动性制造费用耗费差异应按构成费用的明细项目，利用弹性预算进行对比分析，从而找出差异的原因及责任归属。
　固定制造费用差异
＝实际固定制造费用－实际产量标准工时×固定制造费用预算分配率
＝实际固定制造费用－标准固定制造费用
4、固定制造费用差异的计算
（1）两差异法
固定性制造费用预算差异
＝
固定性制造费用成本差异
固定性制造费用产量差异
固定性制造费用预算差异
＝
＋
固定性制造费用产量差异
＝
制造费用率
标准小时固定
工时
标准
－
工时
预算
×



è

（2）三差异法
固定性制造费用预算差异
＝
固定性制造费用生产能力利用差异
＝
固定性制造费用效率差异
＝
固定性制造费用成本差异
固定制造费用生产能力利用差异
固定性制造费用预算差异
固定性制造费用效率差异
＝
+
+
双因素和三因素分析方法的比较：采用三差异分析法，能够更好的说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本差异情况，并且便于分清责任。能力差异的责任一般在于管理部门，而效率差异的责任则往往在于生产部门
制造费用差异分析
效率差异分析：生产工人劳动效率差异所导致
生产能力利用差异分析：机器故障；劳动力不足；临时停工待料；生产组织不善；工人技术水平；季节变动；停电和生产任务不饱和等
耗费差异分析：按费用明细项目逐项加以比较分析
（一）特点：
1.“生产成本”、 “库存商品”、“主营业务成本” 等账户可只登记标准成本；
2.设各种成本差异账户，分别核算各种差异，不利差异记借方，有利差异记贷方。
3.会计期末对成本差异进行处理。
分摊处理法：按标准成本的比例分配给在产品、库存成品和已售产品。
直接处理法：将本期发生的各种差异全部计入当期损益。
四、标准成本差异的处理
（二）举例见课本
五、标准成本法与定额法的比较
定额法是以定额成本为基础，将符合定额的生产成本和脱离定额的差异分别核算，并以定额成本加减成本差异和定额变动差异来计算产品实际成本的方法。与标准成本法的基本原理和核心思想是一致的，差异的计算分析原理也相同。
主要区别如下：
定额法 标准成本法
成本差异的 取得方式途径 设置差异凭证 直接根据实际
与标准计算
成本差异的 反映方式 在成本计算单中设置专项或专栏反映 设置各种差异
账户反映
成本差异的 处理方式 一般需要在产成品与在产品之间分配 一般直接计入当期损益或成本，库存产品或期末在产品不承担
成本差异的分类 不区分变动性和固定性制造费用 强调区分变动性和固定性制造费用分别计算和分析差异
某企业某月份有关制造费用的资料见下表,
要求根据资料，进行制造费用差异分析。
变动制造费用差异的分析:
变动制造费用差异=180000-170000=10000(元)
实际分配率=180000/22500=8
预算分配率=170000/20000=8.5
变动制造费用效率差异=(22500-20000)*8.5
=21250(元)
变动制造费用率差异=(8-8.5)*22500
=-11250(元)
固定制造费用差异的分析:
固定制造费用差异=247500-240000=7500(元)
实际分配率=247500/22500=11
预算分配率=240000/20000=12
固定制造费用耗费差异=247500-30000*12
=-112500(元)
固定制造费用生产能力利用差异
=(30000-22500)*12=90000(元)
固定制造费用效率差异=(22500-20000)*12
=30000(元)

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