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第七章 生产费用在完工产品与
在产品之间分配的核算
掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配与核算的各种方法；理解各种分配方法的优劣及其选用。
学习目标
一、在产品核算概述
二、生产费用在完工与在产品之间的分配
不计算在产品成本法
在产品按固定成本计价法
在产品按所耗原材料费用计价法
在产品按完工产品计算法
在产品按定额成本计算法
约当产量法
定额比例法
学习内容
一、在产品概念及其数量的确定
1、在产品的概念
处于生产过程中，尚未完工不能出售的产品。
广义的在产品（就整个企业而言）
狭义的在产品（就某一生产单位或生产步骤而言）
注意：不包括外销的自制半成品、不可修复废品等。
2、在产品数量的确定
在产品台帐（在产品收发结存账，账面核算资料）
期末实地盘点
二、在产品清查的核算：通过“待处理财产损溢”账户核算。
第一节 在产品核算概述
完工产品成本和月末在产品成本之间的关系
月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
本月完工产品成本=月初在产品费用+本月生产费用-月末在产品成本
完工产品和月末在产品之间分配生产费用的思路：
1、先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品成本。如：在产品按定额成本计算法。
2、将生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间直接进行分配，同时计算完工产品和月末在产品成本。如：定额比例法、约当产量比例法。
第二节 生产费用在完工与在产品之间的分配
一、不计算在产品成本法
特点：本月生产费用全部由完工产品负担。
适用于：月末在产品数量很少，管理上不要求计算在产品成本。如食品行业。
二、在产品按固定成本计价法
特点：各月月末在产品成本＝年初在产品成本
本月完工产品成本＝本月生产费用
适用于：月末在产品数量较少、或数量较多，但各月间数量稳定、起伏不大的产品，如炼钢、化工企业。
年末,对在产品进行实地盘点,调整固定数.
特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费全部由完工产品负担。
适用于：月末在产品数量较多、变化较大且原材料费用比重大的产品，如纺织、造纸、酿酒行业。
举例
三、在产品按所耗原材料费用计价法
例：某企业某种产品的月末在产品只计算原材料费用。其月初在产品原材料费用为4890元；本月发生原材料费用为9830元，工资及福利费等加工费用共为1230元，本月完工产品760件，月末在产品390件。原材料是在生产开始时一次投入。计算完工产品与在产品成本。
完工产品原材料费用=760×12.8=9728（元）
月末在产品原材料费用=390×12.8=4992 （元）
完工产品成本=9728+1230=10985 （元）
8
.
12
390
760
9830
4890
=
+
+
=
原材料费用分配率
分配计算如下：
1．特点：在产品视同完工产品，按二者的数量比例分配各项生产费用。
2．适用：月末在产品已接近完工或已完工，但尚未入库的产品。
3、举例:
例：某企业所生产的A产品月初在产品成本和本月发生费用合计数分别为：直接材料80000元，直接人工16000元，制造费用11200元。本月完工产品数量为600件，月末在产品数量为400件。月末在产品已接近完工。
要求：采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和在产品成本。
四、在产品按完工产品成本计算法
计算如下：
产品成本计算单
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
本月生产费用合计
(1)
80000
16000
11200
107200
完工产品数量
(2)
600
600
600
月末在产品数量
(3)
400
400
400
产量合计
(4)=(2)+(3)
1000
1000
1000
费用分配率
(5)=(1)/(4)
80
16
11.2
完工产品成本
(6)=(5)*(2)
48000
9600
6720
64320
月末在产品成本
(7)=(5)*(3)
32000
6400
4480
42880
（一）概念
1、 约当产量：
在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。
2、 约当产量法：
按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。
五、约当产量比例法
（二）计算公式：
月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品完工率
各项费用分配率＝ 月初在产品费用＋本月生产费用
完工产品产量＋月末在产品约当产量
完工产品成本 ＝完工产品数量×费用分配率
月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率
以上公式的计算应按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目分别进行。
（三）一般应用举例
例：某工业企业某种产品本月完工250件，月末在产品160件，在产品完工程度为40%；月初和本月发生的原材料费用共为56520元，工资及福利费共为11618元。一次投料。
解答要点：
月末在产品约当产量=160×40%=64（件）
完工产品原材料费用=250×137.85=34462.5
月末在产品原材料费用=56520-34462.5=22057.5
完工产品工资及福利费=250×37=9250
月末在产品工资及福利费=64×37=2368
85
.
137
160
250
56520
=
+
=
原材料费用分配率
37
64
250
11618
=
+
=
工资及福利费分配率
如果原材料随着加工进度陆续投入，则原材料如下分配：
完工产品原材料费用=250×180=45000
月末在产品原材料费=64×180=11520
180
64
250
56520
=
+
=
原材料费用分配率
37
64
250
11618
=
+
=
工资及福利费分配率
完工产品工资及福利费=250×37=9250
月末在产品工资及福利费=64×37=2368
1、分配直接人工、制造费用时：约当产量按加工程度计算。
A、统一一个完工率：若各工序在产品数量和加工程度相差不多的情况下,各工序加工程度按平均50%计算.
B、分工序测定：各工序在产品数量及加工程度相差悬殊
产品工时定额
本工序工时定额
前各工序工时定额之和
某工序在产品完工率
%
50
×
+
=
公式如下：
（四）应用关键：约当产量的计算
约当产量应按直接材料费、直接人工、制造费用等项目分别计算
2、分配直接材料费时：约当产量按投料程度计算
（1）原材料于生产开始一次投料，月末在产品投料程度为100％，即月末在产品约当产量＝月末在产品数量。
（2）原材料随加工进度逐步投料，且与加工进度完全一致或基本一致，在产品投料程度可采用完工程度。
（3）原材料随加工进度逐步投料，且与加工进度或生产工时投入程度不一致，在产品约当产量按投料程度折算。
某工序在产品投料率＝ 该工序单位产品材料累计定额投入量
单位产品消耗定额
又可分为以下两种情况：
① 原材料于每个工序一开始时投入，则
②原材料于每个工序开始以后逐步投入，则
产品材料消耗定额
本工序材料消耗定额
之和
前各工序材料消耗定额
某工序在产品投料率
+
=
产品材料消耗定额
本工序材料消耗定额
之和
前各工序材料消耗定额
某工序在产品投料率
%
50
×
+
=
练习:生产某产品，生产开始时投料60%，第二次投料是在产品加工达50%时投入20%，第三次投料是在产品加工达70%时再投入20%。月末在产品200件，加工程度60%。计算月末在产品的约当产量.
（五）适用
月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多，尤其是工序多、完工率差别大的产品。
1、特点：
（1）月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。
完工产品成本＝月初在产品费用＋本月生产费用－月末在产品定额成本
月末在产品定额成本=在产品数量×在产品单位定额成本
注：上式需分项目进行计算。
（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。
2、适用：定额管理基础较好，各项定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。
六、在产品按定额成本计价法
甲、乙产品的月末在产品采用定额成本计价法，甲在产品数量12件，单件原材料费用定额为40元（原材料在生产开始时一次投入），在产品的工时定额为30小时，乙在产品件数14件，单件原材料费用定额32元，在产品工时定额为20小时，计算月末在产品定额成本。
1、特点：
（1）按定额比例将生产费用在完工与在产品之间分配。
（2）每月实际生产费用脱离定额的差异，由完工产品和月末在产品共同负担。
2、适用：各项定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变化较大的产品。
3、 计算公式：
七、定额比例法
定额工时）
月末在产品定额费用（
额工时）
完工产品定额费用（定
本月实际发生费用
月初在产品费用
费用分配率
+
+
=
额工时）
本月投入定额费用（定
额工时）
月初产品定额费用（定
本月实际发生费用
月初在产品费用
费用分配率
+
+
=
公式一
公式二
注：利用公式二算得分配率后，再按照定额在完工与在产品之间分配。但月末在产品定额资料，在发生在产品盈亏的情况下，据之所算成本资料不能如实反映产品成本水平，故应及时盘点。
月末在产品定额=月初在产品定额+本月投入定额－本月完工产品定额
例：某企业本月生产丙产品，本月完工产品2000件，原材料费用定额5元，工时定额2小时。月末在产品500件，原材料费用定额4元，工时定额1小时。生产丙产品发生的费用资料如下：
要求：采用定额比例法分配本月生产费用 。
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品生产费用
2000
800
1500
4300
本月发生生产费用
12000
4000
6000
22000
本月生产费用合计
14000
4800
7500
26300
产品成本计算单
直接材料
直接人工
制造费用
合计
2000
800
1500
4300
12000
4000
6000
22000
14000
4800
7500
26300
完工产品
10000
4000
4000
月末在产品
2000
500
500
1.1667
1.0667
1.6667
完工产品
11666.67
4266.67
6666.67
22600.01
月末在产品
2333.33
533.33
833.33
3699.99
费用分配
定额费用、
定额工时
直接材料费用分配率
摘要
月初在产品生产费用
本月发生生产费用
本月生产费用合计
借：库存商品—xx产品
贷：生产成本——基本生产成本---xx产品
三、结转完工入库的产品生产成本
1.某企业甲产品单位工时定额为20小时，经过三道工序制成。第一道工序工时定额为4小时，第二道工序工时定额为8小时，第三道工序工时定额为8小时，甲产品本月完工200件，第一道工序在产品20件，第二道工序在产品40件，第三道工序在产品60件，甲产品月初和本月发生的生产费用为：（原材料在生产开始时一次投入）。原材料费用为16000元，工资和福利费为7980元，制造费用为8512元，采用约当产量比例法计算完工产品成本和月末在产品成本。

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