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第四章 辅助生产费用的归集与分配
掌握辅助生产费用的概念、内容，账户设置；掌握辅助生产费用的归集、分配与核算；理解各种分配方法的优劣及其选用。
学习目标
辅助生产费用归集的核算
辅助生产费用分配的核算
学习内容
一、辅助生产费用概述
1、辅助生产：
是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应的活动。
2 、辅助生产车间的类型：
生产可以入库产品的辅助生产车间
如从事工具、模具、修理用备件的制造的辅助生产车间。
生产不可以入库产品的辅助生产车间
如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。
第一节 辅助生产费用归集的核算
3、辅助生产费用
辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的材料费用、工资费用、折旧费用等等，称之为辅助生产费用。
辅助生产费用的内容（P66）
1、账户设置
（1）“生产成本——辅助生产成本”账户
一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。
（2）“制造费用”账户
设置：辅助生产对外提供产品（劳务），或辅助生产车间规模较大、制造费用较多
不设置：辅助生产不对外提供产品（劳务）， 规模小、制造费用少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用直接记入“辅助生产成本”账户
二、辅助生产费用归集的核算
一、辅助生产费用分配的特点
1、采用不同的方法分配
第二节 辅助生产费用分配的核算
2、辅助生产车间内部互相消耗的，内部承担或内部不承担辅助生产费用。
3、辅助生产费用分配的关键是劳务单价问题
单价（分配率）=总费用÷劳务量
4、编制辅助生产费用分配表
（一）直接分配法
1、特点：各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。
2、公式
二、辅助生产费用的分配方法
3、举例
直接分配率
本＝耗用劳务量
各受益单位应分配的成
车间的劳务量
劳务总量－提供给辅助
直接发生费用
分配率＝
×
例：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）
下面分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。
受益单位
耗水（m3)
耗电（度）
基本生产－甲产品
20600
基本生产车间
41000
16000
辅助生产车间－供电
20000
辅助生产车间－供水
6000
行政管理部门
16000
2400
专设销售机构
5600
1000
合计
82600
46000
单位成本（分配率）＝待分配辅助生产费用÷（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）
水单位成本（分配率）
＝4085÷（82600-20000）
＝0.0653(元/m3)
电单位成本（分配率）
＝9020÷（46000-6000）
＝0.2255(元/度)
计算如下：
供水车间
供电车间
合计
4085
9020
13105
62600
40000
0.0653
0.2255
耗用数量
20600
分配金额
4645.30
4645.30
耗用数量
41000
16000
分配金额
2675.48
3608.00
6283.48
耗用数量
16000
2400
分配金额
1044.09
541.20
1585.29
耗用数量
5600
1000
分配金额
365.43
225.50
590.93
4085.00
9020.00
13105.00
会计分类：
借：生产成本——基本生产成本－甲产品
4645.30
制造费用
6283.48
管理费用
1585.29
销售费用
590.93
贷：生产成本——辅助生产成本－供电车间
4085
－供水车间
9020
基本生产车间
行政管理部门
专设销售机构
合计
辅助生产费用分配表
单位成本（分配率）
项目
待分配生产费用（元〕
供应辅助生产以外的劳务数量
直接分配法
基本生产－－甲产品
4、优缺点：
计算手续简单
结果不够准确
适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况
1、特点
两次分配，先进行交互分配（对内分配），再进行直接分配（对外分配）
2、公式
（1）对内分配（交互分配）
以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。
费用分配率＝待分配费用÷辅助生产劳务总量
（二）交互分配法
（2）对外分配
以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。
费用分配率＝交互分配后的实际费用÷非辅助部门耗费劳务总量
交互分配后的实际费用＝交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用
3、举例
辅助生产费用分配表
一次交互分配法
数量
分配率
分配额
数量
分配率
分配额
待分配生产费用
82600
0.0495
4085
46000
0.1961
9020
13105
辅助生产
-
供水
1176.52
-6000
-1176.52
辅助生产
-
供电
-20000
-989.10
989.10
对外分配的辅助生产费用
62600
0.0682
4272.42
40000
0.2208
8832.58
13105
基本生产
-
甲产品
20600
4548.78
4548.78
基本生产车间
41000
2798.23
16000
3533.03
6331.26
行政管理部门
16000
1091.99
2400
529.95
1621.95
专设销售机构
5600
382.20
1000
220.82
603.02
合 计
62600
4272.42
40000
8832.58
13105
供电车间
合计
交互
分配
对
外
分
配
项目
供水车间
交互分配
借：生产成本——辅助生产成本－供电车间 989.10
－供水车间 1176.52
贷：生产成本——辅助生产成本－供水车间 989.10
－供电车间 1176.52
对外分配
借：生产成本——基本生产成本－甲产品 4548.78
制造费用 6331.26
管理费用 1621.95
销售费用 603.02
贷：生产成本——辅助生产成本－供水车间 4272.42
－供电车间 8832.58
4、优缺点
优点：该方法考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产成本的计算更为准确；促使辅助生产车间降低相互之间的消耗
缺点：影响成本核算的及时性
适用范围：辅助生产车间相互提供产品或劳务数量较多的情况
1、特点
先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率），然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。
2、计算公式
某辅助车间提供产品或劳务数量×该车间产品或劳务单位成本
＝该车间直接发生费用＋该车间应分的辅助生产费用
（三）代数分配法
3、举例
以前例资料
设：x＝每立方米水的成本，y＝每度电的成本
则， 4085＋6000y ＝82600x
9020＋20000x＝46000y
解得， x＝0.0658 ，y＝0.225
4、优缺点
优点：分配结果最准确
缺点：辅助生产车间数量多时计算复杂，工作量大
适用范围：辅助生产车间数量较少或实行会计电算化的企业
供水车间
供电车间
合计
4085
9020
13105
82600
46000
0.0658
0.225
耗用数量
20000
分配金额
1316.00
耗用数量
6000
分配金额
1350.00
1316.00
1350.00
2666.00
耗用数量
20600
分配金额
4635.00
4635.00
耗用数量
41000
16000
分配金额
2697.80
3600.00
6297.80
耗用数量
16000
2400
分配金额
1052.72
526.00
1578.72
耗用数量
5600
1000
分配金额
368.48
225.00
593.48
5435.00
10336.00
15771.00
劳务供应总量（
m3
、度）
单位成本（分配率）
分配金额合计（账户贷方合计〕
辅助生产费用分配表
代数分配法 金额单位：元
项目
待分配生产费用（元）
供电车间
供水车间
基本生产－甲产品
基本生产车间
辅助生产
车间耗用
分配金额小计
行政管理部门
专设销售机构
会计分录：
借：生产成本——辅助生产成本－供电车间 1316
－供水车间 1350
生产成本——基本生产成本－甲产品 4635
制造费用 6297.8
管理费用 1578.72
销售费用 593.48
贷：生产成本——辅助生产成本－供水车间 5435
－供电车间 10336
1、特点
先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配；
然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用＋按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。
为简化起见，差异可全部计入管理费用
（四）计划成本分配法
2、公式
－计划总成本
成本差异＝实际总成本
的计划成本
＝直接发生成本＋转入
某辅助车间实际总成本
计划单位成本
＝劳务总量
某辅助车间计划总成本
计划单位成本
用＝耗用的劳务量
某受益单位应分配的费
×
×
3、举例
以前例资料，假设已知水、电的单位成本分别为0.06元、0.24元，进行辅助生产费用的分配。
供水车间
供电车间
合计
4085
9020
13105
82600
46000
0.06
0.24
耗用数量
20000
分配金额
1200.00
耗用数量
6000
分配金额
1440.00
1200.00
1440.00
2640.00
耗用数量
20600
分配金额
4944.00
4944.00
耗用数量
41000
16000
分配金额
2460.00
3840.00
6300.00
耗用数量
16000
2400
分配金额
960.00
576.00
1536.00
耗用数量
5600
1000
分配金额
336.00
240.00
576.00
4956.00
11040.00
15996.00
5525.00
10220.00
15745.00
569.00
-820.00
-251.00
辅助生产实际成本（账户借方合计〕
辅助生产成本超支或节约差异
专设销售机构
辅助生产费用分配表
计划成本分配法 金额单位：元
项目
待分配生产费用（元〕
辅助生产
车间耗用
劳务供应总量（
m3
、度〕
单位成本（分配率）
按计划成本分配金额合计
分配金额小计
供电车间
供水车间
基本生产－甲产品
基本生产车间
行政管理部门
会计分录：按计划成本分配
借：生产成本——辅助生产成本－供电车间 1200 －供水车间 1440
生产成本——基本生产成本－甲产品 4944
制造费用 6300
管理费用 1536
营业费用 576
贷：生产成本——辅助生产成本－供水车间 4956
－供电车间 11040
结转辅助生产成本超支或节约额
借：管理费用 251
贷：生产成本——辅助生产成本－供电车间 820 －供水车间 569
4、优缺点
优点：计算手续简单，加快会计核算的速度
缺点：如果计划单位成本制定不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性
适用范围：企业计划单位成本制定比较准确
1、特点
各辅助生产部门分配费用按受益多少顺序排列，受益少在前先行分配；受益多在后再行分配。
前者分配给后者，后者不分配给前者；
后者的分配额 = 其直接费用+前者分配来的费用
（五）顺序分配法（阶梯法）
2、计算公式
3、举例
用量－第二车间耗用量
劳务总量－第一车间耗
转入费用
间转入费用＋第二车间
直接发生费用＋第一车
第三个车间分配率＝
用量
劳务总量－第一车间耗
间转入费用
直接发生费用＋ 第一车
第二个车间分配率＝
劳务总量
直接发生费用
第一个车间分配率＝
例： 辅助车间 提供劳务量 直接发生费用
发电车间 105000千瓦时 68250元
修理车间 3000小时 13500元
运输车间 14600千克 21900元
假设运输部门受益最少而发电车间受益最多。各受益部门消耗量如下表：
辅助车间 发电 修理 运输 外部受益量 一车间 二车间 管理部门
发电 － 4250 750 35000 30000 35000
修理 300 － 200 1300 900 300
运输 4500 100 － 4000 2500 3500
5250
50
.
1
3500
3750
50
.
1
2500
6000
50
.
1
4000
6750
50
.
1
4500
150
50
.
1
100
50
.
1
14600
21900
1
＝
管理部门应分配费用＝
＝
二车间应分配费用＝
＝
一车间应分配费用＝
＝
发电车间应分配费用＝
＝
修理车间应分配费用＝
＝
）运输车间分配率＝
（
×
×
×
×
×
会计分录
借：生产成本
——辅助生产成本－修理车间 150 －发电车间 6750
制造费用——一车间 6000 ——二车间 3750
管理费用 5250
贷：生产成本
——辅助生产成本－运输车间 21900
5
.
1462
875
.
4
300
5
.
4387
875
.
4
900
5
.
6337
875
.
4
1300
5
.
1462
875
.
4
300
875
.
4
200
875
.
4
200
3000
150
13500
2
＝
管理部门应分配费用＝
＝
二车间应分配费用＝
＝
一车间应分配费用＝
＝
发电车间应分配费用＝
＝（忽略）
运输车间应分配费用＝
＝
－
＋
）修理车间分配率＝
（
×
×
×
×
×
会计分录
借：生产成本
——辅助生产成本－发电车间 1462.5
制造费用——一车间 6337.5 ——二车间 4387.5
管理费用 1462.5
贷：生产成本
——辅助生产成本－修理车间 13650
87
.
26761
764625
.
0
×
35000
75
.
22938
764625
.
0
×
30000
88
.
26761
764625
.
0
×
35000
764625
.
0
×
4250
.764625
.
0
×
750
764625
.
0
4250
750--
105000
5
.
1462
6750
68250
3
＝
管理部门应分配费用＝
＝
二车间应分配费用＝
＝
一车间应分配费用＝
＝（忽略）
修理车间应分配费用＝
＝（忽略）
运输车间应分配费用＝
＝
－
＋
＋
）发电车间分配率＝
（
借：制造费用 ——一车间 26761.88 ——二车间 22938.75
管理费用 26761.87
贷：生产成本
——辅助生产成本－发电车间 76462.5
会计分录
4、优缺点
优点：计算方法简便
缺点：分配结果准确性较差；不利于调动排列在先辅助生产车间降低耗用的积极性；顺序的确定有难度
适用范围：辅助生产车间相互提供产品或劳务有明显顺序，且一定时期比较固定，排列在前辅助生产车间耗用排列在后辅助车间费用较少
练习：某企业有机修和运输两个辅助生产车间，某月份各辅助生产车间直接发生的费用和提供劳务情况如下表所示：
要求：分别采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法（假设机修车间计划单位成本为14元，运输车间计划单位成本为0.75元，差额全部计入“管理费用”）、代数分配法、顺序分配法分配辅助生产费用并编制有关会计分录。

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