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第二章 工业企业成本
核算概述
成本核算的意义和原则
成本核算的要求
成本核算的一般程序
学习内容
第一节 成本核算的意义和原则
一、成本核算的意义
通过产品成本核算，计算出产品实际成本，可以作为生产耗费的补偿尺度，也是确定企业盈利的依据
通过产品成本核算，反映和监督各项消耗定额及成本计划的执行情况，可以控制生产过程中人力、物力和财力的耗费
通过在产品成本的核算，反映和监督在产品占用资金的增减变动和结存情况
通过产品实际成本的核算，可与产品的计划成本、定额成本或标准成本等指标进行对比
二、成本核算的原则
实际成本计价原则
成本分期核算原则
合法性原则
重要性原则
一贯性原则
权责发生制原则
受益因果原则
1、实际成本计价原则
（1）对生产耗用的原材料、燃料和动力等费用，按实际成本计价；对固定资产折旧按原始价值和规定使用年限计算；对完工产品成本按实际成本计价。
（2）并不排除按计划成本计价，对于实际成本与计划成本的差额另设成本差异账户反映。当材料领用或者产品销售时，再将计划成本调整为实际成本。
2、成本分期核算原则
（1）为及时取得成本信息，成本核算也应分期进行。
（2）成本核算必须按期计算，并与会计年度一致，这有利于考核企业业绩并进行奖惩。
（3）成本核算分期与产成品的计算周期不一定要一致，成本核算必须按会计期间进行而产成品成本计算可定期也可不定期。
3、合法性原则
成本核算必须遵循国家法律、法令和制度的有关规定，不符合要求的支出不得计入成本。
4、重要性原则
（1）对主要产品、主要费用，应采用详细的方法进行分配和计算。
（2）对次要的产品和费用，可简化计算。
（3）成本核算应讲求效益。
5、一贯性原则
（1）成本核算方法一经确定，不得随意更改，以保证成本资料的可比性。
（2）特殊原因需要更改成本核算方法，应加以说明，并对原有数据进行调整。
6、权责发生制原则
（1）凡本期的费用，无论是否支出现金，均应作为本期的费用。
（2）正确对待待摊费用和预提费用等账户。
（3）正确划分上期、本期和下期费用的界限。
7、受益因果原则
（1）按因果关系，确定分配对象和成本动因。
（2）收益高的多承担费用，收益少的少承担费用，以提高成本信息的相关性和可靠性。
（3）与之相关的还有：公平原则和承受能力原则。
第二节 成本核算的要求
（一）按经济内容或性质划分：
费用要素
外购材料
外购燃料
外购动力
工资
职工福利费
折旧费
利息费用
税金
其他费用
一、算管结合，算为管用
二、对费用进行合理分类
1、生产费用：计入产品成本的费用，按经济用途所作的分类，称为成本项目。
直接材料
直接人工
制造费用
2、经营管理费用
管理费用
销售费用
财务费用
（二）按经济用途划分
注：企业根据实际情况可增设废品损失、燃料及动力等成本项目。
（三）生产费用按与生产工艺的关系分类
1、直接生产费用： 由于工艺本身引起的、直接用于产品生产的费用，如：原材料费用、生产工人工资、机器设备折旧费等。
2、间接生产费用：计入产品成本的生产费用中，与生产工艺没有联系、间接用于产品生产的费用，如机物料消耗、车间厂房折旧费等。
（四）生产费用按计入成本的方法分类
1、直接计入费用：可以直接计入某种产品成本的费用。
2、间接计入费用：不能直接计入某种产品的成本，必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用。
1、正确划分非生产经营管理费用和生产经营管理费用的界限 ；
2、正确划分生产费用和经营管理费用（期间费用）的界限
3、正确划分各个会计期间的费用的界限
4、正确划分不同产品的生产费用界限
5、正确划分完工产品与在产品的生产费用的界限
三、正确划分各种费用界限
凡有国家统一规定的，应采用统一规定的方法；
国家没有统一规定的，根据财产物资特点结合管理要求合理选用，并不得随意变更。
四、正确确定财产物资的计价和价值结转方法
1、建立原始记录制度，制定合理的凭证流程；
2、健全物资的计量、验收、领发和盘点制度；
3、建立定额管理制度，制定科学先进的消耗定额；
4、制定内部结算价格，正确考核责任单位业绩。
五、做好各项基础工作
1、建立原始记录制度，制定合理的凭证流程
（1）原始记录包括：反映物资方面的原始记录，如领料单、补料单、退库单等；反映生产方面的原始记录，如生产通知单、完工单、产量与工时记录单等；反映产成品方面的原始记录，如入库单、报废单、盘点报告单；反映人力资源方面的原始记录，如考勤记录单、请假单等；反映财务方面的原始记录，如现金支付凭据、报销单等。
（2）可以一式一份，按部门依次传递使用；也可以一式多份，同时交付各使用部门。要有清晰的传递程序：包括传递的部门和处理程序。
2、健全物资的计量、验收、领发和盘点制度
（1）根据不同的计量对象，配备必要的计量器具，并定期查验；
（2）设置专职的质量检验机构，辅之以群众性的质量把关活动，形成专职机构和群众检验相结合的质量检验制度；
（3）物资的领发应有严格的手续和制度。按定额发料，节余及时办理退库手续；
（4）定期盘点，做到账实相符。
3、建立定额管理制度，制定科学先进的消耗定额
（1）科学先进的定额是企业编制计划的依据，也是评价企业业绩的基础，还是进行成本控制和成本分析的客观尺度。
（2）定额主要包括：劳动定额，如工时定额、产量定额等；材料、动力、工具消耗定额，如材料消耗定额、材料利用率等；费用定额，如管理费用限额等；质量定额，如合格率等；固定资产利用定额，如设备利用率等。
4、制定内部结算价格，正确考核责任单位业绩
（1）有利于推行成本责任制
（2）是企业内部各单位间计价结算的价格
六、适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法
一、设立核算账户
1、设置成本计算账户：
（1）“生产成本”账户，下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”二级账户
“基本生产成本”账户
应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细账，账内按成本项目分设专栏进行明细登记。
“辅助生产成本” 账户
应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本明细账，账内按成本项目或费用项目分设专栏进行明细登记。
第三节 成本核算的一般程序
“基本生产成本”账户、“辅助生产成本”账户也可作为一级账户，视企业成本核算需要而定。
（2）“制造费用”账户
应按车间、部门设置明细账，账内按费用项目分设专栏进行明细登记。
（3）“废品损失”账户
应按产品品种设置明细账，账内按成本项目分设专栏进行明细登记。
2、设置跨期费用账户：长期待摊费用
3、设置期间费用账户：管理费用等
二、成本核算的一般程序
1、分配各项要素费用；
2、分配长期待摊费用；
3、分配辅助生产成本；
4、分配制造费用；
5、生产损失的核算；
6、结转产品、自制半成品成本。
图示如下
应付职工薪酬
库存商品
原 材 料
累计折旧
银行存款等
生产成本—辅助生产成本
长期待摊费用
生产成本—基本生产成本
制造费用
废品损失
停工损失
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
（5）
（6）
原始凭证及有关资料
材料、工资、动力等费用分配表
辅助生产明细账
制造费用明细账
基本生产成本明细账
产成品成本明细账
辅助生产费用分配表
制造费用分配表
费用归集
费用分配
直接成本
间接成本
间接成本

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