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成 本 会 计
Cost Accounting
第一章 总 论
本章主要内容
成本概述
成本会计概述
第一节 成本概述
成本定义
成本的分类
成本、费用与支出
一、成本定义
1、马克思《资本论》的成本定义：理论成本
成本的经济内容为“C＋V”
具体包括：
（1）劳动资料上的消耗，如固定资产折旧；
（2）劳动对象上的消耗，如材料消耗；
（3）人工方面的消耗，如工资。
成本是企业在生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产过程中所耗费的资金的总和。
2、实际成本
理论上，有助于形成产品价值的支出都应该计入产品成本。但实际工作中：
（1）由于受成本计算效益性原则限制，有些形成产品价值的支出却没有计入产品成本，如期间成本。
因此，实际工作中的产品成本是指产品的生产成本，亦称制造成本。
（2）有些没有形成产品价值的支出，考虑经济核算的要求，将其计入产品成本，如废品损失成本、停工损失、财产保险费等。
1）生产过程中实际耗费的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料的费用；
2）为制造产品而耗用的动力；
3）企业生产单位支付给职工的工资、奖金及其福利；
4）生产用固定资产折旧费、租赁费、修理费和低值易耗品的摊销费用；
5）企业生产单位因生产原因发生的废品损失和停工损失；
6）企业生产单位为组织和管理生产而支付的办公费、水电费等费用。
产品成本的开支范围包括：
1） 资本性支出；
2） 投资性支出；
3） 期间费用支出；
4） 营业外支出；
5） 在公积金和公益金中开支的支出；
6） 其它不应列入产品成本的支出，如违约金、滞纳金、捐赠、被没收的财产等
下列开支不得计入产品成本：
3、管理成本
成本与管理相结合，并随之发展，如机会成本、边际成本、变动成本、固定成本等。
二、成本的分类
1、按经济用途，可分为制造成本和非制造成本。
制造成本：也称生产成本，指制造过程中所发生的各项成本，包括直接材料、直接人工和制造费用。
非制造成本：也称期间成本或期间费用。
2、成本按成本习性，可分为变动成本和固定成本。
（1）变动成本：在相关范围内，与产量呈正比变化的成本，Y＝bx。
（2）固定成本：在相关范围内，不随产量变化而变化的成本，Y＝a。
3、按成本是否可控，可分为可控成本与不可控成本。
（1）成本可控与否，具有时间上、空间上与层次上的相对性；
（2）变动成本和直接成本一般是可控成本，而固定成本和间接成本一般是不可控成本，但并不绝对。
4、成本按是否决策相关分为：相关成本与无关成本。
（1）专属成本（特定成本）：与某特定对象直接相关的成本。
（2）机会成本：被放弃方案的收益是最佳方案的机会成本。
（3）重置成本（现时成本）
（4）可控成本
（5）沉没成本
（6）不可控成本
三 成本、费用与支出
1、支出
支出是企业在经济活动中发生的一切开支与耗费。
支出一般划分为：
资本性支出
收益性支出
营业外支出
利润分配及对外投资支出等
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用按其与生产的关系划分为：
生产费用：产品生产过程中发生的物化劳动、活劳动的货币表现，它与生产有直接关系；
期间费用：与企业的经营管理活动相关的耗费，与发生的期间配比作为当期收益的扣减，与生产没有直接关系。
费用是支出的构成部分，在支出中与企业生产经营管理有关的部分即可表现或转化为费用，否则不能列为费用。
2、费用
联系：
（1）经济内涵一致；
（2）相互依存，生产费用的发生是形成产品成本的基础，产品成本是直接对象化的费用。
区别：
（1）生产费用与某一时期有关，产品成本与某一时期某种产品有关，即费用一般是以某一会计期间来归集和划分的，而产品成本则是以具体的成本对象来归集和划分的；
（2）企业某一时期发生的生产费用总和不一定等于该期的产品成本总和。
3、成本（生产费用与产品成本的关系）
第二节 成本会计概述
成本会计的形成与发展
成本会计的职能
成本会计的任务
成本会计的对象
成本会计的种类
成本会计的组织
一、成本会计的形成与发展
1、早期成本会计阶段（记录性成本会计）：
（1）1880年-1920年，成本会计源于英国，仅限于汇集和计算生产过程中的生产耗费。
（2）建立了材料核算和管理办法、建立了工时记录和人工成本计算办法，发展了分步和分批计算方法。
（3）会计学家尼科尔森的《工厂组织和成本》一书，成为美国成本会计理论的第一部著作。
（1）1921－1945年，开始推行以泰勒制为基础的标准成本制度，成本会计由事后成本核算发展到事中的成本控制。
（2）预算控制开始引入成本会计。
（3）成本会计日趋成熟，成本会计成为“用来详细描述企业在预算和控制其资源利用情况的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。”
2、近代成本会计阶段：
（1）1945年以后，现代成本会计加强事前控制，开展了成本的预算和决策，实行目标成本计算，实施责任成本、变动成本和质量成本计算，战略成本管理等一系列新的管理理念开始融入成本会计。
（2）成本会计是“根据会计和其它资料，对企业生产经营活动中所发生的成本，按照成本最优化原则，有组织的进行预测、决策、控制、分析和考核，促进企业降低成本和提高经济效益”的一门学科。
3、现代成本会计阶段：
二、成本会计的职能
成本会计的职能，是指成本会计在经济管理中所具有的内在功能。
理论界对成本会计职能的认识并不一致，有“二职能”、“四职能”、“七职能”之说。
一般认为，成本会计具有“成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核”等职能。
1、成本预测：估计未来成本水平及其变化趋势，作为成本决策的依据；
2、成本决策：以成本最优化原则，选出最优方案；
3、成本计划：进一步具体化最优方案，提出实现成本的具体方案和措施；
4、成本控制：将实际成本控制在预先制定的成本标准范围内；
5、成本核算：计算各成本计算对象的总成本和单位成本，了解企业的耗费情况和成本计划的执行情况；
6、成本分析：分析成本变动的原因，把握成本规律，进一步挖掘降低成本的潜力；
7、成本考核：紧密接合责权利，对不同的责任主体进行奖惩，以调动各方的积极性。
成本会计七职能
三、成本会计的任务
由企业经营管理（成本管理）的要求所决定的；
还受制与成本会计的对象和职能。
成本会计的任务：
进行成本预测、决策和计划，为提高企业管理水平和经营管理效果服务；
审核和控制企业发生的各项费用，防止浪费和损失；
核算成本、费用，为企业经营管理提供所需的成本、费用信息；
进行成本分析，考核经营成果，促使企业降低成本、费用，提高经济效益。
四、成本会计的对象
以制造业为例
1、商品制造过程中各种生产费用的支出和商品生产成本的形成。
2、期间费用的支出及归集过程。
3、特殊需要的专项成本，如责任成本、质量成本等。
五、成本会计的种类
1、按成本计算模式分类：
（1）完全成本计算(full costing)模式：以资产计价和损益计算为目的的成本计算。将包含变动成本和固定成本在内的所有制造成本都吸收到产品成本中去，用来进行存货估价和成本计算的一种计算模式，也叫吸收成本法(absorption costing)和制造成本法。
（2）变动成本计算模式：以经营决策控制为目的的成本计算。产品成本只包括变动性生产成本，不包括固定成本的一种成本计算模式。
（1）产品成本计算体系
（2）责任成本计算体系
（3）作业成本计算体系
2、按成本计算对象分类：
六、成本会计的组织
1、健全成本会计机构
2、配备成本会计人员
3、健全成本会计制度

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