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第三章 要素费用的核算
材料费用的核算
外购动力费的核算
工资费用的核算
折旧及其他费用的核算
学习内容
第一节 材料费用的核算
材料费用的归集
材料费用的分配
材料费用分配的账务处理
燃料费用的分配
低值易耗品摊销的核算
一、材料费用的归集
材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提
1、基础工作
2、确定发出材料的成本
计划成本法下要结转发出材料负担的差异
实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本
例：某企业月初库存材料的计划成本为
76 000元，实际成本为74 800元。本月收入材料的计划成本为54 000元，实际成本为53 200元。本月发出材料的计划成本为
50 000元。计算月末库存材料的实际成本。
例：某企业2007年5月初库存甲材料200千克，每千克2.10元，8日生产领用100千克，10日又购入200千克，每千克2.20元，15日生产领用200千克，20日又购入300千克，每千克2.30元，26日再次领用100千克。分别采用全月一次加权，移动加权平均，先进先出法计算发出材料的实际成本。
二、材料费用的分配
（一）材料费用的分配原则
（二）材料费用的分配方法
定额耗用量比例分配法
定额成本比例分配法
产品重量比例分配法
产品产量比例分配法
1、定额消耗量比例分配法
方法一
某产品应分配材料消耗量=该产品定额耗用量×材料消耗量分配率
某产品应分配材料费用=该产品应分配的材料消耗量×材料单价
某产品材料定额耗用量=该产品实际产量×该产品单位消耗定额
和
各种产品定额耗用量之
实际耗用材料总量
材料消耗量分配率
=
例：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料1200公斤，每公斤4元。甲产品的实际产量为140件，单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品的实际产量为80件，单件产品材料消耗定额为5.5 公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。
运用方法一计算如下：
1、甲产品材料定额消耗量＝140 × 4 ＝560（公斤）
乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 ＝440（公斤）
2、材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2
3、甲产品应分配的材料数量＝560×1.2＝672（公斤）
乙产品应分配的材料数量＝440×1.2＝528（公斤）
合计 1200（公斤）
4、甲产品应分配的材料费用＝672 × 4 ＝2688（元）
乙产品应分配的材料费用＝528 × 4 ＝2112（元）
合计 4800（元）
方法二：
为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：
各种产品定额消耗量之和
实际耗用材料费用
材料费用分配率
=
某产品应分配的材料费用=该产品定额消耗量×材料费用分配率
运用方法二计算如下：
1、甲产品材料定额消耗量＝140 ×4 ＝560（公斤）
乙产品材料定额消耗量＝80× 5.5 =440（公斤）
2、材料费用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8
3、甲产品应分配的材料费＝560×4.8＝2688（元）
乙产品应分配的材料费＝440×4.8＝2112（元）
合计 4800（元）
2、定额成本（费用）比例分配法
某产品某材料定额费用
=该产品实际产量×单位产品该材料费用定额
材料费用分配率=各种材料实际总费用÷各产品各材料定额费用之和
某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之和 × 材料费用分配率　
1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。
2、账务处理 ：
根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表”
根据汇总的“材料费用分配表”，编制记账凭证
会计分录
领用材料时 结转材料成本差异时
借：生产成本 借：生产成本
　　制造费用 　　制造费用
　　管理费用 　　管理费用
贷：原材料 　贷：材料成本差异（超支差）
　　　　　　　　　（节约差）
三、材料费用分配的账务处理
材料费用的汇集与分配图示
制造费用
材料采购
原材料
材料成本差异
管理费用
生产成本
材料明细账、领料单
分配
摊销方法：一次转销法、五五摊销法
1、一次转销法 （适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品）
例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为－4％。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价40元。试作出必要的会计分录。
四、低值易耗品摊销的核算
领用生产工具，
借：制造费用 600
贷：周转材料—低值易耗品 600
结转低值易耗品成本差异，
借：制造费用 24 （600×－4％)
贷：材料成本差异 24
报废生产工具残料入库，
借：原材料 40
贷：制造费用 40
2、五五摊销法
例：某企业基本生产车间领用低值易耗品一批，计划成本5000元；本月又报废一批以前月份领用的低值易耗品，计划成本为2000元，回收残料50元。本月低值易耗品的成本为节约差1%。进行有关的账务处理。
领用时，
借：周转材料—低值易耗品—在用 5000
贷：周转材料—低值易耗品—在库 5000
借：制造费用 2500
贷：周转材料—低值易耗品—摊销 2500
另一批报废时：
借：制造费用 1000
贷：周转材料—低值易耗品—摊销 1000
借：原材料 50
贷：制造费用 50
借：周转材料—低值易耗品——摊销 2000
贷：周转材料—低值易耗品——在用 2000
月末，调整材料成本差异
借：制造费用 20
贷：材料成本差异 20
第二节 外购动力费的核算
一、外购动力费的核算
外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。
付款时，一般借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户。
问题：为什么不借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户
原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日－－6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。
若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付账款”账户核算，可于付款时直接借记成本费用账户，贷记“银行存款”账户。
1、应根据仪表所示耗用数量及单价计算
2、区分直接计入费用和间接计入费用，间接计入费用可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例等标准分配。
三、外购动力费的账务处理
1、外购动力费通过编制“外购动力费用分配表”进行分配
2、会计分录
二、外购动力费的分配
第三节 工资费用的核算
一、工资总额的组成
1、计时工资：按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。
2、计件工资：分个人计件和集体计件。
3、奖金：支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。
4、津贴和补贴：为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。
5、加班加点工资
6、特殊情况下支付的工资
考勤记录：是登记职工出勤和缺勤情况的记录，为计时工资计算提供依据。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤钟打卡）、考勤磁卡（刷卡）
产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、加工路线单、产量通知单等。
二、工资费用的原始记录
（一）计时工资的计算（月薪制）
1、两种计算方法：
（1）扣缺勤法
某职工本月应得工资＝该职工月标准工资－（事假天数×日标准工资）-（病假天数×日标准工资×病假扣款率）
（2）出勤法
某职工本月应得工资 ＝该职工本月出勤天数×日标准工资＋病假天数×日标准工资×（1－病假扣款率)
三、工资的计算
（1）按全年平均每月日历天数计算，即30天，缺勤期间的节假日也视为缺勤，照样扣工资；
（2）按全年平均每月的工作天数计算，即20.92天，缺勤期间的节假日不算缺勤，不扣工资；
其中，20.92＝（365－104－10)÷12
（3）按当月满勤天数计算，缺勤期间的节假日不算缺勤，不扣工资
2、日标准工资的计算
每月天数
月标准工资
日工资率
=
例：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，病假2天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90％计算。该工人病假和事假期间没有节假日。试计算该工人本月应得工资。
1、按30天计算日工资率，
日工资率＝840÷30＝28（元)
按扣缺勤法计算
某职工本月应得工资
＝840－4×28－2×28×（1－90％）
＝840－112－5.6
＝722.4(元)
按出勤法计算
某职工本月应得工资
＝28×（15＋10）＋2×28×90％
＝700＋50.4
＝750.4 (元)
2、按20.92天计算日工资标准：
日工资标准＝840÷ 20.92 ＝40.15（元）
按扣缺勤法计算
某职工本月应得工资
＝840－4×40.15－2× 40.15 ×10%
＝671.37(元)
按出勤法计算
某职工本月应得工资
＝15×40.15＋2×40.15×90%
＝674.52(元)
1、个人计件工资的计算
方法一：应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）
产品产量=合格品数量＋料废品数量
某种产品计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率
方法二：应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率
（二）计件工资的计算
例：甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资。
方法一：
应付计件工资＝∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）
甲产品的计件单价＝生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率
＝30÷60×2＝1（元）
乙产品计件单价＝45÷60×2＝1.5 （元）
应付计件工资=500×1＋400×1.5＝1100 （元）
方法二：
应付计件工资＝某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率
=（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）
步一：集体应得计件工资总额
步二：集体计件工资在集体内部各工人之间进行分配，一般根据每人的计时工资为分配标准进行分配。
2、集体计件工资的计算
例：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料如下。
工人姓名 等级 日工资率（元） 出勤天数 分配额（元）
刘明 6 20 25
赵豪 5 18 23
张军 4 16 22
合计 -- -- 70 50000
试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准,计算每个工人应得的工资。
工人姓名 等级 日工资率（元） (1) 出勤 天数 (2) 分配标准 (3)=(1)*(2) 分配率 (4) 分配额(元)
(5)=(4)*(3)
刘明 6 20 25 500 19745
赵豪 5 18 23 414 16348.86
张军 4 16 22 352 13906.14
合计 70 1266 39.49（50000/1266） 50000

计算如下：
（三）奖金的计算
（四）津贴和补贴的计算
（五）加班加点工资的计算
（六）特殊情况下支付的工资
根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、婚假、探亲等原因按规定支付的工资
按国家规定的标准和考勤记录计算
1、工资费用分配的依据：
工资结算单、工资结算汇总表
　2、应付工资和实发工资
应付工资
＝应付计时工资＋应付计件工资＋奖金＋津贴和补贴＋加班加点工资＋特殊情况下支付的工资
实发工资＝应发工资－代扣款项
四、工资费用的结算
1、账务处理
2、分配方法：一般指计时工资在各受益产品之间的分配
分配标准：产品的生产工时 （实际工时或定额工时）
分配公式：
生产工人工资分配率
＝生产工人工资总额÷各产品实际（定额）工时之和
各种产品应分配的工资额
＝各产品实际（定额）工时×分配率
3、编制工资费用分配表
五、工资费用分配的核算
1、职工福利费的计算
　提取的职工福利费＝职工工资总额×计提比例
2、账务处理
借：生产成本
　　 制造费用
　　 管理费用
　 在建工程
　　贷：应付职工薪酬
3、职工福利费分配表
一般与工资费分配表合并编制。
六、职工福利费的核算
工资成本的汇集与分配图示
应付职工
薪酬
制造费用
生产成本
管理费用
考勤记录、等原始凭证
分配
第四节 折旧费及其他费用的核算
一、折旧费用的核算
1、折旧计算方法
2、折旧的范围
3、折旧费用分配的核算
4、编制折旧费用分配表
其他费用指除了外购材料、外购燃料和动力、工资、折旧费等费用以外的各项费用，包括邮电费、差旅费、办公费等
这些费用发生时，根据有关凭证，按其发生的地点及部门，分别计入“制造费用”或“管理费用”等科目
二、其他费用的核算

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