资源简介

(共25张PPT)
第二章
税收筹划理论框架
教学目标
掌握税收筹划理论框架
掌握税收筹划的思想体系
掌握税收筹划的原则
掌握税收筹划的基本原理
掌握税收筹划目标的实现途径
了解税收筹划的技术和方法
主要内容
一、税收筹划理论体系框架
二、税收筹划思想
三、税收筹划的原则
四、税收筹划的基本原理
五、税收筹划目标的实现途径
六、税收筹划应注意的问题
七、税收筹划基本方法简介
第五节 税收筹划目标及其实现途径
一、税收筹划的目标
（一）税收筹划目标的发展
传统节税论
有效筹划论
价值最大化/综合收益最大化
（二）盖地的观点
（三）税收筹划的五个目标
二、税收筹划目标的实现途径
一、税收筹划的目标
（一）税收筹划目标的发展
1、传统节税理论的目标
20世纪30年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”
1947年美国法官汉德在一税务案件中的判词： “法院一直认为，人们安排自己的活动，以达到降低税负的目的是不可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人，而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家的税收。税收是强制课征而不是无偿捐献，以道德的名义来要求税收纯粹是奢谈”。
---上述言论代表了传统理论的基本观点：以税负最小化为目标，通过对经济活动的安排实现，包含节税和避税领域。
2、 “有效税务筹划理论”的目标
“有效税务筹划理论”是迈伦.斯科尔斯等提出的，最大特点是以西方经济学的理论来分析税务筹划，以“纳税人税后收益最大化”为目标，通过研究市场各种约束条件下对纳税人最为有利的税务筹划方案。
3、近期：价值最大化
综合收益最大化
二、税务筹划的目标
（二）盖地的观点
税务筹划的行为主体——纳税人（企业法人、自然人），其本身可以是税务筹划的行为人，也可以聘请税务顾问代理税务筹划。
税务筹划可以在两个层面上进行：
一是在企业目前既定的组织结构和经营条件（范围）下，在日常经营活动中，通过对收入、收益、资产、费用等的会计确认、计量和记录方法的选择，通过对投、融资方式的筹划等，实现减轻税负、提高盈利水平的目标；
二是利用税收优惠政策，通过企业组建、注册登记、兼并重组等方式，以达到减轻税负、增加企业营运资金和实现资本扩张的目的。
税务筹划的基本目标（或目的），概言之，就是减轻税收负担、争取税后利润最大化，其外在表现是纳税最少、纳税最晚，即实现“经济纳税”。
为实现税务筹划的基本目标，可以将税务筹划目标细化，具体可分为：
纳税成本
最低化
税收负担
最低化
…
恰当履行纳税义务
（二）盖地的观点
税务筹划的目标
（三）本课程采用的观点：五个税收筹划目标
税收筹划
目标
E
B
D
C
A
减轻税负
实现涉税零风险
获取资金
时间价值
维护主体
合法权益
提高自身
经济效益
*
案例2-26：降低税收负担
背景资料：
C公司2014年度实现利润500万元，假设无纳税调整项目。该公司2013年10月赊销给D公司一批产品，应收货款70万元，因D公司财务状况恶化，预计货款难以全部收回。
因为应收账款逾期未超过3年，而且D公司未发生破产、撤销等税法规定的情形，因此该应收账款尚不能确认为坏账损失而在税前扣除。
2014年度应缴企业所得税为：500×25％
＝125万元
思考：如何使C公司所得税减少？
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筹划方案：
在2014年12月底前，C公司可以与D公司进行债务重组。假设C公司同意D公司在2010年底前以50万元偿还货款，C公司应作如下账务处理：
借：营业外支出 20万元
贷：应收账款 20万元
按筹划方案实施后，C公司2012年度应缴企业所得税为：
（500－20）×25％＝120（万元）
可见，2012年C公司可少缴企业所得税5万元。
*
法律依据：
根据《企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）第一条第（二）项、第四条第（二）项的规定，
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项；债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。
债务重组损失应属于坏账损失的范围，依据国税发[2009]88号文件第八条的规定，在年度终了后45日内报税务机关批准后才可在税前扣除。
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根据《企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）第四条、《企业资产损失税前扣除管理管理暂行办法》（国税发[2009]88号）第四条的规定，债务重组损失应属于坏账损失的范围。
同时，根据国税发[2009]88号文件第五条的规定：
企业实际发生的资产损失，除企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；
企业各项存货发生的正常损耗；
企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；
其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失以外的资产损失，
必须经税务机关审批后才能在缴纳企业所得税前进行扣除。
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目标二：延期纳税获取资金的时间价值
[基本案情]一家国有轧钢厂（增值税一般纳税人）为组织生产，2001年1月初计划采购生铁一批，有两个方案可供选择：
[方案1]从某铁厂（增值税一般纳税人）购入，不含税价30万元，销货方开出增值税专用发票，轧钢厂需支付铁厂价税合计共35.1万元，其中增值税进项税额为5.1万元。
流动资金流出量为35.1万元。
[方案2]从某物资经销处（小规模纳税人）购入，不含税价30万元，销货方从税务机关按4%征收率代开出增值税专用发票，轧钢厂支付价税合计共31.2万元，其中增值税进项税额为1.2万元。
流动资金流出量为31.2万元，比第一种方案少3.9万元。
假设上述购进材料全部在当月加工成成品并销售出去，不含税售价40万元，销项税额为6.8万元。
[问题] 企业应选择哪个方案？
【案例2-27】
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方案1：应缴增值税为1.7万元，即下月初流动资金流出量为1.7万元。
方案2：应缴增值税为5.6万元，即下月初流动资金流出量为5.6万元，
比第一种方案多3.9万元。
表面看，两种方案资金流出总量是相等的，都是36.8万元。但资金的流出时间有差别。
方案2在采购环节资金流出量比方案一节约3.9万元，即方案二比方案一有3.9万元现金延迟一段时间才流出。
[结论]选择方案2
[提示]采购要考虑现金流出的时间
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目标三：获取综合效益最大化
某医药工业企业准备筹资3000万元进行新品种的生产，有以下两个方案备选：（1）发行股票（2）发行债券
假设条件：
债券利率为8%，每年付息一次；股利收益率为5%。企业息税前利润为1000万元，企业所得税率为25%，同期银行贷款利率为6%。
从节税的角度考虑，
发债券将享受3000×6%×25%=45万元的税收优惠，企业应选择发行债券筹资。
从税收筹划的角度考虑：
发行债券净收益：EBIT-I-T
1000-3000×8%-（1000-1000×6%）×25%=525万
发行股票净收益：1000-1000×25%-3000×5%=600（万元）
结果：发行债券可以给这个医药企业带来45万元的节税利益，但最终将会少取得75万元的经济利益。
【案例2-28】
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在其他条件都不变的情况下，假定企业息税前利润为未知数X，则：
当54=X-X×30%-3000×5%-X+3000×8%+（X-X×6%）×30%，求值得出X=2000（万元），发行债券的节税收益和净收益等于发行股票的净收益。
则2000万元属于两个方案的平衡点，本例中取X=1000（万元）小于2000万元，发行股票是税收筹划方案的首选，如果X〉2000万元，发行债券是税收筹划方案的首选。
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目标四：实现涉税零风险
争取涉税过程中的零风险，实现涉税过程中的外部经济。
零风险是指纳税人在缴纳税款的过程中，正确的进行税收操作，以避免税务行政的各种处罚。
（阅读资料：涉税风险分析）
业务过程产生风险（销售合同，采购合同，等）
生产过程的风险；
促销方式的风险；
老板简单决策产生风险；
内部管理风险；
其他风险（政府，政策执行等）。　　
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目标五：降低税收筹划成本，提高纳税主体的经济效益
纳税筹划的效益应该从三个方面进行比较：
一是用纳税筹划后减少的税款与付出的筹划成本进行比较
二是用纳税筹划的净效益（减少的税款与筹划成本的差）与筹划成本进行比较
三筹划前后的整体效益对比
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之一：围绕企业经营活动
设立决策 财务决策
分配决策 购销决策
企业战略与税收筹划的关系
从战略的高度考虑税收筹划
之二：围绕企业税种范围
增值税 营业税 消费税 其它税
内外资企业所得税 个人所得税
二、税收筹划目标的实现途径
之三：关联交易的税务安排
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1、按照公司企业生产经营的主要过程（环节）进行筹划：
　企业设立的筹划；
　筹资、投资的筹划；
　经营方式、经营品种的选择；
　采购与销售的筹划（"物"的定性，混合销售、兼营、合同、促销等等）；
　财务核算环节的筹划（发票、限制与非限制、资产等）；
　利润分配的筹划；
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生产经营筹划关注的重点
企业经济交易内容与税收筹划；
企业经济交易方式与税收筹划；
企业经济交易环节与税收筹划；
一是企业发展战略环节的税收筹划，包括设立新企业、购并他人企业、企业分立、企业清算、单独向政府提出优惠申请等环节。这一环节的税收筹划应由企业股东会或董事会负责。
二是企业内部具体经营环节的税务筹划，包括企业采购、日常成本费用管理、企业销售、利润分配、投资与融资等环节。该环节的税收筹划应由企业各部门根据自身情况，提出实施意见来落实完成。
三是企业理财环节的税收筹划，包括各种资产计价方法的选择、财务预算安排、各种涉税会计的处理等环节。这一环节的税收筹划由企业财务部门负责完成。
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2、按税种展开
流转税的筹划（增值税、营业税、消费税等）
所得税的筹划（企业所得税、个人所得税）
其他税种的筹划（房产税、土地增值税、资源税等）
3、关联交易的税务安排
关联交易税务策划的范围
　购销业务 融资利息 劳务 转让财产 提供使用权 支付管理费
关联交易税务策划的前提
　地区税负差别：高低税负 税务环境的不同：盈利与亏损
　税务待遇不同：优惠政策 业务均衡发展
*
另一种思路
寻找不同的税收筹划切入点
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