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第二章
税收筹划理论框架
教学目标
掌握税收筹划理论框架
掌握税收筹划的思想体系
掌握税收筹划的原则
掌握税收筹划的基本原理
掌握税收筹划目标的实现途径
了解税收筹划的技术和方法
主要内容
一、税收筹划理论体系框架
二、税收筹划思想
三、税收筹划的原则
四、税收筹划的基本原理
五、税收筹划目标的实现途径
六、税收筹划应注意的问题
七、税收筹划基本方法简介
第四节 税收筹划的基本原理
一、基于税收筹划收益效应的税收筹划原理
二、基于税收筹划着力点的税收筹划原理
一、基于税收筹划收益效应的税收筹划原理
（一）绝对收益筹划原理
直接收益筹划原理
间接收益筹划原理
（二）相对收益筹划原理
当存在多种纳税方案可供选择时，纳税人以减轻税负为目的，选择税负最低的方案，无论是节税还是避税，都是为了取得最大的税后收益。根据收益效应分类，可以将税务筹划原理基本归纳为两大类：绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理。
绝对税收筹划原理：使纳税人的纳税总额绝对减少。
绝对收益筹划原理: 是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原理，它又分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原理。直接收益是指直接减少了某一个纳税人的纳税绝对额而取得的收益；间接收益是指某一个纳税人的纳税绝对额并没有减少，但减少了同一税收客体的纳税绝对总额而取得的收益。
它又分为直接收益筹划原理和间接收益筹划原理
相对税收筹划原理：
相对收益筹划原理: 是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，因此，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。该原理主要考虑了货币的时间价值。
一定时期的纳税总额并没有减少，但使得某些时期的纳税义务递延到以后纳税期实现，取得递延纳税的时间价值。
（一）绝对收益筹划原理
绝对收益筹划原理
直接收益筹划原理
间接收益筹划原理。
1、直接收益筹划原理
是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得的收益。
直接收益筹划方案
假设某公司可供选择的筹划方案有i个，这些方案使用的筹划方法不完全相同，但在一定时期所取得的税前所得相同，那么，这些方案在一定时期节减的税收也不相同，纳税人在一定时期的纳税总额也不相同，这些筹划方案可以如下表示：
s-净节税
t-税率差异；r-减免税; P-分割；
d-扣除； c-抵免； b-退税
说明：
① Ti＝1，2，3，……。
② Ti表示一定时期内的纳税额或节减税额的总和。税务筹划的目标是使筹划期间内的税负最小化。一项有效的税务筹划必须着眼于整个筹划期间。因为筹划期间一般不应局限于1年，如果只考虑减少当年的税额，而不考虑这种减少对其它年份的抵消效果，可能将导致更多的纳税额。
③公式中各项筹划方法的净节减税额可能为0，也有可能为负数，即为增加税额；
④公式中各项筹划方法有可能相互影响，即一项筹划方法可能导致另一项筹划方法更加节减税额,也可能导致另一项筹划方法反而增加税额。
经过比较，从i项方案中选择纳税总额最少的一项方案。
【案例2-5】直接收益筹划举例
s-净节税 t-税率差异；r-减免税; P-分割； d-扣除； c-抵免； b-退税
对以上三个方案进行全面比较，选择最佳的筹划方案。从中看出，三个方案都因为筹划方法的内部抵消而影响了筹划的效果。方案l可节减税收15万元，方案2可节减税收30万元，方案3可节减税收10万元。方案2节减的税收最多，取得的税后收益也最大，因此是最佳筹划方案。
【案例2-5】直接收益筹划举例
s-净节税 t-税率差异；r-减免税; P-分割； d-扣除； c-抵免； b-退税
【案例2-6】 直接收益筹划原理举例
某公司设立时，关于注册地有两种考虑：设在一般地区和西部地区。假设能取得的应纳税所得额为100万元，一般地区的所得税税率为25%，西部地区所得税率为15%，其他因素相同。
方案1 设在西部地区
应纳所得税额=100×15%=15万元
方案2 设在一般地区
应纳所得税额=100×25%=25万元
在这两个方案中，方案1利用税率差异可以取得10万元的节减税额的收益，因此应选择方案1。
一、绝对收益筹划原理
2、间接收益筹划原理
间接收益筹划原理指通过在相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率（或是取得最小的总税额），某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。
这种筹划方案的选择可以通过比较以下方案后决定：
假设某水泥厂销售给某建筑公司价款合计100万元的水泥，但该建筑公司因资金紧张，无力支付货款，愿用市场价格100万元的楼房抵账。
如果水泥厂接受该抵账方案，并欲将该楼房对外出售以收回货款。那么建筑公司用不动产产权抵账，视同销售不动产，应缴纳营业税；水泥厂将来出售楼房以回收账款，属于销售不动产行为，同样应缴纳营业税。
该楼房的销售额所负担的营业税 ＝T1＋T2＝100×5％＋100×5％＝10（万元）
如果水泥厂改变收账方式，与建筑公司达成协议，水泥厂帮助建筑公司联系楼房买主，然后，建筑公司用售房款来偿还欠水泥厂的账款。
该楼房的销售额所负担的营业税 ＝T1＝100×5％＝5（万元）
在本例中，水泥厂在收账过程中的不动产产权转让次数由两次变为一次，从而减少了在收账过程中不必要的纳税支出。
【案例2-7】间接收益筹划原理举例
相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。
该原理主要考虑了货币的时间价值，货币的时间价值是指货币经历一段时间的投资和再投资所增加的价值，也称为资金的时间价值。
绝对收益筹划原理是直接减少纳税人的纳税绝对总额从而取得收益，而相对收益筹划原理是通过对纳税义务在时间上的安排，相对减少纳税总额从而取得收益。由于其他原因而引起的纳税绝对总额减少，从而收益增加的不属于相对收益筹划，属于绝对收益筹划。
二、相对收益筹划原理
相对收益筹划原理
假定一个公司可以选择的筹划方案有i个，这些方案在一定时期内的纳税总额相同，但在各个纳税期的纳税额不完全相同，这些方案可以如下表示：
相对收益筹划原理
【案例2-8】相对收益筹划原理举例
【案例2-8】相对收益筹划原理举例
尽管在三个方案中该公司一定时期内的纳税绝对总额都是300万元，但因货币的时间价值，方案2和方案3就如同纳税人取得了一笔无息贷款，可以在本期有更多的资金用于投资和再投资，将来可以获得更大的投资收益，或者可以减少企业的筹资成本，相对节减了税收取得了收益，所以选择方案3或方案2；而在方案3与方案2中，又以选择方案3最优，因为它比方案2相对节减更多的税款，取得的收益更大。
【案例2-8】相对收益筹划原理举例
二 、基于税收筹划着力点的税收筹划原理
根据着力点分类之一：
对影响纳税额的因素进行分析，从而决定如何进行税务筹划。
根据筹划的着力点的不同，可以把税务筹划原理分为税基筹划原理、税率筹划原理和税额筹划原理。税收负担与税基成正比、与税率成反比、与税收优惠成反比。
税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。这里将税基看作是应税所得，即扣除额已包括在税基之内。税基是计税的基数，在适用税率一定的条件下，税额的大小与税基大小成正比。税基越小，纳税人负有的纳税义务越轻。
税率筹划原理是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。
税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的全部免缴或减征、部分免缴相联系。
根据着力点分类之二：
（一）基于税收要素的筹划原理
1、纳税人筹划原理
2、税基筹划原理：通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。
3、税率筹划原理：通过减低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。
4、税额筹划原理：通过直接减少应纳税额的方式来减轻税负或者解除纳税义务的原理。
5、税收优惠筹划原理
6、基于税收其他要素的筹划原理：纳税期限、纳税义务发生时间、纳税地点
（二）基于税收政策的筹划原理
（三）基于避税地的税收筹划原理
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一、 基于税收要素的税收筹划原理
纳税人
代扣代缴义务人
名义纳税人和实际纳
基于纳税人筹划的一般原理:
纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。
纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。(附:货物和劳务税纳税人比较)
（一） 基于纳税人的税收筹划
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纳税人筹划的一般方法：
纳税人的筹划与税收制度有着紧密联系，不同的税种有着不同的筹划方法。
概括起来，纳税人筹划一般包括以下筹划方法：
（1）纳税人不同类型的选择（个体工商户、独资企业、合伙企业和公司制企业等 ）。
（2）不同纳税人之间的转化。
（3）避免成为纳税人。纳税人可以通过灵活运作，使得企业不符合成为某税种的纳税人，从而彻底规避税收。
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[案例2-9]
王某承包经营一家集体企业。该企业将全部资产租赁给王某使用，王某每年上缴租赁费10 0000元，每年计提折旧1 0000元，租赁后的经营成果全部归王某个人所有。
2014年王某生产经营所得为200000元。
王某应该如何利用不同的企业性质进行筹划呢？
（一）基于纳税人的税收筹划
1、纳税人不同类型的选择
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方案一：如果王某仍使用原集体企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税，而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下：
企业所得税=(200000－10000)×25%＝47500（元）
王某承包经营所得=200000-100000－47500－10000=42500（元）
王某应纳个人所得税=(42500-2000×12)×10%－250=1600（元）
王某实际获得的税后利润=42500-1600=40900（元）
方案二：如果王某将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承包经营所得应缴纳个人所得税。在不考虑其他调整因素的情况下，王某纳税状况如下：
王某应纳个人所得税=(200000－100000－2000×12)×35%－6750=19850（元）
王某获得的税后利润=200000－100000－19850－10000=70150（元）
通过比较，王某的纳税身份由私营企业主改变为个体工商户后，多获利50300(70150－19850)元。
其原因在于私营企业同时面临企业所得税和个人所得税的负担，相当于对其收益重复纳税。
而个体工商户（个人独资企业、合伙企业投资者）仅缴纳个人所得税，税负相对较轻。
当然，纳税人在进行税收筹划时，还应考虑不同性质的纳税人的经营风险也会不同：通常个人独资企业和合伙制企业承担无限责任，风险较大，而私营企业若以有限责任公司形式出现，只承担有限责任，风险相对较小。
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[【案例2-10]
假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为100万元，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税为3万元。
按照一般纳税人认定标准，该企业年销售额超过80万元，应被认定为一般纳税人，缴纳增值税
=50×17％－3=5.5（万元）
如果该企业被认定为小规模纳税人，只需要缴纳1.5万元（50×3％）的增值税。因此，该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售额均控制在80万元以下，这样当税务机关进行年检时，两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人，并按照3％的征收率计算缴纳增值税。
通过企业分立实现一般纳税人转化为小规模纳税人，节约税款4万元。
（一） 基于纳税人的税收筹划
2、不同纳税人之间的转换
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[案例2-11］：A公司如何签约节税才能降低税负？
——纳税人身份转换
某建设单位B拟建设一座办公大楼，需要找一家施工单位承建。
（1）在工程承包公司A的组织安排下，施工企业C最后中标。于是，建设单位B与施工企业C签订承包合同，合同金额为6000万元。另外，B还支付给工程承包公司A300万元的中介服务费。
按税法规定，工程承包公司收取的300万元中介服务费须按“服务业”税目缴纳5%营业税。
（2）如果工程承包公司A承包建筑工程业务，A与B直接签订建筑工程承包合同6300万元，然后再以6000万元的把承包的建筑工程业务转包给C，则A应按“建筑业”税目缴纳3%的营业税。
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两个方案的税款对比如下：
（1）A公司收取300万元中介费，缴纳“服务业”营业税：
300×5%=15（万元）。
（2）A公司进行建筑工程转包，按照承包工程款和转包工程款的差额计算缴纳“建筑业”营业税：
（6300－6000）×3%=9（万元）。
实现节税额=15－9=6（万元）
很显然，A公司进行税收筹划，由服务业纳税人转变为建筑业纳税人，造成适用税率出现显著差异，从而实现了依法节约税金的目的。
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[案例2-12]
甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲企业每月营业额为500000元，发生总费用200000元。甲公司正常营业交纳营业税：
500000×5%=25000（元）
如果双方进行筹划，乙公司对甲公司进行兼并，那么兼并之后双方之间原本存在的服务行为就变成企业内部行为，而这种内部行为是不需要缴纳营业税的。于是，甲公司就避免成为营业税的纳税人，从而节约税金25000元。
从另一角度思考，甲公司的企业所得税也会因为合并而消失。并且乙公司还会减少一部分商业招待费支出，从而乙公司也会因为兼并行为而增加营业净利润。
（一）基于纳税人的税收筹划
3、避免成为纳税人
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[案例2-13]
兴华公司在城市边缘兴建一座工业园区，由于城市的扩展，该地区已被列入市区范围。工业园区除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电塔、停车场、露天凉亭、喷泉设施等建筑物，总计工程造价5亿元，除厂房、办公用房外的建筑设施总造价为1.4亿元。如果5亿元工程项目都作为房产的话，兴华集团从工业园区建成后的次月起就应缴纳房产税，每年房产税（假定扣除比例为30%）为：
50000×（1－30%）×1.2%=420（万元）
兴华集团进行以下筹划：除厂房、办公用房以外的建筑物，如停车场、游泳池等，都建成露天的，并且把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房的造价分开，在会计账簿中单独核算。则按照税法规定，这部分建筑物的造价不计入房产原值，不需要缴纳房产税。这样一来，就可以少缴房产税：
14000×（1－30%）×1.2%=117.6（万元）
（二）基于税基（计税依据）筹划的原理
计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式来减轻税收负担的筹划方法。
在税率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比，即税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。
大部分税种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税额。
因此，如果能够控制计税依据，也就控制了应纳税额。
即应纳税额的控制是通过计税依据的控制来实现的，这就是计税依据的筹划原理。
1、基于税基的税收筹划原理
2、合理分解税基
1、基于税基的税收筹划原理
（1）税基递延实现：
税基总量不变，税基合理递延实现。
（2）税基均衡实现：
税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现。
（3）税基即期实现：
税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税收益最大化。
（4）税基最小化：
税基总量合法减少，可以减少纳税或者避免多纳税。
（1）税基递延实现——递延纳税筹划法
递延纳税可以获取资金的货币时间价值，等于获得了一笔无息贷款的资助，给纳税人带来的好处是不言而喻的。
递延纳税的本质是推迟收入或应纳税所得额的确认时间，所采用的筹划方法很多，但概括起来主要有两个：一是推迟收入的确认，二是费用应当尽早确认。
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[案例2-14]
某造纸厂2008年7月向汇文文具商店销售白版纸117万元（含税价格），货款结算采用销售后付款的方式，汇文商店10月份只汇来货款35.1万元。
对此类销售业务，该造纸厂应如何进行筹划呢？
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采取委托代销的操作方式
该造纸厂7月份可以不计算销项税额，10月份按收到代销单位的销货清单后确认销售额，并计提销项税额35.1÷（1＋17%）×17%=5.1（万元）。
对尚未收到销货清单的货款，可以暂缓申报、计算销项税额。
如果不按委托代销结算方式处理，则应计提销项税额117÷（1＋17%）×17%=17（万元）。因此，对于此类销售业务，选择委托代销结算方式可以实现递延纳税。
（2）税基均衡实现筹划案例
【例2-15】假设某公司转让技术，与A客户签订协议共收取800万元。如何纳税最合算？
税法规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。
方案1：与A客户的协议确认为一次性转让并收取800万元：
∑T1=（800-500）×25% × 50%=37.5（万元）
方案2：与A客户的协议确认为分期转让，第一年收取400万元，第二年收取400万元：
∑T2=0（万元）
尽管在两个方案中，该公司2年内收取的技术转让收入都是800万元，但由于方案2将每年实现的技术转让收入控制在免征额以下，可以不承担税款，所以取得了更大的收益。
【案例2-16】 假设某公司自开业之日起享受免征两年所得税的待遇，预计4年内应纳税所得额总共100万元。如果该公司能够通过费用摊销等手段合法地控制应纳税所得额，则有以下方案：
方案1：应纳税所得额第一年实现50万元，第二年实现50万元，第三年、第四年都为0万元：
∑T1=50*0+50*0+0*25%+0*25%=0（万元）
方案2：应纳税所得额第一年实现20万元，第二年实现20万元，第三年、第四年都为30万元：
∑T2=20*0+20*0+30*25%+30*25%=15（万元）
方案3：应纳税所得额第一年实现0万元，第二年实现0万元，第三年、第四年都为50万元：
∑T2=0*0+0*0+50*25%+50*25%=15（万元）
显然，方案1将应纳税所得额更多的实现在免税期，因而缴纳的税款最少。
（3）税基即期实现筹划案例
（4）税基最小化
包装物租金转为押金
【案例2-17】某设备生产企业为增值税一般纳税人，2014年6月销售设备5200台，单价为3500元（不含增值税），另外收取设备的包装物租金117元。
设置独立核算的销售公司
【案例2-18】 某白酒厂产品主要销售给各地的批发商。2014年5月销售单价为每吨3.5万元（不含税价），零售白酒50吨。销售单价为每吨5万元（不含税价）。
降低原材料价格
【案例2-19】某建筑单位建造一栋楼房，将工程承包给A施工企业，工程承包价为800万元。若采取包工不包料的方式，所需材料由该建筑单位提供，价款为500万元；若采取包工包料方式，即由A施工企业购买材料，A企业可以根据自己熟悉建材市场的优势，以较低的价格400万元购买到优质的材料。
2、合理分解税基
合理分解税基，实现税基从税负较重的形式转化为税负较轻的形式 。
[案例2-20]
远辉中央空调公司主要生产大型中央空调机，销售价格相对较高，每台售价为180万元（含税），且销售价格中都包含5年的维护保养费用，维护保养费用占售价的25%。由于维护保养费用包含在价格中，税法规定一律作为销售额计算缴纳增值税。筹划前，远辉中央空调公司应交增值税为(假设原材料金额为80万元)：
(180/1.17-80)×17％=12.55（万元）
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如果进行税收筹划，针对空调维护保养专门注册成立一家具有独立法人资格的“远辉中央空调维修服务公司”，主营业务为“中央空调机维护保养服务”。这样每次销售中央空调机时，远辉中央空调公司负责签订“销售合同”，只收取中央空调机的机价144万元，款项汇入“远辉中央空调公司”所在银行的“基本账户”上；远辉中央空调维护服务公司负责签订“维修服务合同”，只收取中央空调机的维护服务费360000元，款项汇入“远辉中央空调维护服务公司”所在银行的“基本账户”上。这样一来，各负其责，共同完成中央空调机的销售、服务业务。
筹划后的纳税额计算如下：
远辉中央空调公司应交增值税=(180/1.17-36/1.17-80)×17％=7.32（万元）
远辉中央空调维护服务公司应交营业税=36×5％=1.8（万元）
合计纳税额=7.32+1.8=9.12（万元）
通过成立远辉中央空调维护服务公司，就可以实现售价合理分解为维护保养费用，分解出来的维护保养费收入需要缴纳5%的营业税。
筹划节税额=12.55-9.12=3.43（万元）
（三）基于税率筹划的原理
税率筹划的原理:
税率筹划是指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的筹划方法。在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变化关系。即降低税率就等于降低了税收负担，这就是税率筹划的原理。
一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多；但是，税率低，不能保证税后利润一定实现最大化。
各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划；即使是同一税种，适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变化，纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率，从而达到降低税收负担的的目的。
筹划方式
（1）筹划比例税率
（2）筹划累进税率
（3）筹划定额税率
1、比例税率的筹划
同一税种对不同征税对象实行的不同税率政策，分析其差距的原因及对税后利益的影响，可以寻找实现税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。
例如，我国的增值税有17%的基本税率，还有13%的低税率；对小规模纳税人规定的征收率为3%对上述比例税率进行筹划，可以寻找最低税负点或最佳税负点。
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【案例2-21】 某工程设计人员，利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，设计图纸花费时间1个月，获取报酬30 000元。
如果该设计人员要求建筑单位在其担任工程顾问的期间，将该报酬分10个月支付，每月支付3000元，试分析该工程设计人员的税负变化情况。
方案一：一次性支付30000元。
劳务报酬收入按次征税，若应纳税所得额超过20000～50000元的部分，计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成。那么，该设计人员应交个人所得税计算如下：
应纳税所得额=30000×（1－20％）=24000（元）
应纳税额=20000×20％＋4000×30％=5200（元）
或者:应纳税额=30000×（1－20％）×30％一2000＝5200（元）
方案二：分月支付。
应纳税额=（3000－800）×20％=440（元）
10个月共负担税款=440×10=4400（元）
按照分月支付报酬方式，该设计人员的节税额为：5200－4400=800（元）
在上述案例中，之所以分次纳税可以降低税负，其原因在于：把纳税人的一次收入分多次支付，既多扣费用，又免除一次收入畸高的加成征收，从而减轻了税收负担。
2、筹划累进税率
各种形式的累进税率都存在一定的筹划空间，筹划累进税率的主要目标是防止税率的爬升。其中，适用超额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较弱；适用全额累进税率的纳税人对防止税率爬升的欲望程度较强；适用超率累进税率的纳税人防止税率爬升的欲望程度与超额累进税率相同。
我国个人所得税中的“工资、薪金所得”、“劳务报酬所得”等多个项目的所得分别适用不同的超额累进税率。对个人所得税来说，采用税率筹划方法可以取得较好的筹划效果。
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（2011年9月1日起施行）
级数 含税级距 税率% 速算扣除数 无效区间
1 不超过1,500元 3 0
2 超过1,500元至4,500元 10 105 18,001-19,283.33
3 超过4,500元至9,000元 20 555 54,001-60,187.5
4 超过9,000元至35,000元 25 1,005 108,001-114,600
5 超过35,000元至55,000元 30 2,755 420,001-447,500
6 超过55,000元至80,000元 35 5,505 660,001-706,538.46
7 超过80,000元 45 13,505 960,001-1,120,000
【案例2-22】累进税率筹划举例
某纳税人1月份工资收入4500元，应纳税是30元；2月份工资收入是93500元，扣除3500元后的应纳税所得额是90000元，适用最高税率是45％，应纳税额是
（90 000 × 45％-13505） = 26995元。
两个月合计纳税30 + 26995 = 27025元。
如果通过一定的方法将两个月的收入平均实现，每月收入是
（4500 +93500）/2 = 49000元，扣除3500元后的应纳税所得额是45500元，
应纳税是（45500 × 30％-2755）= 10895元，两个月合计纳税是21790元，比原纳税方案少纳税26995-21790＝5205元
（四）基于税额筹划的原理
直接减少应纳税额
这类筹划通常和税收优惠密切相关。
（五）基于税收优惠筹划的原理
优惠政策的筹划原理与方法:
优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政策并把它运用在纳税实践中，在一些情况下还表现在创造条件去享受优惠政策，获得税收负担的降低。
税收优惠政策的形式 ：免税 、减税 、免征额 、起征点 、退税 、优惠税率 、税收抵免。
筹划思路
筹划减免税
筹划其他税收优惠政策
税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针对某一特殊时期，经常出台一些包括减免税在内的优惠性规定或条款。税收优惠政策是一定时期国家的税收导向，纳税人可以充分利用这些税收优惠政策，依法节税。
税收优惠筹划技巧
免税
减税
免征额与起征点
税收抵免
退税
筹划关键：找到合适的优惠政策并将其用于纳税实践
举例：《企业所得税》对特定项目，如农林牧渔业；技术研发优惠；就业人员优惠等
某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。
治污方案
方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用
方案二：用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”
【案例2-23】税收优惠筹划技巧
筹划结果：选择方案二
原因：产品有销路
符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。
利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税
彻底解决污染问题
部分解决了企业的就业压力
实务操作过程中应注意问题：
第一，墙体材料厂实行独立核算，独立计算销售额、进项税额和销项税额
第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书
第三，向税务机关办理减免税手续
【案例2-23】税收优惠筹划技巧
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[案例2-24] 税收优惠筹划技巧
八方建设集团公司是一家从事建筑施工为主的工程施工企业，自2008年起，从传统的商品房建筑装修逐渐转向以从事国家重点扶持的公共基础设施项目的建设施工，主要是港口码头、机场、铁路、公路、水利等项目的工程施工。
按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十七条规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。该政策自2008年起全面执行。
按照上述税收政策，八方建设集团公司2008年起所从事的公共基础设施的建设施工业务所获得的收入，就可以享受企业所得税“三免三减半”优惠政策，即2008年、2009年、2010年享受所得税免征，2011年、2012年、2013年减半征收所得税的优惠。这一税收优惠就可以为企业节约大笔税款。
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[案例2-25】税收优惠筹划技巧
长江软件开发公司2014年预计实现嵌入式软件销售金额为23400万元（含税），为生产软件而购入的材料金额为2340万元（含税）。该企业的销售成本可以在企业所得税前列支的金额为6000万元，期间费用可列支的金额为4000万元。长江软件开发公司应当如何计算并缴纳增值税呢？ （为简化问题，暂不考虑城建税与教育费附加）
作为嵌入式软件开发和销售企业是不是应当征收增值税，其关键是看有关企业对所开发的软件是不是拥有著作权，或者能不能分别核算。由此，对于长江软件开发公司可以按照以下思路设计税收筹划方案：
思路一：参与软件开发，从而取得软件的著作权。
思路二：分别进行核算，单独核算软件的成本。
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