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第二章
税收筹划理论框架
教学目标
掌握税收筹划理论框架
掌握税收筹划的思想体系
掌握税收筹划的原则
掌握税收筹划的基本原理
掌握税收筹划目标的实现途径
了解税收筹划的技术和方法
主要内容
一、税收筹划理论体系框架
二、税收筹划思想
三、税收筹划的原则
四、税收筹划的基本原理
五、税收筹划目标的实现途径
六、税收筹划应注意的问题
七、税收筹划基本方法简介
第六节 税收筹划的技术和方法
税务筹划---八大技术
税收筹划四类方法
一、税务筹划---八大技术
1免税技术
2减税技术
3税率差异技术
4分割技术
5扣除技术
6抵免技术
7延期纳税技术
8退税技术
方法
政策寻租法
政策利用法
政策规避法
指在税收法规未出台
之前通过纳税人的努
力，使税收政策的制
定向有利于自己的方
向发展
指纳税人最大限度地
在时间和空间上利用
税收优惠政策
指纳税人充分利用
税收法规中的漏洞
进行合理避税
政策吻合法
指纳税人配合国家的
经济导向政策，利用
税收筹划实现企业和
国家的目标
二、税收筹划四类方法
政策寻租法
行业协会游说
中介机构游说
个人游说
1、政策寻租法
政
策
利
用
法
地区
行业
产品
性质
机构
环节
项目
2、政策利用法
政
策
规
避
法
转
让
定
价
法
膨
胀
(紧缩)
成
本
法
价
格
分
解
法
价
值
替
代
（递延）
法
临
界
点
利
用
法
3、政策规避法
政
策
吻
合
法
企
业
分
立
法
企
业
合
并
法
资
产
重
组
法
股
权
重
组
法
债
务
重
组
法
适
用
优
惠
政
策
法
4、政策吻合法
第七节 税收筹划应注意的问题
三个结合
四个关键点
一、把握税收筹划的三个结合点
开展税收筹划的过程可以用以下流程来表示：
税收筹划＝业务流程＋税收政策＋筹划方法＋会计处理
从上面的流程中可以看出，要做好税收筹划工作，需要抓住三个结合点：
1、将业务流程和现行的有关税收政策结合起来；
2、将税收政策与其相适应的税收筹划方法结合起来；
3、将恰当的税收筹划方法与相应的会计处理技巧结合起来。
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一、把握税收筹划的三个结合点
这里所指的业务流程是企业发生某项业务的全过程，如企业发生某项投资行为、增加某种产品等。
在发生业务的全过程中，纳税人必须要了解自身从事的业务从始自终涉及哪些税种？
与之相适应的税收政策、法律和法规是怎样规定的？税率各是多少？采取何种征收方式？
业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策？业务发生的每个环节可能存哪些税收法律或法规上的漏洞？
在了解上述情况后，纳税人就要考虑如何准确、有效地利用这些因素来开展税收筹划，以达到预期目的。
1、业务流程与税收政策的结合
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一、把握税收筹划的三个结合点
2、税收政策与筹划方法的结合
纳税人在准确掌握与自身经营相关的现行税收法律、法规的基础上，需要利用一些恰当的税收筹划方法对现行税收政策进行分析，从而找到与经营行为相适应的税收筹划的突破口。
3、筹划方法与会计处理的结合。
税收筹划的主要目的是减轻企业税收成本，降低税收负担。要达到此目的，只有税收政策和筹划方法还不够。
因为企业的所有经营业务和过程最终要在会计科目中加以体现，因而纳税人还要利用好会计处理方法，把税收筹划的内容恰当地体现在会计处理上，才能最终实现降低税收负担的目的。
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二、税收筹划的四个关键点
对企业来讲，在经济活动中做好税收筹划，积极地利用国家的有关税收优惠政策，避免产生无谓的损失，已显得越来越重要。怎样做好税收筹划？把握好筹划的时机相当重要。
根据税收筹划的原理，结合现代企业经济活动的特点，企业应在以下四个时机进行筹划：
日常经营筹划最基本
以重大决策的税收筹划为重点
做好企业相关税收政策变化的筹划
做好税收政策预期变化的筹划
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1、日常经营筹划最基本
学好、用好税法，严格按税法办事，以避免涉税处理上产生不应有的损失，是最基本的税收筹划。细微的筹划应随时贯穿于企业的日常经营活动当中。对日常经营活动的筹划，主要表现在以下几个方面：
（1）收受发票方面
企业接受了不规范的发票或者接受了不正当的发票，或者在正规发票的种类上未取得自己所需的发票，对企业来讲都是不利的。比如：企业委托某企业进行设备小型维修，结算时未取得增值税专用发票，企业该部分维修费的进项税额就得不到抵扣，由此影响到企业的成本与利润。
(2)账务处理方面
企业日常账务处理的好坏，影响到涉税计算的正确与否。比如：国家税务总局规定企业对查补的增值税税款，应设置“增值税检查调整”会计科目进行账务处理，如企业未设置此科目而直接通过“应交增值税”会计科目进行处理，就有可能与当期正常实现的增值税相混淆，产生少纳税风险。
(３)发票开具方面
企业必须按照国家有关发票的规定开具发票，特别是对增值税专用发票的开具。
（发票案例）
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2、以重大决策的税收筹划为重点
现代企业为了更好地生存、发展与获利，会对一些重大的经营活动进行分析与决策。企业在进行重大经营活动决策时，做好税收筹划，可达到节约经营活动成本，降低涉税风险的目的。
在进行重大投资决策时，要分别比较所选不同方案的相关税收政策，力求采用投资成本最优方案。如企业拟投资设立一高新技术企业，就要考虑投资地点（经济特区、高新技术开发区等）、投资方式（现金、设备与无形资产）和合作伙伴（独资、与中方还是外方合资等）。
企业的持续健康发展离不开融资，税法对不同的融资方式有不同的规定。如税法规定向一个关联企业的融资超过注册资本５０％部分的利息不得在税前列支等，这就需要选择融资渠道、数额。 在进行重大分配决策时，投资者对企业享有收益权，企业在向投资者分配利润时要兼顾对投资者个人所得税的影响。
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3、做好企业相关税收政策变化的筹划
现代企业与税收息息相关，与企业相关的税收政策的变化最终会影响到企业的利润。因此，在相关税收政策发生变化时，积极做好税收筹划工作，以降低政策变化对企业的负面影响，或积极引导企业充分享受政策变化所带来的优惠。如去年国家调整了卷烟消费税政策，卷烟工业企业就要根据新的税收政策，积极调整产品结构，加强成本管理，同时淘汰一部分因税收政策变化而使税负增加的低档次卷烟。
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4、做好税收政策预期变化的筹划
税收是国家财政收入的主要来源，具有调节经济的功能，税收政策是国家宏观调控的主要手段之一，税收政策的变化与国家的经济活动紧密相关。
积极了解分析税收政策变化的趋势，结合本企业做好对相关税收政策预期变化的筹划，可为企业的加速发展提供动力。如对内外资两个企业所得税合并的预期筹划，对增值税转型与扩大征收范围的预期筹划等。
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