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第二节 税收筹划技术与方法
税务筹划的基本技术归纳为八大类：
1.免税技术
2.减税技术
3.税率差异技术
4.分劈技术
5.扣除技术
6.抵免技术
7.延期纳税技术
8.退税技术
企业所得税优惠方式
直接优惠方式：
税额免除
纳税扣除
优惠税率
税收抵免
盈亏互抵
优惠退税
间接优惠方式：
延期纳税
加速折旧
准备金制度
新税法采取的主要优惠方式
免税收入
定期减免税
降低税率
加计扣除
加速折旧
减计收入
抵免税额
企业所得税优惠政策的主要内容
（一）科技产业
（二）文化产业
（三）节能环保
（四）就业
（五）农业
（六）中小企业
（七）非营利组织
（八）不征税收入与免税收入
（九）中关村示范区试点政策
1.免税技术
是指在合法和合理的情况下，是纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象的税务筹划技术。
利用免税技术的特点：
属于绝对节税
技术简单
适用范围狭窄
具有一定的风险性
充分利用免税获得税收利益的关键：
尽量争取更多的免税待遇
尽量使免税期最长化
案例3-8
某橡胶集团位于湖北省某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：
方案1 把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用
方案2 用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。
方案二的好处：
销路好
符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。
利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税。
彻底解决污染问题。
部分解决了企业的就业压力。
实务操作过程中应注意问题：
第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额。
第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书。
第三，向税务机关办理减免税手续 。
2.减税技术
概念
减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税额而直接节税的税收筹划技术。
照顾性减税、奖励性减税
特点：
（1）绝对节税（2）技术简单（3）适用范围狭窄（4）具有一定风险性
减税技术筹划要点：
（1）尽量争取减税待遇并使减税最大化。
（2）尽量使减税期最长化。

案例3-9 减税技术案例
A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国甲企业生产的商品90%以上出口到世界各国。
A国对该企业所得是按普通税率征税；
B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；
C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；
D国对此类企业则有减征40%，而且没有减税期限的规定。
3.税率差异技术
概念
是指在合法、合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收支出的税收筹划技术。与按高税率缴纳税收相比，按低税率少缴纳的税收就是节税。
特点
（1）绝对节税（2）技术较为复杂（3）适用范围较大4）具有相对的确定性
充分利用税率差异获得税收利益的关键:
尽量寻求税率最低化
尽量寻求税率差异的稳定性和长期性
案例3-10:
某电器商场某品牌空调的售价为4000元(含税)，并负责免费安装服务。但安装空调的是另外一家安装公司，商场付给安装公司每台200元安装费。也就是说商场每台空调开具4000元发票给顾客，安装公司开具200元发票给商场。
每台空调有关税负分析如下：
商场为增值税一般纳税人，按17%计算增值税销项税为：
安装公司为营业税纳税人，按3%计算营业税，营业税额为6元。
税务筹划建议：
商场开具3800元发票给顾客，200元安装费由安装公司开。具给顾客。这样商场每台空调可省增值税约29元。
假如商场全国都有连锁店，每年销售10万台空调，则一年可节省290万元增值税。
3-11 税率差异技术举例
资料：
土地增值税实行四级超率累进税率：
1、增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税率为30％；
2、增值额超过扣除项目金额50％、未超过100％的部分，税率为40％；
3、增值额超过扣除项目金额100％、未超过200％的部分，税率为50％；
4、增值额超过扣除项目金额200％的部分，税率为60％。 同时，土地增值税法还规定，房产商开发的普通住宅增值额未超过扣除项目金额20％的部分，免征土地增值税。
3-11 税率差异技术举例
筹划分析
根据税率差异技术，房地产开发企业，就有必要对自己开发的生活小区的房产项目，利用税率差异技术进行整体的纳税筹划。如，增加配套设施的成本，建设幼儿园、小学、中学、医院及其他附属设施，这样，不仅有效地降低了增值率，从而降低了土地增值税率，或者达到不缴土地增值税的目的。同时，增加配套设施还有以下两点好处，一方面，由于小区规划中增加了幼儿园、小学、中学、医院及其他附属设施，使小区配套设施齐全，满足了购房者的需求，小区房子好卖了，降低了房产商的资金占用成本；另一方面，以物业公司的名义参与小区幼儿园、小学、中学的投入，建成高档的双语幼儿园，或全国重点学校的分校等，就可以为房地产企业找到长期的免税项目，获得长期固定的收益。
分劈技术是指在合理合法的情况下使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税务筹划技术。
筹划要点：①分劈合理化。
②节税最大化。
分劈技术
4.分劈技术
案例3-12 分劈技术举例
张某夫妻二人开设了一家经营装饰材料的公司，妻子负责经营管理，丈夫同时承接一些房屋装修工程。预计其每年销售装饰材料的应纳税所得额为5万元，承接房屋装修工程的应纳税所得额为3万元。这时，公司整个应纳税所得额合计是8万元，要按35％的税率缴纳个人所得税21 250元(80 000×35％一6 750)。
是否能节税？
个体工商户的生产经营所得适用个人所得税税率表如下：
级数 全年应纳税所得额 税率/% 速算扣除数
1 不超过5000元 5 0
2 5千——1万 10 250
3 1万——3万 20 1250
4 3万-5万 30 4250
5 超过5万 35 6750
案例3-12 分劈技术举例
如果夫妻二人分别成立两个个人独资企业，妻子的公司只销售装饰材料，丈夫的企业专门承接房屋装修工程。在这种情况下，假定每年的收入同上，夫妻二人每年应纳的所得税分别为：10 750元(50 000×30％一4 250)和4 750元(30 000×20 %—1 250)，两人合计纳税15 500元(10 750+4 750)，每年节税
21 250—15 500=5 750(元)。
案例3-13：背景资料:
某制药公司是2008年9月新成立的生物制品专业生产企业，年底取得了较好的经济效益。为此公司准备在2008年度大干一场。
公司销售部门对2013年度经营情况进行了预测，预计可实现销售36,000万元。公司销售总监设计了一套完整的业务流程，即：从全国各地收购站采购新鲜猪小肠，其收购额预计为27,100万元，集中到生产基地进行加工做成肠衣制品。而后销售到全国各大医药公司。该方案2008年初，得到了董事会一致的通过。
2013年2月，公司财务负责人给董事长送来了一份财务预算报告：2008年的经营成果为微利。董事长十分纳闷，为什么经营毛利率近20%的产品不赚钱？
财务部的答复是增值税的税负太高。
【筹划分析】
原因是公司在采购猪小肠是无法取得增值税专用发票。
公司可取得的增值税进项税额只有1512万元。经测算2008年公司应纳增值税为4608万元，增值税税负高达12.8%。
目前税收情况：
制药公司应纳增值税＝36,000×17%－15,12＝4,608万元
医药公司应纳增值税＝39,600×17%－ 36,000×17% ＝612万元
思路：
一、减少流转环节，即通过筹划和协调，减少货物的流通环节，绕过政策障碍。
二、设立农产品收购站
5.扣除技术
扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税务筹划技术
筹划要点：①扣除项目最多化
②扣除金额最大化
③扣除最早化
案例3-14:扣除技术应用
某工业企业某年度预计利润总额为200万元，无其他纳税调整项目。适用的企业所得税税率为25％。为了优化企业形象、提高社会知名度，准备在该年度向社会捐赠30万元。该企业有以下两种捐赠方案可以选择：【依据《企业所得税法》的规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。】
方案一：
纳税人不通过境内非营利的社会团体、国家机关进行公益、救济性捐赠或非公益、救济性捐赠；
方案二：
纳税人通过境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业进行公益、救济性的捐赠。
两种捐赠方案比较分析如下：
方案一：其应纳税所得额不能作任何扣除，故其应纳所得税税额50万元；
方案二：其捐赠支出在扣除限额内的部分可以据实扣除，故其应纳所得税税额为
（200－200×12％）×25％＝44（万元）
6.抵免技术
税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额就越小，从而节减的税额就越大。
抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税务筹划技术。
筹划要点:
①抵免项目最多化
②抵免金额最大化
案例3-15 抵税技术举例
案例：
某纺织厂利用10年时间自我积累资金1000万元，拟用这1000万元购进设备，投资收益期为10年，年均盈利200万元，该纺织厂适用25%的所得税率。 则该厂盈利后每年应纳所得税额:200×25%=50万元 10年应纳所得税总额为:50万×10=500万元
若该厂不用自我积累的资金，而是采取向银行或其他金融机构贷款的方式融资。假设企业从银行取得1000万元的贷款，年息支付15万元；企业年均盈利仍为200万元，
则企业每年应纳所得税额为: (200万一15万) ×25%=46.25万元 实际税负为:46.25万/200万=23.125% 10年应纳所得税总额为:46.25万×l0=462.5万元 节税：500-462.5=37.52万元
显然，对该纺织厂来说，以贷款方式投资，一方面可将积累1000万元所需的10年时间节约下来；另一方面，企业税负也由于贷款利息的支付而减轻了(由25%降为23.125%)。
7.延期纳税技术
指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的税务筹划技术
概念
延期纳税技术相当于为企业获得一笔无息贷款，缓解资金压力，增加本期的现金流量，可进行投资并取得收益，并不减少纳税绝对总额。
1.延期纳税项目最多化
2.延长期最长化
筹划要点
案例3-16：
甲与乙企业是同一投资人投资的关联企业，甲企业效益较好，而乙企业则正相反，目前尚有未弥补亏损 300 万元。
现甲企业从境外购入一批设备散件，该设备拟销售给丙企业。
该设备购置成本为 500 万元，甲企业拟组织其科研人员将散件设计组装成一成套设备并转让给丙，由于运用了新技术并少量添置了国内配件，故设备的转让价格可达到 900 万元。
试问应如何进行税收筹划？
方案：先由甲企业以 550 万元的价格向乙企业销售，再由乙企业添置国内配件并组织技术人员进行组装调试，然后售与丙企业，且负责售后服务。
概念
8.退税技术
筹划要点
退税技术是在合法和合理的前提下，使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税务筹划技术。
要点：
①尽量争取退税项目最多化
②尽量使退税额最大化

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