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第二章
税收筹划理论框架
教学目标
掌握税收筹划理论框架
掌握税收筹划的思想体系
掌握税收筹划的原则
掌握税收筹划的基本原理
掌握税收筹划目标的实现途径
了解税收筹划的技术和方法
主要内容
一、税收筹划理论体系框架
二、税收筹划思想
三、税收筹划的原则
四、税收筹划的基本原理
五、税收筹划目标的实现途径
六、税收筹划应注意的问题
七、税收筹划基本方法简介
第一节
税收筹划理论体系框架
三个前提
注意问题
税收筹划实用理论框架
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非
违
法
目标及实现途径
目
标
实
现
途
径
指导思想
战
略
管
理
流
程
思
想
博
弈
思
想
平台、技术
平台
技术
与
方法
三个
结合
四个
关键点
原则
六
项
原
则
基本原理
相
对
收
益
绝
对
收
益
税收筹划的三个前提
税收筹划不能与税法相抵触
税收筹划应具备超前意识
税收筹划要具备自我保护意识
*
第二节 税收筹划思想
效 益 思 想
合 作 思 想
风 险 思 想
平 行 思 想
沟 通 思 想
流 程 思 想
契 约 思 想
转 化 思 想
系 统 思 想
前 瞻 思 想
*
实现税收筹划目标的理论指导
原材料
半成品
产成品
库存
市场
股本
负债
股东
债权人
政府
税务部门
法律约束
社会经济管理
社会
公众
客户
经营者、董事会、经理层
供应商
中间商
资金
税收
税收
税收
税收
税收
虚线框内为企业生产经营主体部分，利益相关者用绿色表示
一、流程思想
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我国现行税法体系
税种 数量 征收
1．流转税类 增值税、消费税
营业税、关税 4 在生产、流通或者服务领域中，按照纳税人取得的销售收入、营业收人或者进出口货物的价格(数量)征收。
2．所得税类 企业所得税
个人所得税 2 按照生产、经营者取得的利润或者个人取得的收入征收。
3．资源税类 资源税
城镇土地使用税
土地增值税 3 对从事资源开发或者使用城镇土地者征收的，可以体现国有资源的有偿使用，并对纳税人取得的资源级差收入进行调节。
4．财产和行为税类 房产税、车船税、
印花税、契税 4 对某些财产和行为发挥调节作用
5．特定目的税类 城市维护建设税
耕地占用税
固定资产投资方向调节税（暂缓征收）
车辆购置税
筵席税、烟叶税 6 这些税种是为了达到特定的目的，对特定对象进行调节而设置的。
筵席税由地方政府自主决定开征与否
烟叶税以在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为纳税人
现行税法体系说明
1、中央税：消费税、关税、车辆购置税
2、中央与地方共享税：增值税、企业所得税、个人所得税、证券交易印花税
3、地方税：营业税、资源税、土地增值税、印花税、城建税、土地使用税、房产税、车船税
注意：其中增值税（不含进口环节由海关代征的部分，中央75%，地方政府分享25%；企业所得税中央与地方分别占60%和40%；银行业特别规定
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二、转换思想
转换适用的税种
转换纳税人身份
转换应税应为
案例2-1：转换交易方式规避税收
二、转换思想
案例2-1：转换交易方式规避税收
背景资料：
甲公司是一家从事化工产品贸易的公司，现了解到乙公司急购一批化工产品，开价为 1200 万元（不含税）；甲公司的一外省合作伙伴生产该批化工产品，出厂价（不含税）为 1000 万元。
试比较甲公司自购自销后的税负，并分析此类纳税筹划中应注意的问题
方案一：如果由甲公司自购自销，则属于应缴增值税行为，其收益和税负为：
毛利 =1200-1000=200 万元
增值税 =204-170=34 万元
方案二：如果由甲公司为乙公司代购代销，则其收益和税负为：
手续费收入： 234 万元
营业税 =234×5%=11.7万元
营业税税后毛利 :222.3 万元
显然，由于实现了税种的转化，甲公司的税负降低。
三、合作博弈
1、企业与企业之间的合作博弈（转移定价）
1.商品交易
2.利用劳务
3.利用无形资产
4.利用租赁
5.利用贷款
6.利用管理费用
2、企业与客户之间的合作博弈
（任务与形式的不同）
3、企业与税务机关之间的合作博弈
（预约定价协议）
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四、系统思想
首先，税收筹划应着眼于纳税人税后收益的长期稳定增长，而不能仅限于个别税负的高低。因为一种税少缴了，另一种税就有可能多缴，整体税负不一定减轻。纳税支出的最小化方案不一定等于资本收益最大化方案。
其次，税收筹划也有一定的成本，筹划的结果应是综合收益最高。
再次，必须加强各部门通力协作，按照税法的规定操作，各涉税环节统筹规划和控制，这样才能真正节约税收成本，规避税收风险。
五、前瞻思想之一：在经营活动之前开始
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内资企业
外商投资企业
有限责任公司
企业性质
合伙制企业
进料加工
生产方式
来料加工
企业设立之前
直接销售
（
1
）超前意识
折让销售
销售方式
以物易物
还本销售
以旧换新
对应的税收政策出现
偷税
业务发生后
纳税结果产生
改变纳税结果
抗税
欠税
五、前瞻思想：基于企业战略——税收筹划的战略导向
税收筹划为企业战略服务
企业的战略目标决定税收筹划范围
（长期持续稳定发展）
所处产业或准备进入的产业
潜在的利益的多少？该产业的前景如何？（短期利益还是长期利益？）
国家对该行业的政策导向如何
市场的竞争性多大？（包括未来的可能的竞争）竞争对手的竞争策略和手段有哪些？
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企业战略管理中的纳税筹划空间分析
税种的税负弹性
纳税人定义上的可变通性
税基的可调整性
税率的差异
纳税成本的大小
货币的时间价值
前瞻性思想
【案例2-2】 某公司事先不顾税收问题面临损失
A房地产开发公司，B为商贸公司。2000年B企业拟建集团大楼，因自身无开发资质，故决定由A企业操办。2年后大楼建成，市值为12亿。建设期间B企业将资金打入A企业，B企业挂往来款项，A企业记录为在建工程。
这时候出现了问题，如果A企业将大楼过户到B企业，则按现行税法规定属于对外销售，A企业需要缴纳6000多万元的营业税，和600多万元的地方附加税，合计近7000万元的税款。不交税吧，可能要冒违反税法的风险，交税吧实在冤枉。
税务管理滞后了，在决策时没有考虑税务问题。
这个问题其实在决策时就可以解决。
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【案例2-3】平安“税务门”事件
2010年，平安“税务门”事件引起了资本市场的广泛关注。随着3月1日中国平安迈入全流通，1.9万名中国平安员工持有的8.6亿元中国平安员工股将在5年内全部减持。以账面价值计算，这1.9万名中国平安员工人均可套现超过200万元。但是，他们减持实际取得的收入可能因为缴税而要打近六折。
原来，中国平安1.9万名员工是通过深圳市新豪时投资发展有限公司、深圳市景傲实业发展有限公司和深圳市江南实业发展有限公司这三家公司，以公司名义持有的平安上市公司股票。如果这些股票解禁后减持，这三家公司首先要就减持所得缴纳25%的企业所得税。而当这三家企业将减持所得分给中国平安1.9万名员工时，这些员工还要按20%缴纳个人所得税。
纳税筹划应当事前筹划
事件起因：转让环节存在“重复征税”
我国自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。
因此，中国平安员工对取得中国平安限售股减持所得缴纳20%的个人所得税是没有争议的。
问题的关键在于，由于中国平安员工以信托形式通过三家法人公司持有的上市公司股份，这三家公司在股份减持中要缴纳25%的企业所得税，从而导致了重复征税。
从形式上看，重复征税是因为“代持股”问题所导致的。
唉！现在的税负太重了！我该怎么办？
节税？
偷税？
漏税？ 避税？
我该选择哪
一种？
六、效益思想
税收筹划的效益应该从以下方面进行比较：
一是用税收筹划后减少的税款与付出的筹划成本进行比较
二是用税收筹划的净效益（减少的税款与筹划成本的差）与筹划成本进行比较
三是筹划前后的整体效益比较
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七、税收筹划的风险思想
【案例2-4】毕马威事件警示税务咨询业
全球著名会计师事务所毕马威2005年被美国国税局（IRS）认定为滥用性质的避税策略。美国国税局表示，1999-2002期间，上述避税策略使20多家公司至少少缴了17亿美元的税款。目前，该公司所有的19名被告全都面临多项犯罪指控。这是迄今为止，美国联邦检察官查办的最大一件刑事税案。
纳税筹划应当防范涉税风险
毕马威事件警示税务咨询业
根据美国司法部掌握的资料，毕马威利用各种手段帮助客户逃税，其中包括资产收益税以及个人所得税，总金额高达25亿美元。美国司法部称，这是迄今为止受理的又一起涉及逃税的刑事案件。美国国税局（IRS）局长艾弗森（Mark Everson)则表示，毕马威的行为已经超多了“正当避税”的界限，已经构成了“盗窃”。他评论说：“会计师和律师是税收系统的中流砥柱，应该维护法律，而不是‘钻法律的空子’。
毕马威事件警示税务咨询业
根据IRS的调查，毕马威在1999～2000年中仅此一项避税计划就卖给了186位纳税人，致使政府损失税收12.8亿美元。
IRS的调查结果表明，2002年共查处8.21万桩非法避税案，有数百名制售和使用避税方案的个人被彻底调查。
事实上，因避税问题被调查的并不是毕马威一家。最近三四年内，几乎所有的会计公司都遭遇到了监管部门的调查，并由此可能将面临退出这一行业或者赔偿巨额款项的命运。不仅如此，会计公司还极有可能被那些采用过他们建议的个人避税客户提起诉讼。会计师们被指控欺诈和玩忽职守，有时甚至因此摊上民事诉讼，输了官司的话就要赔付三倍的赔偿。
第三节 税收筹划的原则
观点一：
1 法律原则（守法性原则）
2 前瞻原则（事先筹划原则）
3 整体性原则（系统性原则）
4 时效性原则
5 财务原则（保护性原则）
6 综合权衡原则
观点二
合法性
前瞻性
时效性
整体性
目的性
效益性
专业性
可行性
一、法律性原则
二、综合性原则
三、管理性原则
观点三：
税收筹划的原则
（一）合法性原则
（二）自我保护原则
（三）规范性原则
（一）综合利益最大化原则
（二）社会责任原则
（三）稳健性原则
（一）超前性原则
（二）节约性原则
（三）时效性原则
税收筹划可以采用不同的手段和方法，但税收筹划应该遵循一定的原则，以达到减轻纳税人纳税义务和贯彻国家政策的目的。这些原则可以归纳为三类九项：
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