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(共46张PPT)
2.1 税收筹划的产生与发展
一、引言
二、起源
三、发展的动因
四、中国税收筹划前景远大
五、税收筹划的必要性和可能性分析
税收筹划行为的产生应该与税收分配活动的产生同命相连,是伴随着税收的产生而产生的。
十七世纪中期，英国开征的“窗户税”和我国汉代开征的“人头税”，都曾经涉及到纳税人筹划避税问题。
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一、引言
二、税收筹划的起源
在税务筹划的发展史上，为大家公认的税务筹划产生的标志事件是20世纪30年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言，他说“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同，税务筹划第一次得到了法律上的认可，成为奠定税务筹划史的基础判例。
之后，英国、美国、澳大利亚等国家在涉及税务判例中，该案例成为经常引用的原则精神。
另一重要判判例为1947年美国法官汉德在一税务案件中的判词更是成为美国税务筹划的法律基石，原文如下：“法院一直认为，人们安排自己的活动，以达到降低税负的目的是不可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人，而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家的税收。税收是强制课征而不是无偿捐献，以道德的名义来要求税收纯粹是奢谈”。
税收筹划是税务咨询的一项重要业务，所以税收筹划的起源与税务咨询的起源有密切联系。
而谈到现代税务咨询，人们一般会想起欧洲税务联合会。该联合会于1959年，在法国巴黎由五个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体成立，其会员是税务顾问和从事税务咨询的专业团体，目前会员有15万，分别来自奥地利、比利时、瑞士、德国、英国、丹麦、西班牙、法国、意大利、卢森堡、荷兰等22个欧洲国家，由于有些是以团体名义加入的，所以参加欧洲税务联合会的税务顾问实际上更多。欧洲税务联合会明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，同时从事纳税申报表、财务会计文件的填报和编制，以及对行政机关、法庭和纳税人的代理等业务，这与日本税理士、韩国税务士以及现在中国的税务师把税务代理放在前面不同，于是真正形成了一种独立于税务代理业务的新业务，这种业务的一个重要内容就是税收筹划。所以，可以认为税收筹划和对税收筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开始。德国伐克主编的《德国与国际税收百科全书》的“税收筹划”条目中所引用的最早文献是H·肖肯霍夫写的《企业税收筹划》，它刊载于1959年出版的《工业企业计划》文集里。 在20世纪50年代里，税收筹划开始从企业计划里独立出来，引起了人们的重视，并因此带动了对包括个人税收筹划在内的税收筹划的全面研究，开辟出了一个全新的研究领域。
我国纳税筹划开始于1999年
以两个事件为显著标志：
（1）1999年开始，国家税务总局的官方刊物《中国税务报》每周推出一期税收筹划周刊，标志着官方对税收筹划合法性的确认。
（2）1999年开始，高校开设了纳税筹划课程。
纳税筹能够实施，在于两个关键条件的成熟：
（1）法制的完备。税收筹划有了生存的空间，使得人们愿意去开创新的事业，在按规定缴纳税费的前提下充分发挥聪明才智去进行纳税筹划。
（2）国际惯例。目前，纳税筹划已经成为一种国际惯例，纳税人可以在法律允许的范围内，聘用专业人员进行税务筹划。
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三、税务筹划的动因
1、税务筹划是纳税人应有的权益
2、纳税人进行纳税筹划有其主观动因
3、纳税人进行纳税筹划的客观动因
纳税人有十四项权利
一、知情权；
二、保密权；
三、税收监督权；
四、纳税申报方式选择权；
五、申请延期申报权；
六、申请延期缴纳税款权；
七、申请退还多缴税款权；
八、依法享受税收优惠权；
九、委托税务代理权；
十、陈述与申辩权；
十一、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权；
十二、税收法律救济权；
十三、依法要求听证的权利；
十四、索取有关税收凭证的权利。
1、税务筹划是纳税人应有的权益
纳税人有十项义务
一、依法进行税务登记的义务；
二、依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务；
三、财务会计制度和会计核算软件备案的义务；
四、按照规定安装、使用税控装置的义务；
五、按时、如实申报的义务；
六、按时缴纳税款的义务；
七、代扣、代收税款的义务；
八、接受依法检查的义务；
九、及时提供信息的义务；
十、报告其他涉税信息的义务。
税务筹划是纳税人的一项基本权利。这种权利应谨慎使用。因为企业的权利与义务不仅互为条件，也可以相互转换，转换条件是：
－－税法中的缺陷被纠正
－－政府对税法中某些条款或内容重新解释并明确范围；
－－税法中某项特定内容被取消；
－－企业实施税务筹划时对其他纳税人的正常权利构成侵害。
零风险纳税
降低纳税成本
企业的需求，催生税务筹划行业
2.税务筹划的主观动因
降低纳税风险：对企业而言，纳税作为一种直接的现金支出，意味着其当期既得经济利益的损失。
降低纳税成本：纳税即意味着企业可支配收入的减少。所纳税款、纳税费用和机会成本。
从严
征管
税务稽查风暴
税制复杂多变
企业纳税
风险凸现！
（1）降低纳税风险
案例1-8 首批税务稽查大型企业一半偷漏税
2011年8月29日，河南省审计厅发布《河南省100家房地产开发企业2010年度税费征管情况审计调查》结果显示，其中有15家接受抽查的房地产企业通过采取隐瞒收入、预收房款和价外费用挂账、售房款抵欠工程款等方式，不如实申报纳税，共少缴税费887.02万元。河南省审计厅的调查结果显示，截至2010年底，河南共有房地产在建项目1973个，共有房地产注册企业11564家。以此推算，即使上述数万家企业中仅有十分之一存在偷漏税问题，被偷漏掉的税收也将高达68358万元。
纳税风险
企业的纳税风险是指企业在履行纳税义务和办理涉税收事务过程中，由于受各种因素的影响而使自身遭受损失（正常税款缴纳和纳税费用以外的支出）的可能性。
因不熟悉办税规程或工作失误而直接增加费用与支出
因触犯税收法律与法规而受到的处罚或惩治。
由于税务事项延误或相关问题未明确而给企业生产经营带来的负面影响。
企业纳税表现差而给自身信誉和形象带来的损害
因不熟悉税收政策而丧失可享受的优惠
因货币不足而不能及时支付税款
（2）降低成本的需要
中国企业
进入微利时代，
降低经营成本成为时代主题
降低纳税成本也成为必然的选择
1、我国企业纳税成本高
2、我国企业税负高
纳税成本
纳税成本
所纳税款
纳税费用
风险成本
1、我国企业纳税成本高
中国纳税成本全球第八的背后
世界银行与普华永道2006年联合公布了一份全球纳税成本的调查报告，中国内地由于“每年872小时的纳税时间、47项需缴纳的税种、77.1%的总税率”，在175个受调查国家(地区)中，排名第168位，纳税成本高居第8位。
纳税成本构成：
——以增值税的缴纳为例
增值税的一般纳税人，必须买税务机关一套软件系统，计算机、软件、打印机、扫描仪等必须得配置。每年必须为系统的维护交几百元钱。如果开发票出了一点差错，要撤消就得跑税务局。税务机关对一般纳税人还要定期培训。01-02金帐本防伪税控基础知识（流畅）.f4v
内地纳税成本高原因
税务部门效率的低下。
收入高、福利好，机构增设，人员膨胀。
在内地，人均组织收入107万元；而在美国，11万多税收征收人员，人均组织收入1600多万美元，是我国的117倍。
税收设计。
香港地区税种为15，而内地则需交纳47个税种。税种越多，纳税越繁琐，程序越复杂，纳税成本越高。
思考？
由于受到限额限制，业务招待费、管理层旅游费、员工旅游奖励等使企业左右为难，如何降低税收负担？你在进行筹划时首先想到要解决什么问题？
税法是如何规定的
序号 项 目 扣 除 规 定
1 公益性捐赠支出 年度会计利润总额12%以内的部分
2 职工福利费支出 不超过工资薪金总额14%的部分
3 工会经费 不超过工资薪金总额2%的部分
4 职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2.5%的部分
5 业务招待费支出 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰
6 广告费和业务宣传费支出 不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；
化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业，不超过当年销售收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；
烟草企业，一律不得扣除。
部分项目
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业务招待费与会议经费存在转换的空间
管理层旅游、员工旅游等与商务考察联系起来，与旅行社、宾馆、酒店合作。
注意，要说明会议方案。
案例1-9：税收筹划方案
2、我国企业税负高
据美国《福布斯》杂志推出的榜单显示，中国内地的“税负痛苦指数”居全球第二，也是亚洲税负最重的地区。这是继2009年中国内地首次排名第二位后，再次位列该名次。而在全球52个国家和地区中，中国香港是仅次于阿拉伯联合酋长国，全球第二个税负最轻的地方。在2005年中国首次进入“税负痛苦指数”榜单以来，中国每年在榜单中都处于前四的位置，而首都北京税负痛苦指数排行也很高。
思考：中国的税负到底高不高？
参考阅读：我国税负研究
中国纳税痛苦指数
何为纳税痛苦指数 税负痛苦指数的得分是以各地区最高边际税率计算的，被选用的各税种最高边际税率加总的结果就是税负痛苦指数。
如《福布斯》推出的税负痛苦指数即是将企业所得税、个人所得税、财产税、雇主社会保险、雇员社会保险和增值税（或销售税）最高法定税率直接加总。
以2005年为例，对应我国的具体情况，财产税为零，其他各税依次为企业所得税33%、个人所得税45%、雇主社会保险即公司缴纳的社保金44.5%、雇员社会保险即个人缴纳的社保金20.5%，增值税17%，最高边际税率直接加总得出税负指数为160.结论是在全球52个国家及地区中，中国内地的税负指数位居第二，位居榜首的法国为174.8.
纳税痛苦指数的国际比较
《福布斯》发表的2009年最新数据显示 ，卡塔尔、阿拉伯联合酋长国和中国香港地区则分列全球税负最轻地区的一、二、三位。其中卡塔尔只征收公司所得税，而阿联酋没有公司税但征收社会保障税。这三个地区有一个共同点即都不征收增值税。
中国得分159。其中企业所得税25%，个人所得税收45%，同时个人收入中的23%作为社保基金上缴，而企业则配套上缴员工个人收入的49%作为社保基金，增值税率为17%。与2008年相比，由于社保基金方面税负的增加，中国的税收痛苦指数上升了7点，排名从去年的第五名上升至第二名，仅次于法国。
3. 税务筹划的客观条件
这里所说的客观条件是指税法、税制的完善程度及税收政策导向的合理性、有效性。
举例：
1）各国税收制度的不同为国际间税收筹划提供空间(各国开征税种不同，如遗产税，赠与税等)；
2）国家间税收管辖权不同（地域管辖权；居民管辖权会带来税收重叠或“税收真空”）
税务筹划市场有多大？
四、 税务筹划前景远大
案例1-10
2012年04月24日 09:42
来源：深圳晚报
深圳晚报讯 注册税务筹划师（CTS）是指在税法规定范围内，通过经营管理的精密筹划，帮助企业降低涉税成本与涉税风险，从而获得节税收益的专业性人才。日前，深圳中财智业正式引入注册税务筹划师培训。
据了解，税务筹划在欧、美、日等国已是一个相对成熟的行业，在日本，注册的税务筹划师多达27万人之多。因为在控制公司税务风险和税务成本方面有重要作用，税务筹划师的薪酬也相当丰厚，而85%以上的企业也都是通过税务筹划师来处理税务。
各国企业接受税务筹划服务的现状：
美国：50%，日本：85%，中国：5%
税务筹划服务市场现状分析图
90%的大中小企业无有效税务筹划服务
外聘税务顾问
成立内部税务部
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为什么需求没有得到满足？
据有关部门调查，每年我国税务筹划服务市场营业额度应在200亿元人民币左右，而且每年以20%的速度递增。
转自《中国税网》
五、税收筹划的必要性及可能性分析：
（一）必要性分析
政府视角
企业视角
（二）可能性分析
（一）税收筹划的必要性：
1、政府视角
有利于实现税收的宏观调控功能
有利于资源配置
有利于收入分配
有利于涵养税源，促进经济发展
有利于税法的不断完善
（一）税收筹划的必要性
2、企业视角
税收对企业经营成本有直接的影响
我国企业税收筹划的环境已经形成
税收筹划有利于提高纳税人的纳税意识
税收筹划可以给企业带来直接的经济利益
税收筹划有利于提高企业的经营管理水平
（二） 税收筹划的可能性
1、税收筹划产生的主观原因
2、税收筹划的客观原因
1 、税收筹划的主观原因
主观原因——利益的驱使
税收是构成企业经营成本的重要部分，利润和税收存在此消彼长的关系。
在经济利益的刺激下，许多企业都在考虑减轻税收负担的问题，以达到利益最大化
企业进行税收筹划不仅合法，而且必须，否则就有可能造成重大损失。
2、 税收筹划的客观原因
客观条件允许时，纳税人会想方设法规避税负
(1)税收制度的差异性
(2)税收法律的弹性
(3)税收法律的漏洞
(1)税收制度的差异性
税收宏观调控职能使得拥有相同征税对象和相同经营环境的纳税人在不同条件下税负可能存在差异。包括：
不同地区间企业税收负担的差异性
不同行业间企业税收负担的差异性
不同规模企业税收负担的差异性
不同所有制性质企业税收负担的差异性
不同组织结构企业税负的差异性
不同投资方向的企业税负的差异性
(2)税收法律的弹性
税收法律的弹性给纳税人的税收筹划提供了可能性。包括：
纳税人定义上的可变通性
税收法律界定的纳税人和实际包括的对象有一定差别，纳税人如果能设法证明自己不是某种税收的纳税人，自然也就不必缴纳这种税了。
如：不动产投资不征营业税、股权转让不征营业税。A欲售不动产于C，B欲投资于C，如何筹划？财税[2002]191号
征税范围的弹性
征税范围可大可小的，税法上难以准确界定。
利用各税种征税范围的交叉性和互补性，使企业经营行为适用最轻税负。
如增值税、营业税业务交叉导致混合销售和兼营问题—手机问题、包子问题。
再如企业房屋出租或者承包经营；建筑总承包与中介；电子商务等。
计税依据的可调整性
既定税率前提下，计税依据愈小，税额也愈小。如消费税对自产自用产品的有关规定，以及企业所得税对所得的界定。
如果能够缩小计税依据，就能达到减少税额的目的。
税率的差异性
税率是税额多少的一个重要因素，税率越高税额越多
不同税种、同一税种不同税项存在着税率的差异性，这是避税的又一绝好机遇。例如个人所得税、企业所得税、消费税
税收减免优惠的诱发性
各国税制都有较多的减免税优惠，这对人们进行税收筹划既是条件又是激励
减免税诱发众多纳税人千方百计取得这种优惠
任何税法都不可能尽善尽美。税法上的缺陷和漏洞使纳税人的主观避税愿望有可能通过对税法不足之处的利用得以实现。在我国，税收法律方面的漏洞主要有：
税法条文过于具体
过于具体的税法条文会造成一部分应税行为游离于税法的规定之外，从而给避税提供机会。如电子商务的征税问题。
税法条文不明晰
税法中有些规定过于抽象，不便于操作，纳税人要争取对政策的理解和税务部门的支持。
税法条文不一致
税收政策总是处于调整和变化状况，导致有些税法条文前后不一致，这给纳税人进行税收筹划以可乘之机。
税法条文不严密
许多税收优惠条款没有防范避税的规定，使纳税人存在滥用优惠条款的可能。
(3)税收法律的漏洞
陈发树，福建泉州市安溪县祥华乡福洋村人
中国著名企业家,福建省首富
新华都实业集团创办人及董事长
武夷山旅游股份副董事长
紫金矿业董事
2009福布斯中国富豪榜中，以218.5亿元人民币位列11位
2010年福布斯全球富豪榜中，以34亿美元名列第277位，国内排名第十五位
2011年福布斯全球富豪榜中，以34亿美元名列第323名，国内排名第十五名
【案例1-11】陈发树税案
重要事件
2009年10月20日，捐赠价值83亿人民币的有价证券，组建国内最大的个人慈善基金“新华都慈善基金”，资金形式全部为流通股股票，市值约为80亿元人民币，占陈发树个人所持有股份的90%左右，占其全部财产的45%。2011年4月26日，荣获“2011中国慈善排行榜十大慈善家”称号。 　　
2009年，陈发树因减持紫金矿业股份被曝逃税11亿，深陷“逃税门”，国税总局介入调查。
2009年5月7日，陈发树以2.35亿美元接手青岛啤酒7%股权，非居民股权转让涉税题目引起国家税务总局高度关注。
2009年9月10日与红塔集团签订了《股份转让协议》，受让云南白药股份共6581.39万股，转让总价款约为22亿元，成为云南白药的第二大股东。
紫金矿业
三家中间控股公司
分配
利润
投资
以每股0.1元
的价格转让
支付转让款
3588.82万元
《关于个人转让股票所得继续
暂免征收个人所得税的通知》
(财税[1998]61号)
陈发树避税引出财税[2009]167号文件
紫金矿业
2008年4月25日在A股上市
发行价为7.13元/股
2009年4月-7月，前后两次减持
紫金矿业股份总计约2.94亿股，
套现27.3亿元，而本钱仅仅是
2940万元，利润达27亿元。
规避税款11亿
恒兴集团控制人柯希平：2009年4月27日至5月5日，累计减持紫金矿业7477万股，套现金额约6.7亿元。
紫金矿业董事长陈景河：2009年6月12日通过上交所大宗交易平台将其持有的2759.4万股公司股份予以转让，套现金额2.52亿元。
《关于个人转让上市公司限售股所得征收
个人所得税有关题目的通知》(财税[2009]167号)
自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。
个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即： 　　应纳税所得额＝限售股转让收入－（限售股原值+合理税费） 　　应纳税额 = 应纳税所得额×20%

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