资源简介

(共35张PPT)
项目二 增值税纳税实务
任务2—1 增值税应纳税额的计算
任务2—2 增值税发票的填开
任务2—3 增值税的纳税申报
项目二 增值税计算与申报
任务2—1 增值税应纳税额的计算(一)
增值税的纳税人、征税范围、税率
增值税是对货物、劳务、服务、无形资产、不动产流转过程中实现的增值额征收的一种流转税。
教学目标:
能够确定增值税的纳税人、征税范围、税率
增值税示意图
采
购
企业
B
销
售
采
购
企业
A
销
售
采
购
企业
B
销
售
采
购
企业
N
销
售
进项税额
销项税额
增值额
卖价
买价
增值税额
项目二 增值税计算与申报
增值税生产周期流程
原材料生产
产成品生产
批发环节
零售环节
50元
80元
120元
140元
50元
30元
40元
20元
增值额
销售全额
项目二 增值税计算与申报
项目二 增值税计算与申报
一、增值税的纳税义务人
在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。
一般纳税人
小规模纳税人
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
一、增值税的纳税义务人
1.划分纳税人种类两个标准
（1）经营规模——年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。　
（2）核算水平。
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
一、增值税的纳税义务人
2.一般纳税人和小规模纳税人认定标准
纳税人 小规模纳税人 一般纳税人
1.一般情况 年应征增值税销售额500万元及以下 年应税销售额超过500万元
2.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的 可以向主管税务机关申请登记为一般纳税人
3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 按小规模纳税人纳税 ——
4.年应税销售额超过规定标准的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 可选择按小规模纳税人纳税 未选择按小规模纳税人纳税
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
一、增值税的纳税义务人
3.纳税人种类的转换
纳税人登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外。
转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计销售额未超过500万元的一般纳税人，在2019年12月31日前，可选择转登记为小规模纳税人。
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
二、增值税征税范围：
1.一般规定
（1）销售货物；
（2）进口货物；
（3）提供加工、修理修配劳务；
（4）销售服务、无形资产或者不动产。
【解释】单位员工为本单位提供的加工、修理修配劳务，不属于增值税的征税范围。
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
二、增值税征税范围：
1.一般规定
（1）销售货物；
销售货物是有偿转让货物的所有权。
货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。
（2）进口货物；
进口货物，是指申报进入中国海关境内的货物。只要是报关进口的应税货物，均应在进口环节缴纳增值税。
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
二、增值税征税范围：
1.一般规定
（3）提供加工、修理修配劳务；
是指有偿提供加工、修理修配劳务。
单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。
（4）销售服务
销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
二、增值税征税范围：
1.一般规定
（5）销售无形资产
是指有偿转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。
（6）销售不动产
是指有偿转让不动产所有权的业务活动。不动产包括建筑物、构筑物等。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
二、增值税征税范围：
1.一般规定
【例题 多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税征税范围的有（ ）。
A.销售电力
B.销售热力
C.销售天然气
D.销售房地产
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
二、增值税征税范围：
1.一般规定
【例题 多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于增值税征税范围的有（ ）。
A.销售电力
B.销售热力
C.销售天然气
D.销售房地产
【答案】ABCD
【解析】（1）选项ABC：销售电力、热力、气体，应缴纳增值税；（2）选项D：销售不动产，现改征增值税。
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
2.视同销售货物
（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方
（2）销售代销货物——代销中的受托方
二、增值税征税范围：
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
二、增值税征税范围：
2.视同销售货物
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
（4）将自产、委托加工的货物用于非应税项目
（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费
例3：某服装厂，将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品成本10万元，利润率为10%，当月同类产品平均价格为18万元，则计征增值税的销售额为18万元。
购买的货物：用于非应税项目、集体福利和个人消费（4）（5），即货物进入最终消费——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。
二、增值税征税范围：
2.视同销售货物
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；
（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,向其他单位或者个人无偿提供服务 、无偿转让无形资产或者不动产。
购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；
二、增值税征税范围：
2.视同销售货物
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
用途 自产、委托 加工的货物 外购的货物
集体福利或者个人消费 √ ×
投资 √ √
分配 √ √
无偿赠送 √ √
2.视同销售货物
【解释】视同销售行为发生时，所涉及的外购货物的进项税额，凡符合规定的，允许作为当期进项税额抵扣。
二、增值税征税范围：
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；
（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；
（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
二、增值税征税范围：
3.视同销售服务、无形资产或者不动产
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
【多选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（　）。　　
A.将外购的服装作为春节福利发给企业员工　　
B.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户。　　
C.将新研发的玩具交付某商场代为销售。　　
D.将外购的水泥用于本企业仓库的修建
二、增值税征税范围：
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
【例题·多选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（　）。　　
A.将外购的服装作为春节福利发给企业员工　　
B.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户。　　
C.将新研发的玩具交付某商场代为销售。　　
D.将外购的水泥用于本企业仓库的修建
『正确答案』BC
二、增值税征税范围：
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
【单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。
　A．某商店为服装厂代销儿童服装。
　B．某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利
C．某企业将外购的水泥用于基建工程
D．某企业将外购的洗衣粉用于个人消费
二、增值税征税范围：
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
【例题·单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。
　A．某商店为服装厂代销儿童服装。
　B．某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利
C．某企业将外购的水泥用于基建工程
D．某企业将外购的洗衣粉用于个人消费
【答案】A
二、增值税征税范围：
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
【例题 多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的有（ ）。
A.将自产的货物分配给投资者。
B.将购进的货物作为投资提供给其他单位。
C.将购进的货物用于扩建职工食堂
D.将委托加工的货物用于职工食堂。
二、增值税征税范围：
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
【例题 多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的有（ ）。
A.将自产的货物分配给投资者
B.将购进的货物作为投资提供给其他单位
C.将购进的货物用于扩建职工食堂
D.将委托加工的货物用于职工食堂
【答案】ABD
二、增值税征税范围：
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
4.混合销售与兼营行为的增值税处理
（1）混合销售行为
从事货物的生产、批发或零售为主的纳税人的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他纳税人的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
（例外：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务）
（2）兼营行为
应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的从高适用税率或征收率
二、增值税征税范围：
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
三、增值税的税率和征收率 ：
按纳税人划分 税率或征收率 适用范围
一般纳税人 基本税率为13% 销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物
低税率9% 销售或进口农产品等税法列举的适用低税率的货物
交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权
6% 增值电信服务、金融服务、现代服务（除有形动产租赁和不动产租赁服务外）、生活服务，销售无形资产（除转让土地使用权外）
小规模纳税人 征收率5% 销售及出租不动产（个人出租住房减按1.5%)
征收率3% 除销售、出租不动产外所有范围
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
四、增值税的税收优惠
（一）条例规定的增值税的免税项目
（1）农业生产者销售的自产农产品；
（2）避孕药品和用具；
（3）古旧图书；
（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备
（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
（7）其他个人销售的自己使用过的物品。
另外，国务院财政、税务主管部门还规定：对污水处理劳务免征增值税；对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税。
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
四、增值税的税收优惠
（一）条例规定的增值税的免税项目
【例题1 多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免予缴纳增值税的有（ ）。
A.果农销售自产水果
B.药店销售避孕药品
C.王某销售自己使用过的空调
D.直接用于教学的进口设备
【例题2 判断题】私营企业进口供残疾人专用的物品免征增值税。（ ）
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
四、增值税的税收优惠
（一）条例规定的增值税的免税项目
【例题 多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免予缴纳增值税的有（ ）。
A.果农销售自产水果
B.药店销售避孕药品
C.王某销售自己使用过的空调
D.直接用于教学的进口设备
【答案】ABCD
【例题 判断题】私营企业进口供残疾人专用的物品免征增值税。（ ）
【答案】×
【解析】由“残疾人的组织”直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
四、增值税的税收优惠
（二）“营改增”规定的税收优惠政策（见教材P33）
1．免征增值税规定
2．增值税即征即退规定
3．退役士兵、重点群体创业就业扣减增值税规定
4．金融企业贷款业务规定
5．个人出售住房规定
6.跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定
7.扶贫货物捐赠免征增值税的规定
任务2-1 增值税应纳税额的计算
项目二 增值税计算与申报
四、增值税的税收优惠
（三）小微企业起征点优惠
（1）增值税小规模纳税人，月销售额不超过10万元（含10万元，下同）的，免征增值税。其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过30万元的，免征增值税。
（2）其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产，取得的租金收入，可在租金对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过10万元的，可免征增值税。
（四）减免税其他相关规定
任务2-1 增值税应纳税额的计算
起征点
免征额
注意区分哦！
项目二 增值税计算与申报
任务2—1(一) 小结
一、增值税的纳税义务人
二、增值税征税范围
三、增值税的税率和征收率
四、增值税的税收优惠
项目二 增值税计算与申报

展开更多......

收起↑