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第七章 个人所得税会计
第一节 个人所得税概述第二节 个人所得税应纳税额的计算第三节 个人所得税的会计处理第四节 个人所得税的纳税申报目录第七章 个人所得税会计1.了解个人所得税的基础知识；?2.掌握个人所得税应纳税额的确定；?3.掌握企业涉及个人所得税业务的会计处理；?4.掌握进行个人所得税纳税申报的方法。学习目标：第七章 个人所得税会计技能目标1.能够灵活运用所学知识，对案例进行分析；?2.具备运用理论知识进行个人所得税会计处理的能力。第七章 个人所得税会计第一节 个人所得税概述一、个人所得税的概念个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税。我国的个人所得税是1994年税制改革中，在合并了原来的个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商户所得税三个税种的基础上建立和发展起来的。个人所得税最早于1799年在英国创立，目前世界上已有140多个国家开征了这一税种。个人所得税在许多国家的财政收入中占有重要地位。它是国家调节个人收入，缓解个人收入差距过分悬殊矛盾的重要手段，体现了国家与个人之间的分配关系。第一节 个人所得税概述二、个人所得税的特点12345实行分类征收累进税率与比例税率并用费用扣除额较宽采取课源制和申报制两种征纳方法计算简便第一节 个人所得税概述三、纳税人与扣缴义务人1．居民纳税人2．非居民纳税人（一） 纳税人第一节 个人所得税概述（二） 缴扣义务人根据《个人所得税法》的规定，个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的，在两处以上取得工资、薪金所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。第一节 个人所得税概述四、征税对象1.工资、薪金所得2.个体工商户的生产、经营所得征税对象3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得4.劳务报酬所得5.稿酬所得6.特许权使用费所得7.利息、股息、红利所得8.财产租赁所得9.财产转让所得10.偶然所得11.其他所得第一节 个人所得税概述五、个人所得税税率工资、薪金所得，适用七级超额累进税率，税率为3%～45%1.工资、薪金所得2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得5%～35%的超额累进税率3.稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，故其实际税率为14%第一节 个人所得税概述适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收4.劳务报酬所得5. 特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用比例税率，税率为20%。出租居民住用房适用10%的税率第二节 个人所得税应纳税额的计算一、个人所得税的计算依据（一） 计税依据的一般规定1.收入的形式个人取得的收入一般是货币。除现金外，纳税人的所得为实物的，应当按照所取得实物的凭证上注明的价格，计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额；纳税人的所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价值和市场价格核定其应纳税所得额。第二节 个人所得税应纳税额的计算2.费用扣除的方法?（1） 对工资、薪金所得涉及的个人生计费用，采取定额扣除的办法。（2） 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得及财产转让所得，涉及生产、经营有关成本或费用的支出，采取会计核算办法扣除有关成本、费用或规定的必要费用。（3） 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，因既要按一定比例合理扣除费用，又要避免扩大征税范围，因此，采取定额和定率两种扣除办法。（4） 利息、股息、红利所得和偶然所得，因不涉及必要费用的支付，所以规定不得扣除任何费用。?第二节 个人所得税应纳税额的计算（二） 计税依据的特殊规定（1） 个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。（2） 个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。（3） 自2001年7月1日起，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。第二节 个人所得税应纳税额的计算（二） 计税依据的特殊规定（4） 个人通过非营利性社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。（5） 个人所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。第二节 个人所得税应纳税额的计算二、应纳税所得额的确定（一） 费用减除标准（1） 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3 500元后的余额，为应纳税所得额。（2） 个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。成本、费用是指纳税人从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计入成本的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用；损失是指纳税人在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。第二节 个人所得税应纳税额的计算（3） 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。每一纳税年度的收入总额，是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得。（4） 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。（5） 财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。第二节 个人所得税应纳税额的计算（二） 附加减除费用适用的范围和标准1. 附加减除费用适用的范围2. 附加减除费用的标准第二节 个人所得税应纳税额的计算三、个人所得税的计算（一） 工资、薪金所得应纳税额的计算1. 一般计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数速算扣除数是指在采用超额累进税率征税的情况下，根据超额累进税率表中划分的应纳税所得额的级距和税率，先用全额累进方法计算出税额，再减去用超额累进方法计算的应征税额以后的差额。当超额累进税率表中的级距和税率确定以后，各级速算扣除数也就固定不变，成为计算应纳税额时的常数。第二节 个人所得税应纳税额的计算2. 个人取得全年一次性奖金应纳税额的计算?（1）先将雇员当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放全年一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按适用的税率和速算扣除数计算征税第二节 个人所得税应纳税额的计算（二） 个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数或应纳税额＝（全年收入总额-成本、费用以及损失）×适用税率-速算扣除数第二节 个人所得税应纳税额的计算1. 对个体工商户个人所得税计算征收的有关规定2. 个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数第二节 个人所得税应纳税额的计算（三） 对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数或应纳税额＝（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数第二节 个人所得税应纳税额的计算（四） 劳务报酬所得应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额-800）×20%1.每次收入不足4 000元的2.每次收入在4 000元以上的应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1-20%）×20%3.每次收入的应纳税所得额超过20 000元的应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数＝每次收入额×（1-20%）×适用税率-速算扣除数第二节 个人所得税应纳税额的计算4. 为纳税人代付税款的计算方法?（1） 不含税收入额不超过3 360元的应纳税所得额＝（不含税收入额-800）÷（1-税率）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率第二节 个人所得税应纳税额的计算4. 为纳税人代付税款的计算方法?（2） 不含税收入额超过3 360元的应纳税所得额＝［（不含税收入额-速算扣除数）×（1-20%）］÷［1-税率×（1-20%）］＝［（不含税收入额-速算扣除数）×（1-20%）］÷当级换算系数应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数第二节 个人所得税应纳税额的计算（五） 稿酬所得应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1-30%）＝（每次收入额-800）×20%×（1-30%）1.每次收入不足4 000元的2. 每次收入在4 000元以上的应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（1-30%）＝每次收入额×（1-20%）×20%×（1-30%）第二节 个人所得税应纳税额的计算（六） 特许权使用费所得应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额-800）×20%1.每次收入不足4 000元的2. 每次收入在4 000元以上的应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1-20%）×20%第二节 个人所得税应纳税额的计算（七） 利息、股息、红利所得应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20%（或5%）第二节 个人所得税应纳税额的计算（八） 财产租赁所得应纳税额的计算应纳税所得额＝每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-8001.每次（月）收入不超过4 000元的2. 每次（月）收入超过4 000元的应纳税所得额＝［每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）］×（1-20%）第二节 个人所得税应纳税额的计算（九） 财产转让所得应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率式中的应纳税所得额为纳税人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用后的余额第二节 个人所得税应纳税额的计算（十） 偶然所得应纳税额的计算偶然所得适用20%的比例税率，其个人所得税应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率第二节 个人所得税应纳税额的计算（十一） 其他所得应纳税额的计算应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20%式中的应纳税所得额是纳税人的每次收入额第二节 个人所得税应纳税额的计算四、个人所得税的税收优惠政策（一） 免征个人所得税的优惠（二） 减征个人所得税的优惠（三）暂免征收个人所得税的优惠第三节 个人所得税的会计处理一、 会计科目的设置1. 工资、薪金所得的会计处理工资、薪金所得项目的个人所得税，由支付工资、薪金的单位代扣代缴，在“应交税费”科目下设置“应交个人所得税”明细科目。提取应付职工工资、薪金的同时，提取应代扣代缴的个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目；实际缴纳入库时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。第三节 个人所得税的会计处理2. 个体工商户生产、经营所得的会计处理个体工商户生产、经营所得的个人所得税，应通过“应交税费——应交个人所得税”科目和“留存利润”科目进行核算。在计算其应缴纳的个人所得税时，借记“留存利润”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目；实际缴纳时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。第三节 个人所得税的会计处理3. 对企事业单位的承包经营、承租经营所得的会计处理对企事业单位承包经营、承租经营所得属于被承包、承租企业的利润分配，企业在计算承包人、承租人应取得的收入时，借记“利润分配——应付利润”科目，贷记“其他应付款”科目；在支付承包经营、承租经营所得并代扣所得税时，借记“其他应付款”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”、“库存现金”等科目。第三节 个人所得税的会计处理4. 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得的会计处理企业支付给个人的劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁费，由支付单位在向纳税人支付时代扣代缴个人所得税，并计入该企业有关期间费用的账户。企业在支付上述各项所得时，借记“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”等科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”和“库存现金”等科目；实际缴纳税款时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。第三节 个人所得税的会计处理5. 财产转让所得的会计处理一般情况下，企业向个人购买财产属于企业购置固定资产，按照财务会计制度的规定，支付的税金应作为企业购建固定资产的成本。在购买个人的财产时，企业应按需支付的全部价款，借记“固定资产”科目，按应扣缴的个人所得税税额，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目，按需支付的全部价款减除个人所得税税额后的余额，贷记“库存现金”等科目。第三节 个人所得税的会计处理6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得的会计处理企业在向个人支付利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得时，应代扣个人所得税，借记有关的成本、费用类科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目；实际缴纳税款时，应借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。第三节 个人所得税的会计处理二、 代扣代缴手续费的会计处理根据税法规定，税务机关对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。该费用由税务机关按月填开收入退还书发给扣缴义务人，扣缴义务人按收入退还书到指定银行办理税款退库手续。扣缴义务人收到手续费后，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目；而后，冲减企业管理费用时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“管理费用”科目。?第四节 个人所得税的纳税申报一、 自行申报纳税2.自行申报纳税的申报期限3自行申报纳税的申报方式1.自行申报纳税的纳税人第四节 个人所得税的纳税申报二、 代扣代缴代扣代缴，是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或者个人，在向个人支付应纳税所得时，计算应纳税额，从其所得中扣出并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。这种方法，有利于控制税源，防止漏税和逃税。第四节 个人所得税的纳税申报1.扣缴义务人2.代扣代缴的范围（一） 扣缴义务人和代扣代缴的范围第四节 个人所得税的纳税申报（二） 扣缴义务人的义务及应承担的责任（1） 扣缴义务人应指定支付应纳税所得的财务会计部门或其他有关部门的人员为办税人员，由办税人员具体办理个人所得税的代扣代缴工作。代扣代缴义务人的有关领导要对代扣代缴工作提供便利，支持办税人员履行义务；确定办税人员或办税人员发生变动时，应将名单及时报告主管税务机关。（2） 扣缴义务人的法人代表（或单位主要负责人）、财会部门的负责人及具体办理代扣代缴税款的有关人员，共同对依法履行代扣代缴义务负法律责任。（3） 同一扣缴义务人的不同部门支付应纳税所得时，应报办税人员汇总。第四节 个人所得税的纳税申报（4） 扣缴义务人在代扣税款时，必须向纳税人开具税务机关统一印制的代扣代收税款凭证，并详细注明纳税人姓名、工作单位、家庭住址和居民身份证或护照号码（无上述证件的，可用其他能有效证明身份的证件）等个人情况。对工资、奖金所得和利息、股息、红利所得等，因纳税人数众多、不便一一开具代扣代收税款凭证的，经主管税务机关同意，可不开具代扣代收税款凭证，但应通过一定形式告知纳税人已扣缴税款。纳税人为持有完税依据而向扣缴义务人索取代扣代收税款凭证的，扣缴义务人不得拒绝。扣缴义务人应主动向税务机关申领代扣代收税款凭证，据以向纳税人扣税。非正式扣税凭证，纳税人可以拒收。（5） 扣缴义务人对纳税人的应扣未扣的税款，其应纳税款仍然由纳税人缴纳，扣缴义务人应承担应扣未扣税款50%以上至3倍的罚款。（6） 扣缴义务人应设立代扣代缴税款账簿，正确反映个人所得税的扣缴情况，并如实填写“扣缴个人所得税报告表”及其他有关资料。第四节 个人所得税的纳税申报（三） 代扣代缴期限扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月7日内缴入国库，并向主管税务机关报送“扣缴个人所得税报告表”、代扣代收税款凭证和包括每一纳税人姓名、单位、职务、收入、税款等内容的支付个人收入明细表以及税务机关要求报送的其他有关资料。扣缴义务人违反上述规定，不报送或者报送虚假纳税资料的，一经查实，其未在支付个人收入明细表中反映的向个人支付的款项，在计算扣缴义务人应纳税所得额时不得作为成本费用扣除。扣缴义务人因有特殊困难不能按期报送“扣缴个人所得税报告表”及其他有关资料的，经县级税务机关批准，可以延期申报。Thank You!

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